中级会计师《中级会计实务》模拟试卷二（含答案）.docx

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1、中级会计师中级会计实务模拟试卷二（含答案）单选题1.221年2月1日甲公司收到政府补贴其购买环保设备的款项200万元。（江南博哥）甲公司于221年3月20日支付500万元购入相应环保设备，该设备预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。已知该环保设备用于生产产品，且221年年末其生产的产品均未对外销售。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，不考虑其他因素，该政府补助对221年度营业利润的影响金额为()万元。A.18.75B.25C.37.5D.200 参考答案：A参考解析：该政府补助对221年度营业利润的影响金额=200/89/12=18.75（万元）。学员：134*868

2、52022-05-06 15:24:22点赞（0）补助额对年度利润的影响，只算政府补助额的年折旧和销售月份的影响。共 2 条1单选题2.甲公司在221年度的内部审计工作中发现220年取得的一项使用寿命有限的无形资产未进行摊销，下列甲公司的会计处理中表述正确的是()。A.若该项无形资产摊销金额不重大，甲公司无须对该项资产进行摊销B.若该项无形资产摊销金额重大，甲公司应当在221年更正此项差错，对该无形资产计提摊销C.若该项无形资产摊销金额不重大，甲公司应在221年更正此项差错，对该无形资产补提摊销D.若该项无形资产摊销金额重大，甲公司应对该差错进行追溯重述，由于已在221年的财务报表中更正，因此

3、无须在附注中进行披露 参考答案：C参考解析：对于不重要的前期差错，企业应调整发现差错当期与前期相同的相关项目的金额，不要求调整财务报表相关项目的期初数，因此选项A不正确，选项C正确；对于重要的前期差错，如果能够合理确定前期差错累积影响数，应当采用追溯重述法，并在财务报表附注中予以披露，因此选项B和D不正确。单选题4.根据或有事项准则，甲公司在221年12月31日对其当年12月10日发生的一项未决诉讼进行会计处理，确认营业外支出和预计负债180万元。222年2月5日，法院判决甲公司应当赔偿200万元，甲公司服从判决并支付赔偿金。甲公司221年度的财务报表于222年4月20日批准对外报出，所得税汇

4、算清缴于222年4月30日完成。甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，其调整221年报表项目的会计处理中错误的是()。A.确认营业外支出20万元B.冲减所得税费用5万元C.冲减应交税费45万元D.冲减递延所得税资产45万元 参考答案：C参考解析：222年2月5日，甲公司账务处理如下（不考虑以前年度损益调整的结转）：借：以前年度损益调整一营业外支出20贷：其他应付款20借：预计负债180贷：其他应付款180借：其他应付款200贷：银行存款200借：以前年度损益调整一所得税费用45（18025%）贷：递延所得税资产45借：应交税费一应交所得税50（20025%）贷：以前年度损益调整一

5、所得税费用50综上，应交税费应冲减50万元，因此选项C不正确。单选题5.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。221年12月31日，甲公司库存A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。A材料是专门为生产乙产品而持有的。由于A材料市场价格的下降，市场上用库存A材料生产的乙产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将库存A材料加工成乙产品预计还需加工费用24万元，预计乙产品销售费用及税金总额为12万元。假定甲公司221年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备一A材料”科目贷方余额为4万元。不考虑其他因素，221年12月31日A材料应计提的存货

6、跌价准备为()万元。A.4B.6C.2D.5 参考答案：C参考解析：乙产品的可变现净值=90-12=78（万元），乙产品的成本=60+24=84（万元），由于乙产品的可变现净值低于其成本，用A材料生产的乙产品发生减值，因此A材料应按其可变现净值计量。A材料可变现净值=90-24-12=54（万元），221年12月31日A材料存货跌价准备应有余额=60-54=6（万元），221年12月31日A材料应计提存货跌价准备=6-4=2（万元）。单选题6.下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.固定资产的预计使用年限由8年改为10年B.预提产品质量保证费用由销售收入的2%改为3%C.使用寿命确定的无形资

