中级会计师《中级会计实务》考前点题卷二（含答案）.docx

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1、中级会计师中级会计实务考前点题卷二（含答案）单选题1.下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，不正确的是()（江南博哥）。A.政府单位财务会计实行权责发生制B.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算D.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制 参考答案：B参考解析：对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理，选项B错误。单选题2.甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的5%向乙公司支付

2、销售佣金。221年8月，甲公司签订的销售合同价款总计4000万元，其中1000万元所对应的房屋于221年12月交付给客户，剩余3000万元所对应的房屋预计将在222年12月交付给客户。221年12月31日。甲公司“合同取得成本”科目余额为()万元。A.200B.50C.150D.0 参考答案：C参考解析：甲公司“合同取得成本”科目余额=40005%-10005%=150（万元）。单选题3.下列关于债务重组的表述中，错误的是()。A.债务人以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，需要区分资产处置损益和债务重组损益分别进行账务处理B.对于在报告期间已经开始协商，但在报告期资产负债表日后

3、期间进行的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项C.如果修改其他条款未导致债务终止确认，对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量D.债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组，债权人和债务人应当认为该债务重组构成权益性交易 参考答案：A参考解析：债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记

4、入“其他收益债务重组收益”科目，选项A表述错误。单选题5.2021年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出60万元，开发阶段发生支出145万元（其中满足资本化条件的支出为100万元）。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元，为使用该项软件发生有关人员培训费6万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为()万元。A.126B.155C.101D.156 参考答案：C参考解析：自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段支出满足资本化条件的，计入无形资产成本，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产开发成功并依法

5、申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，计入无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=100+1=101（万元）。单选题6.甲公司为增值税一般纳税人。2021年12月6日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为80万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为13万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货，甲公司根据以往经验估计退货率为10%。2021年12月31日，甲公司尚未收到上述款项，乙公司

6、尚未退回相关商品。下列关于甲公司2021年该项业务会计处理的表述中，不正确的是()。A.确认预计负债10万元B.确认营业收入90万元C.确认应收账款113万元D.确认营业成本80万元 参考答案：D参考解析：2021年12月6日借：应收账款113贷：主营业务收入90（10090%）预计负债10（10010%）应交税费应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本72（8090%）应收退货成本8（8010%）贷：库存商品802021年12月31日，未实际发生销售退回，甲公司无须进行会计处理。单选题7.下列关于投资企业因处置部分投资导致其对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，投资企业将长期股权投

7、资由成本法核算转为权益法核算的会计处理表述中，正确的是()。A.应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本B.要比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者小于后者的，应调增长期股权投资成本，确认营业外收入C.对于原取得投资时至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益D.对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（不需要扣除已宣告发放的现金股利或利润）中应享有的份额，调整留存收益 参考答案：A参考解析：选项B，当原投资日和处置投资日不在同一年度时，剩余长期股权投资的成本小于按照剩余持股比例计

8、算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调增长期股权投资成本和留存收益，而不是营业外收入；选项C，当原投资日和处置投资日在同一个会计年度的，全部计入投资收益，不在同一年的，分别计入留存收益和投资收益（注意：所有损益类科目一旦跨年都会转入留存收益，需要通过留存收益来调整）；选项D，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益，需要扣除已宣告发放的现金股利或利润后，按应享有的份额，调整留存收益。单选题8.221年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。221年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万元至30

9、0万元之间（假定该区间内各金额发生的可能性相同），如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素，甲公司在其221年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额为()万元。A.200B.270C.150D.250 参考答案：B参考解析：因未决诉讼确认预计负债的金额=（200+300）/2+20=270（万元）。很可能从保险公司收到的补偿，尚未达到基本确定的程度，无须处理，即使满足了资产确认条件，或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，也不能冲减

10、预计负债的金额。单选题9.221年12月20日，甲公司以800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。222年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，预计未来现金流量的现值为680万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，222年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为()万元。A.40B.20C.100D.120 参考答案：B参考解析：固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为700万元。222年12月31日固定资产减值测试

11、前账面价值=800-800/10=720（万元），应计提减值准备的金额为20万元（720-700）。单选题10.甲公司的记账本位币为人民币。2021年1月1日，甲公司以50万美元的价格按面值购入W公司发行的3年期债券，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，该债券系分期付息、到期还本债券，实际年利率与票面年利率均为5%，当日即期汇率为1美元=6.9元人民币，2021年12月31日，该债券的公允价值为52万美元，当日即期汇率为1美元=7.0元人民币，不考虑其他因素，则甲公司因该项投资影响2021年度营业利润的金额为()万元人民币。A.36.5B.14C.22.5D.5 参考答案