7、产摊销方法由产量法改为直线法D.存货发出计量方法由先进先出法改为月末一次加权平均法 参考答案：D参考解析：选项D属于会计政策变更，其他各项均属于会计估计变更。单选题7.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度，超过一年未使用的权利作废，且不能在职工离开公司时获得现金支付。220年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于221年支付的职工薪酬20万元。221年年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员221年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于221年的会计处理，正确的是()。A.从应付职工薪酬转

8、出计入其他综合收益B.不作账务处理C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额 参考答案：C参考解析：甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原220年年末预计将于221年使用的带薪休假在221年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。单选题8.221年，甲公司当期应交所得税400万元，递延所得税负债本期净增加60万元（其中10万元对应其他综合收益），递延所得税资产未发生变化，不考虑其他因素，221年利润表应列示的所得税费用金额为()万元。A.450B.350C.400D.460 参考答案：A参考解析：221年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费

9、用=400+（60-10）=450（万元）。单选题9.甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，购买日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，购买日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些生产设备，需要支付相关交易费用100万元，将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元。如果甲公司在Y市场出售这些生产设备，需要支付相关交易费用80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是()万元。A.1650B.1730C.1

10、740D.1640 参考答案：B参考解析：在X市场出售该生产设备能够收到的净额=10180-100-60=1640（万元），在Y市场出售该生产设备能够收到的净额=10175-80-20=1650（万元），Y市场为最有利市场，因生产设备不存在主要市场，应当使用最有利市场的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用，甲公司上述生产设备的公允价值总额=10175-20=1730（万元）。单选题10.下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是()。A.外购其他债权投资发生的交易费用B.企业合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计费用C.投资方在非同一控制下的企业合并中发生的中介

11、费用D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用 参考答案：C参考解析：投资方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。多选题1.下列有关固定资产会计处理表述中正确的有()。A.存在弃置费用的固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关资产的成本，同时确认预计负债B.划分为持有待售类别的固定资产，不再计提折旧C.固定资产更新改造之后应重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧D.固定资产出售时应将取得价款扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外支出 参考答案：ABC参考解析：固定资产出售时，应将出售取得价款扣除账面价值和相关税费后的金额计入资产处置损益，因此选项D不正确。

12、多选题2.甲房地产开发公司于221年7月1日将自行开发的商品房对外出租，商品房的开发成本为10000万元，预计使用寿命为40年，出租当日的公允价值为13000万元。221年12月31日，该商品房的公允价值为12800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素，221年度有关该商品房的会计处理中正确的有()。A.甲公司应确认其他综合收益3000万元B.甲公司应确认公允价值变动损益2800万元C.甲公司应计提折旧250万元D.与商品房有关的交易导致营业利润减少200万元 参考答案：AD参考解析：选项A，甲公司将存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值1

13、3000万元与账面价值10000万元的差额3000万元应当计入其他综合收益；选项B，甲公司应于221年12月31日将投资性房地产账面价值由13000万元调整为12800万元，应调减200万元，计入公允价值变动损益；选项C，由于甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不应计提折旧；选项D，与该商品房有关的交易对营业利润的影响为公允价值变动损益200万元（借方），减少营业利润。多选题3.下列关于职工薪酬的表述中不正确的有()。A.由于工厂关停，企业辞退生产线上员工，应当将补偿金计入生产成本B.实施职工内部退休计划的，应当将补偿金在达成内退协议至员工正式退休的期间进行分摊C.企业有详细、正式重组计

14、划并且该重组计划已对外公告时，表明已经承担了重组义务D.实施职工内部退休计划的，应按照离职后福利进行会计处理 参考答案：ABD参考解析：选项A，企业辞退生产人员，应当确认应付职工薪酬，并计入当期损益（管理费用）；选项B，实施职工内部退休计划的，应当将补偿金确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分摊确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务；选项D，实施职工内部退休计划的，职工正式退休之前应当按照辞退福利处理，职工正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。多选题4.下列关于或有事项的确认和计量表述中正确的有()。A.或有负债不能确认为负债，因为其是一项潜在义务B

15、.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量C.若或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照最可能发生金额确定D.企业清偿或有事项而确认的负债预期可以获得的补偿金不能超过所确认负债的账面价值 参考答案：BD参考解析：选项A，或有负债涉及两类义务：潜在义务和现时义务，或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件；选项C，若或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及其相关概率加权计算确定。多选题5.下列关于与收益相关的政府补助的会计处理中正确的有()。A.企业可以采用总额法或净额法进行会计处理B.总额法下，政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损

16、失，应当将其确认为其他收益C.净额法下，政府补助如果用于补偿已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其冲减相关成本费用或营业外支出D.企业无法区分同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应将其整体归类为与资产相关的政府补助进行会计处理 参考答案：AC参考解析：选项B，总额法下，政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益；选项D，企业无法区分同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。多选题6.甲公司对于其在境外经营的子公司报表进行外币折算时应采用

17、资产负债表日即期汇率进行折算的有()。A.固定资产B.应付债券C.资本公积D.未分配利润 参考答案：AB参考解析：在对企业境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项C，资本公积应当采用交易发生时的即期汇率折算；选项D，未分配利润应通过期初数加上本期变动额计算求得，并非通过折算求得。多选题7.下列有关财务报表列报要求表述中正确的有()。A.财务报表项目应当以总额列报B.中期财务报表可以适当简化，只需要编制资产负债表和利润表C.除现金流量表外，企业应当按照权责发生制编制其他财

18、务报表D.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益 参考答案：ACD参考解析：中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，因此选项B不正确。多选题8.甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。221年12月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制，但能够对乙公司施加重大影响。截至221年12月31日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在221年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的

19、表述中，错误的有()。A.自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入221年度合并财务报表的合并范围B.在221年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“一年内到期的非流动资产”项目列示C.在221年12月31日个别财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示D.在221年12月31日合并财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示 参考答案：ABCD参考解析：甲公司在未转让60%股权投资前仍要编制合并财务报表，选项A错误；在

20、221年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“持有待售资产”项目列示，选项B错误；出售对子公司的投资满足持有待售类别的划分条件，无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，面不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项C和D错误。多选题9.企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后用于继续生产应税消费品。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的成本

21、的有()。A.委托加工耗用原材料的实际成本B.收回委托加工时支付的运杂费C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税D.支付的加工费 参考答案：ABD参考解析：委托外单位加工完成的存货，收回后用于继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税，应记入“应交税费一应交消费税”科目，不计入收回物资的加工成本，选项C错误。多选题10.下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有()。A.合并中发生的各项直接相关费用计入当期损益B.被购买方的资产、负债在合并报表中应按其在购买日的账面价值计量C.合并财务报表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产账面价值份额的差额作为商誉D.合并财务报表中合并成本低于合

22、并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益 参考答案：AD参考解析：被购买方的资产、负债在合并报表中应按其在购买日的公允价值计量，选项B错误；合并财务报表中合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值份额的差额作为商誉，选项C错误。判断题1.企业通过“一揽子交易”分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在丧失控制权之前的每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题2.当两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排。()A.正确B.错误 参考答

23、案：B参考解析：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，进而不属于合营安排。判断题3.民间非营利组织会计要求期末将“业务活动成本”科目余额转人非限定性净资产。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：会计期末，应借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。判断题4.原材料的可变现净值应当以原材料的估计售价减去估计的销售费用和相关税费计算确定。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：原材料的可变现净值取决于原材料的持有目的，若持有该材料的目的是用于生产产成品，应当以产成品的估计售价减去加工成本、估计的销售费用和相关税费计算确定其可变现净值。判断题

24、5.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格高于原售价的，应当视为租赁交易，按照租赁相关准则进行会计处理。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格高于原售价的，应当视为融资交易。判断题6.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产核算的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。判断题7.民间非营利

25、组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，应以名义金额计量。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，应以公允价值计量。判断题8.暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。判断题9.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，并以选定的记账本位币编制财务报告。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：业务收支以人民币以