12、：C参考解析：2021年12月31日因应收利息确认投资收益的金额=505%7.0=17.5（万元人民币）；因为该债券实际利率与票面利率相等，则2021年12月31日债券的账面余额为50万美元，确认为损益的汇兑收益=507.0-506.9=5（万元人民币）。2021年12月31日该债券公允价值为52万美元，折合人民币公允价值=527.0=364（万元人民币），债券的账面余额为50万美元，折合人民币账面余额=507.0=350（万元人民币），两者差额14万元人民币应计入其他综合收益，不影响营业利润，因此，甲公司因该项投资影响2021年度营业利润的金额=17.5+5=22.5（万元人民币）。多选题1

13、.甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响。2021年12月31日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司35%股权转让给丙公司，甲公司预计将在4个月内完成股权转让手续，转让后甲公司不再对乙公司具有重大影响。假设拟出售部分股权投资满足持有待售类别划分条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司所持乙公司股权投资在2021年12月31日的会计处理中，错误的有()。A.对拟出售的乙公司35%的股权投资，应当停止采用权益法进行会计处理B.对未划分为持有待售资产的乙公司5%的股权投资，按金融工具准则进行会计处理C.对未划分为持有待售资产的乙公司5%的股权投资，在对乙公司35%的

14、股权投资出售前，继续采用权益法核算D.对所持有的乙公司40%的股权投资，应当停止采用权益法进行会计处理 参考答案：BD参考解析：甲公司对拟出售的乙公司35%的股权投资，应当停止采用权益法进行会计处理，对于未划分为持有待售资产的乙公司5%的股权投资，在前述35%的股权投资出售前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权投资出售后，按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理。选项B和D表述错误。多选题2.221年9月20日，甲公司董事会会议决议如下：（1）拟出售其子公司（乙公司）70%的股权，剩余20%股权仍对乙公司具有重大影响；（2）因经营战略发生变化，甲公司拟出售其原作为主要经营业

15、务的资产组（包括固定资产和无形资产）。221年10月15日，甲公司与丙公司、丁公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于222年3月1日前办理完成转让乙公司70%股权过户登记手续，以及出售主要经营业务的资产组所涉及资产的所有权转让手续。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司221年度财务报表列报的表述中，错误的有()。A.在个别资产负债表中应将拟出售乙公司70%股权在“持有待售资产”项目列示，剩余20%股权在“长期股权投资”项目列示B.拟转让业务所涉及的资产组中的固定资产在222年3月1日前应继续计提折旧C.拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应按资产性质在“固定资产”和“

16、无形资产”项目分别列示D.乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示 参考答案：ABC参考解析：甲公司因出售乙公司投资丧失控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对乙公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体（90%股权）划分为持有待售类别，在合并财务报表中将乙公司所有资产和负债分别在“持有待售资产”项目及“持有待售负债”项目列示，选项A错误，选项D正确；划分为持有待售类别的固定资产不再计提折旧，选项B错误；拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应在“持有待售资产”项目列示，选项C错误。

17、多选题3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司持有乙公司80%的股权，能控制乙公司的财务和经营决策。2021年11月12日，乙公司向甲公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，款项已收到，乙公司该批商品的销售成本为2600万元，未计提存货跌价准备，甲公司将购进的该批商品作为存货核算。至当年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售80%。不考虑其他因素，甲公司在编制2021年12月31日合并财务报表时，下列说法正确的有()。A.应抵销“存货”项目的金额为80万元B.少数股东权益减少16万元C.少数股东损益减少16万元D.该内部交易损益与少数股东无关 参考

18、答案：ABC参考解析：该项内部交易为逆流交易，未实现的内部销售利润=（3000-2600）（1-80%）=80（万元），所以“存货”项目应抵销的金额为80万元，选项A正确；未实现内部销售利润由少数股东分摊的金额=8020%=16（万元），因为合并报表中抵销未实现内部销售利润使得子公司的净利润减少，对应会减少少数股东权益和少数股东损益的金额，所以少数股东享有的权益和损益均减少16万元，选项B和C正确，选项D不正确。多选题4.2021年8月10日，甲企业向某民间非营利组织承诺捐赠400万元用于贫困山区小学的教室改造，并于2021年9月15日将该笔捐款划至该民间非营利组织的指定账户，下列说法正确的有