26、外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。判断题10.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析问答题1.甲公司为制造业企业，适用的企业所得税税率为25%，221年度发生以下与所得税相关的交易或事项：资料一：甲公司221年3月15日购入一台机器设备，取得成本为500万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该类固定资产应采用年限平均法计提

27、折旧，折旧年限与预计净残值与会计相同。资料二：甲公司221年度为研发一项专利权发生研发支出400万元（均以银行存款支付），其中按照会计准则应当费用化的部分为220万元，应当资本化形成无形资产的部分为180万元。该专利权于221年7月1日达到预定用途，预计使用寿命为4年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，制造业企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%予以税前加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额200%予以税前扣除。税法对于该无形资产的摊销方法、使用寿命及净残值的规定与会计相同。资料三：甲公司221年4月

28、1日以银行存款购入乙公司10万股股票，当日市价12元/股，另发生交易费用5万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。221年12月31日，该股票的公允价值为13.5元/股。税法规定，该类股票投资在持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。假设递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一，计算该固定资产221年按企业会计准则应当计提的折旧金额；计算该固定资产221年12月31日的账面价值与计税基础；判断该固定资产是否应确认递延所得税，并说明理由；若需确认递延所得税，编

29、制相关会计分录。（2）根据资料二，编制与无形资产内部研发相关的会计分录；计算221年12月31日该无形资产的账面价值与计税基础；判断该无形资产是否应确认递延所得税，并说明理由；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。（3）根据资料三，编制甲公司购入乙公司股票的会计分录及对该股票投资进行后续计量的会计分录；计算221年12月31日该股票投资的账面价值与计税基础；判断该股票投资是否应确认递延所得税，并说明理由；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。（写出研发支出的二级明细科目，计算结果保留两位小数）参考解析：（1）221年固定资产按会计准则应计提折旧的金额=5002/89/12=93.75（万元）。

30、221年12月31日固定资产的账面价值=500-93.75=406.25（万元）。221年12月31日固定资产的计税基础=500-500/89/12=453.13（万元）。该固定资产应当确认递延所得税资产。理由：221年12月31日该固定资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，由于预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产。会计分录：借：递延所得税资产11.72（453.13-406.25）25%贷：所得税费用11.72（2）会计分录：借：研发支出一费用化支出220一资本化支出180贷：银行存款400借：管理费用一研发费用220贷：研发支出一费用化

31、支出220借：无形资产180贷：研发支出一资本化支出180221年12月31日无形资产的账面价值=180-180/46/12=157.5（万元）。221年12月31日无形资产的计税基础=157.5200%=315（万元）。该无形资产不应当确认递延所得税。理由：该无形资产并非产生于企业合并，确认无形资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不应当确认递延所得税。（3）会计分录：借：其他权益工具投资一成本125（1210+5）贷：银行存款125借：其他权益工具投资一公允价值变动10（13.510-125）贷：其他综合收益10221年12月31日其他权益工具投资的账面价值=125+10=135

32、（万元）。221年12月31日其他权益工具投资的计税基础为取得成本125万元。该股票投资应当确认递延所得税负债。理由：221年12月31日其他权益工具投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。会计分录：借：其他综合收益2.5（1025%）贷：递延所得税负债2.5问答题2.甲公司是一家大型零售企业，其221年度发生的相关交易或事项如下：221年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，从乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于

33、6个月租金的违约金；每年租金为2500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。其他有关资料：第一，甲公

34、司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。第二，年金现值系数：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）=0.4173，（P/F，6%，14）=0.4423，（P/F，6%，10）=0.5584，（P/F，6%，9）=0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。（2）计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。（3）计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。（4）计算