19、()。A.这笔捐款属于限定用途的捐款B.该民间非营利组织针对该笔捐款应确认受托代理资产及受托代理负债C.该民间非营利组织针对该笔捐款应于2021年8月10日确认捐赠收入D.该民间非营利组织针对该笔捐款应于2021年9月15日确认捐赠收入 参考答案：AD参考解析：因该捐款用于贫困山区小学的教室改造，有限定用途，但并非指定了特定的小学，所以属于限定用途的捐赠收入，不属于受托代理业务，选项A正确，选项B错误；捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不确认捐赠收入，只有在实际收到捐赠资产时才可以确认，选项C错误，选项D正确。多选题5.关于预算结转结余及分配业务，下列表述中正确的有()。A.单位财政拨款

20、结转结余不参与事业单位的结余分配B.非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金C.财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金D.事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目，核算单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额，期末应转入“非财政拨款结余分配” 参考答案：AB参考解析：非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，选项C错误；“经营结余”科目如为借方余额，为经营亏损，不予结转，选项D错误。多选题6.下列各项中，企业应作为短期薪

21、酬进行会计处理的有()。A.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.因辞退员工支付补偿款D.向职工发放的工资 参考答案：ABD参考解析：选项C属于辞退福利。多选题7.黄河公司为从事房地产开发的上市公司，2020年1月1日，外购甲地块，用于建造一栋自用办公楼；2020年2月1日，购入乙地块，拟持有以备增值之后转让；2020年9月1日，购入丙地块，用于开发对外出售的住宅楼，至2021年12月31日，该住宅楼和办公楼尚未开发完成；2021年1月1日，购入丁地块，用于对外出租。假定不考虑其他因素，下列各项中，黄河公司2021年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有()。A.

22、甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权 参考答案：BCD参考解析：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，计入开发产品，选项C不应确认为无形资产；企业持有的土地使用权用于对外出租或持有并准备增值后转让，应确认为投资性房地产，选项B和D不应确认为无形资产。多选题8.甲公司为一家大型设备生产企业，2021年3月15日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售30台机器设备并提供安装服务，其中安装服务市面上同类公司均可提供，安装后该机器设备可以不经任何定制或改装直接使用。根据协议约定，乙公司

23、应于2021年4月15日之前支付货款，在2021年5月15日之前有权退还机器设备。不考虑其他因素，下列各项中，构成单项履约义务的有()。A.销售机器设备B.提供安装服务C.销售机器设备并提供安装服务D.随时准备接受退货的承诺 参考答案：AB参考解析：甲公司对乙公司的承诺是交付设备并提供安装服务，该机器设备安装服务市面上同类公司均可提供，甲公司并未对机器设备和安装提供重大整合服务，安装服务没有对机器设备作出重大修改或定制，该机器设备与安装服务彼此之间不会产生重大的影响，也不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分，因此，销售机器设备和提供安装服务构成两项履约义务，选项A和B正确，选项C

24、不正确；随时准备接受退货的承诺不会产生单项履约义务，应按照或有事项准则的规定进行会计处理，选项D不正确。多选题9.下列关于终止经营的列报表述中正确的有()。A.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报B.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益C.划分为持有待售的资产产生的损益，应作为终止经营损益列报D.终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包括整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间 参考答案：ABD参考解析：不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额

25、及处置损益应当作为持续经营损益列报，选项C错误。多选题10.下列关于会计政策变更的说法中，正确的有()。A.会计政策变更的追溯调整不会引起计税基础和以前年度应交所得税的变动，不影响应交所得税B.会计政策变更涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算C.对比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整D.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，仅应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益 参考答案：AC参考解析：选项B，会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配未分配利润”科目核算，本期发现

26、前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算；选项D，企业对会计政策变更采用追溯调整法时，如果提供比较财务报表，对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。判断题1.民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，同时还应当编制会计报表附注。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题2.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前

27、最佳估计数对该账面价值进行调整。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题3.在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融资产的，该金融资产应当指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。判断题4.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主

28、要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题5.暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。判断题6.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题7.与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。()A.正确B.错误 参考答案：A

29、参考解析：暂无解析。判断题8.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题9.企业在判断组合是否构成业务时，应当根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业在判断组合是否构成业务时，应当从市场参与者角度考虑可以将其作为业务进行管理和经营，而不是根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。判断题10.持有待售资产减值准备一经计提，不得转回。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：持有待售资