35、甲公司221年度使用权资产的折旧额。（5）计算甲公司221年度租赁负债的利息费用及确认恢复成本的利息费用，并编制相关会计分录。参考解析：（1）租赁期为15年。理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15年。（2）剩余14期租赁付款额的初始入账金额=142500=35000（万元）；租赁负债的初始入账金额=2500（P/A，6%，14）=25009.2950=23237.5（万元）。（3）使用权资产的成本=23237.5+2500+40+60（P/F，6%，15）=25802.54（万元）。相关会计分录：借：使用权资产25802.54租赁负

36、债一未确认融资费用11762.5（35000-23237.5）贷：租赁负债一租赁付款额35000（250014）银行存款2540（2500+40）预计负债25.04（600.4173）（4）甲公司221年度使用权资产的折旧额=25802.5415=1720.17（万元）。（5）甲公司221年度租赁负债的利息费用=23237.56%=1394.25（万元），确认恢复成本的利息费用=25.046%=1.50（万元）。相关会计分录：借：财务费用1394.25贷：租赁负债一未确认融资费用1394.25借：财务费用1.50贷：预计负债1.50问答题3.甲公司221年度财务报告批准报出日为222年4月30

37、日。221年至222年，甲公司发生的相关交易或事项如下：资料一：221年10月5日，甲公司涉及一起诉讼案，并被索赔300万元。221年12月31日，甲公司尚未接到人民法院判决，经咨询律师后，甲公司预计该案件胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，甲公司预计将赔偿250万元，此外需要承担10万元的诉讼费用。222年2月10日，经法院判决，甲公司败诉，应当全额赔偿原告300万元，并承担诉讼费10万元，甲公司服从判决，并于当日支付赔偿金和诉讼费。资料二：221年12月31日，甲公司对库存的A原材料进行减值测试，该批原材料的成本为300万元，市场价格为280万元，此前未计提过减值。该批A

38、原材料专门用于生产B产品，为使B产品达到可销售状态尚需发生加工成本150万元，B产品的市场价格为440万元，出售B产品还需发生相关税费20万元。甲公司按存货减值的要求为A原材料计提减值准备。222年3月5日，A原材料的市场价格上涨为310万元。资料三：221年1月1日开始研发一项非专利技术，221年10月1日，甲公司自主研发的用于生产产品的非专利技术达到预定用途。在研发过程中，研究阶段及开发阶段符合资本化条件之前发生的支出为400万元，开发阶段符合资本化条件之后的支出为200万元。甲公司预计使用该非专利技术生产的产品一经推出就受到市场欢迎，会给甲公司带来了巨大的经济利益，甲公司将研发支出科目金

39、额全部结转无形资产。该非专利技术预计使用寿命为5年，采用直线法进行摊销，无残值。资料四：甲公司自主研发的非专利技术属于国家政策扶持的重点项目，221年10月1日，甲公司收到政府拨付的款项100万元。甲公司对政府补助采用总额法核算，因此将100万元计入其他收益。资料五：甲公司于221年制定和实施一项短期利润分享计划。该计划规定，若公司当年的净利润达到1000万元，则本公司管理层将获得净利润的5%作为额外奖金。221年度甲公司实现净利润1200万元，因此甲公司将60万元作为利润分配并计提了应付职工薪酬。其他资料：甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑税费及其他因素。要

40、求：（1）根据资料一，编制221年12月31日与此项未决诉讼有关的会计分录。判断222年2月10日法院判决属于资产负债表日后调整事项或非调整事项，并说明理由。若为调整事项，编制相应会计分录；若为非调整事项，说明其会计处理。（2）根据资料二，计算221年12月31日A原材料应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。判断222年3月A原材料价格上涨属于资产负债表日后调整事项或非调整事项，并说明理由。若为调整事项，编制相关会计分录；若为非调整事项，说明其会计处理。（3）根据资料三，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制当期差错更正分录。（4）根据资料四，判断甲公司的会计处理是否正确