30、产在划分为持有待售类别后确认的减值在满足条件时，可以转回。问答题1.2020年1月1日，甲公司以银行存款5200万元从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券，另支付交易费用50万元。该债券面值为5000万元，票面年利率为4%，实际年利率为2.91%。于每年年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2020年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息

31、并存入银行。2021年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息并存入银行，当日，该债券投资的信用风险自初始确认后已经显著增加，甲公司按照预期信用损失法确认损失准备的金额为100万元。2022年1月2日，甲公司将持有的乙公司债券全部出售，取得4950万元并存入银行。假定不考虑税费等其他因素。要求：（1）编制2020年1月1日甲公司购入乙公司债券的相关会计分录。（2）编制2020年12月31日甲公司收到债券利息的相关会计分录。（3）编制2021年12月31日甲公司收到债券利息、计提减值准备的相关会计分录。（4）编制2022年1月2日甲公司出售该债券的相关会计分录。（“债权投资”科目要求写出必要

32、的明细科目）参考解析：（1）2020年1月1日借：债权投资成本5000利息调整250贷：银行存款5250（2）2020年12月31日借：应收利息200（50004%）贷：投资收益152.78（52502.91）债权投资利息调整47.22借：银行存款200贷：应收利息200（3）2021年12月31日借：应收利息200（50004%）贷：投资收益151.4（5250+152.78-200）2.91%债权投资利息调整48.6借：银行存款200贷：应收利息200计提减值准备借：信用减值损失100贷：债权投资减值准备100（4）2022年1月2日借：银行存款4950债权投资减值准备100投资收益104

33、.18贷：债权投资成本5000利息调整154.18（250-47.22-48.6）问答题2.2021年12月31日，甲公司与乙公司签订一份房屋租赁合同，甲公司租入乙公司一栋建筑物作为总部办公楼使用，租赁期开始日为2022年1月1日，有关资料如下：（1）租赁期为5年，甲公司拥有5年续租选择权。在租赁开始日，甲公司评估后认为能合理确定将行使续租选择权。（2）租金为每年105万元。租金于每年年初支付。从第二年开始，如果甲公司能够按时付款，乙公司将给予减少当期租金5万元的奖励。甲公司合理预计能够按时付款。（3）为取得该项租赁，甲公司以银行存款支付佣金5万元。（4）甲公司确定租赁内含利率为6%。（5）该

34、办公楼在租赁开始日预计尚可使用年限为20年。已知：（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，6%，9）=6.8017，（P/A，6%，10）=7.3601。假定甲公司使用权资产按直线法计提折旧，利息费用不满足资本化条件，不考虑其他因素。要求：（1）计算2022年1月1日甲公司应确认的租赁负债金额、使用权资产入账金额，并编制相关会计分录。（2）计算2022年12月31日甲公司确认的利息费用金额，并编制相关会计分录。（3）计算2022年12月31日甲公司计提的使用权资产累计折旧金额，并编制相关会计分录。参考解析：（1）2022年1月1日甲公司应确认的租赁负债

35、=（105-5）（P/A，6%，9）=1006.8017=680.17（万元）。使用权资产入账价值=105+680.17+5=790.17（万元）。相关会计分录：借：使用权资产790.17租赁负债未确认融资费用219.83（900-680.17）贷：租赁负债租赁付款额900（1009）银行存款110（105+5）（2）2022年12月31日甲公司确认的利息费用=680.176%=40.81（万元）。相关会计分录：借：财务费用40.81贷：租赁负债未确认融资费用40.81（3）2022年12月31日甲公司计提的使用权资产累计折旧金额=790.17/10=79.02（万元）。相关会计分录：借：管理

36、费用79.02贷：使用权资产累计折旧79.02问答题3.A股份有限公司（以下简称“A公司”）2021年至2022年对B公司股票投资的有关资料如下：资料一：2021年1月1日，A公司定向发行每股面值为1元、公允价值为5元的普通股4100万股作为对价从非关联方甲公司处取得B公司30%有表决权的股份，能够对B公司施加重大影响。2021年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为70000万元（与公允价值相同）。资料二：2021年5月10日，B公司将其成本为1000万元的Y商品以1500万元出售给A公司。至2021年12月31日，A公司向非关联方累计售出该商品40%，剩余60%作为存货，未发生减值。20

37、21年度，B公司实现的净利润为6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益300万元，无其他所有者权益变动。资料三：2022年1月1日，A公司另支付现金25000万元，自另一非关联方处取得B公司30%股权，并取得对B公司的控制权。购买日，A公司原持有的对B公司的30%股权的公允价值为25000万元，B公司可辨认净资产公允价值为80000万元。假设A公司购买B公司30%股权和后续购买30%的股权的交易不构成“一揽子交易”。资料四：以上交易的相关手续均于当日完成。A公司和B公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。A公司按净利润的10%提取法定盈余公

38、积。要求：（1）根据资料一，判断A公司2021年1月1日对B公司长期股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制取得长期股权投资的会计分录。（2）根据资料二，计算A公司2021年度对B公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益以及2021年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。（3）计算A公司2022年1月1日取得B公司控制权时个别报表中长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。（4）分别计算A公司2022年1月1日取得B公司控制权时的合并成本和商誉，并编制合并工作底稿中与长期股权投资相关的调整分录。参考解析：（1）A公司长期股权投资初始投资成本=41005

39、=20500（万元）。投资日A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额=7000030%=21000（万元）。长期股权投资初始投资成本小于享有B公司可辨认净资产公允价值份额，差额500万元，应调整初始投资成本，长期股权投资的入账价值为21000万元。借：长期股权投资投资成本21000贷：股本4100资本公积股本溢价16400营业外收入500（2）B公司2021年度调整后的净利润=6000-（1500-1000）60%=5700（万元）；A公司2021年度对B公司股权投资应确认的投资收益=570030%=1710（万元）；A公司应确认的其他综合收益=30030%=90（万元）；2021年12月31

40、日长期股权投资账面价值=21000+1710+90=22800（万元）。借：长期股权投资损益调整1710贷：投资收益1710借：长期股权投资其他综合收益90贷：其他综合收益90（3）2022年1月1日长期股权投资的初始投资成本=25000+22800=47800（万元）。借：长期股权投资47800贷：银行存款25000长期股权投资投资成本21000损益调整1710其他综合收益90（4）A公司2022年1月1日取得B公司控制权时的合并成本=25000+25000=50000（万元），商誉=50000-8000060%=2000（万元）。调整分录：借：长期股权投资2200（25000-22800）

41、贷：投资收益2200借：其他综合收益90贷：投资收益90问答题4.甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。221年度的财务报告已批准报出。222年甲公司内部审计入员对222年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：（1）甲公司以1200万元的价格于221年7月1日购入一套管理用计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）甲公司从221年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500

42、万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。221年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。（3）甲公司于221年3月31日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，并按账面价值与公允价值之间的差额确认其他综合收益4000万元。221年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，

43、该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。（4）甲公司于221年12月15日购入一项公允价值为800万元（与面值相等）的债券（不考虑相关费用）。该债券期限10年，票面年利率为5%（与购入时的市场利率一致），依据金融资产分类条件，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。221年12月31日，甲公司综合分析后认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按未来12个月的

44、预期信用损失计量损失准备，经计算预期信用损失金额为20万元。甲公司会计处理如下：借：信用减值损失20贷：其他债权投资减值准备20（5）其他资料：假定上述差错均具有重要性。假定不考虑所得税的影响。假定不考虑222年的折旧摊销减值等。要求：对资料（1）至（4）的会计差错进行更正。（合并编制结转“以前年度损益调整”及调整“盈余公积”的分录）参考解析：事项（1）222年年初无形资产累计已摊销金额=1200/56/12=120（万元）。借：无形资产1200贷：以前年度损益调整1200借：以前年度损益调整120贷：累计摊销120事项（2）借：无形资产1200贷：以前年度损益调整1200借：以前年度损益调整

45、30贷：累计摊销30（1200/103/12）事项（3）借：投资性房地产36000其他综合收益4000贷：投资性房地产成本40000借：以前年度损益调整2000贷：投资性房地产公允价值变动2000借：以前年度损益调整1080贷：投资性房地产累计折旧1080（36000/259/12）事项（4）借：其他债权投资减值准备20贷：其他综合收益信用减值准备20合并结转“以前年度损益调整”并调整“盈余公积”：“以前年度损益调整”科目借方余额=-1200+120-1200+30+2000+1080=830（万元）。借：利润分配未分配利润830贷：以前年度损益调整830借：盈余公积83贷：利润分配未分配利润83