41、，并说明理由。若不正确，编制当期差错更正分录。（5）根据资料五，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。若不正确，编制当期差错更正分录。参考解析：（1）221年12月31日借：管理费用10营业外支出250贷：预计负债260222年2月10日法院判决属于资产负债表日后调整事项。理由：该项未决诉讼于资产负债表日221年12月31日已经存在，日后期间根据新的证据进一步证实该事项。222年2月10日借：以前年度损益调整50预计负债260贷：其他应付款310借：盈余公积5利润分配一未分配利润45贷：以前年度损益调整50借：其他应付款310贷：银行存款310（2）B产品的成本=300+150=450（万

42、元），可变现净值=440-20=420（万元），B产品的成本大于其可变现净值，因此B产品发生减值。A原材料的可变现净值=440-150-20=270（万元），成本为300万元。A原材料应计提的跌价准备=300-270=30（万元）。借：资产减值损失30贷：存货跌价准备30222年3月A原材料价格上涨属于资产负债表日后非调整事项。理由：A原材料价格上涨是资产负债表日之后发生的新事项，在资产负债表日并不存在。会计处理：资产负债表日后非调整事项无须调整报告年度报表相关数据，若具有重要性，应当在报告年度报表附注中予以披露。（3）甲公司会计处理不正确。理由：无形资产内部研发中研究阶段及开发阶段未达到资本

43、化条件的支出应当费用化，计入研发支出一费用化支出，并于期末转入管理费用，不能计入无形资产成本。借：管理费用400贷：无形资产400借：累计摊销20（400/53/12）贷：制造费用20（4）甲公司会计处理不正确。理由：该项政府补助属于与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，应当将收到的政府补助确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内分期计入损益。借：其他收益95（100-100/53/12）贷：递延收益95（5）甲公司会计处理不正确。理由：利润分享计划属于职工薪酬，是为获得职工服务而给予的报酬，因此确认应付职工薪酬时，应根据职工提供的服务确认相应资产的成本或计入当期损益。借：管理费用60贷：利

44、润分配60问答题4.221年至222年，甲公司发生下列与股权投资相关的交易：资料一：221年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购买了乙公司40%的有表决权股份，对乙公司能够施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4000万元，公允价值为4800万元，800万元的增值来自于乙公司一栋自用办公楼。该办公楼的预计使用寿命为20年，自甲公司取得股权之日起其剩余使用寿命为16年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料二：221年6月1日，甲公司向乙公司销售其生产的产品，售价为200万元，成本为150万元，乙公司取得后作为存货核算，至当年末该批产品对外销售70%。资料三：221年乙公司

45、实现净利润1200万元，有一项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债券投资公允价值下跌240万元。乙公司宣告并发放现金股利200万元。资料四：222年1月1日，甲公司以2700万元出售其所持有乙公司30%的股权，款项收存银行。出售股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，甲公司将剩余10%的股权按照管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日剩余股权的公允价值为900万元。资料五：222年6月30日，乙公司10%股权的公允价值为940万元。资料六：222年12月20日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方购入丙公

46、司70%的股权，能够对丙公司实施控制，发生与合并相关的费用100万元，以银行存款支付。当日，丙公司可辨认净资产账面价值为5300万元，其中：股本1500万元，资本公积2200万元，盈余公积1300万元，未分配利润300万元。丙公司可辨认净资产公允价值为7200万元，其与账面价值之间的差额由丙公司库存商品增值900万元，办公楼增值1000万元形成。此前，甲公司与丙公司不具有关联方关系。假定不考虑税费及其他因素。要求：（1）编制221年1月1日甲公司取得乙公司40%股权的会计分录。（2）计算221年度甲公司对乙公司应确认的投资收益，并编制221年度与对乙公司投资相关的会计分录。（3）编制222年1月1日甲公司出售乙公司30%股权的会计分录。（4）编制222年6月30日甲公司持有乙公司剩余10%股权的会计分录。（5）计算222年12月20日甲公司对丙公司应确认的商誉，并编制甲公司取得丙公司70%股权的会计分录。（6）编制222年12月20日甲公司合并资产负债表中的调整抵销分录。（写出权益法核算的长期股权投资的二级明细科目）参考解析：（1）会计分录：借：长期股权投资一投资成本2000贷：银行存款2000（2）221年度乙公