中级会计师《中级会计实务》模考预测卷二（含答案）.docx

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1、中级会计师中级会计实务模考预测卷二（含答案）单选题1.下列各项关于企业以公允价值计量相关资产或负债的表述中，不正确的是（江南博哥）。A.企业判定相关资产或负债的交易为非有序交易的，企业以公允价值计量该资产或负债时，则应当赋予该交易价格较低权重或者不予考虑B.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当以市场参与者在计量日当前市场情况下出售资产或者转移负债的有序交易为基础C.企业在根据最有利市场的交易价格对相关资产或负债的公允价值进行估计时，不应当因交易费用对该价格进行调整D.相关资产或负债的主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场 参考答案

2、：D参考解析：相关资产或负债的主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。相关资产或负债的最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。单选题2.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2022年10月16日以500欧元台的价格从国外购入某新型设备100台用于销售，当日即期汇率为1欧元=9.00元人民币。由于国内市场暂无该设备供应，因此其可变现净值以外币确定。2022年12月31日，甲公司尚有20台未销售，其在国际市场的价格为440欧元台，当日即期汇率为1欧元=8.90元人民币。假定不考虑其他

3、因素，则甲公司2022年12月31日应对该批存货计提存货跌价准备()元人民币。A.10800B.10680C.11800D.11680 参考答案：D参考解析：剩余设备的成本=500209.00=90000(元人民币)，可变现净值=440208.90=78320(元人民币)，所以甲公司2022年12月31日应对剩余存货计提存货跌价准备=90000-78320=11680(元人民币)。单选题3.甲公司于2020年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元。2021年12月31日甲公司又出资18

4、0万元自乙公司的其他股东（集团外部非关联方）处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为1900万元。不考虑所得税和其他因素影响，假定资本公积足够冲减。则甲公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时，下列说法正确的是()。A.商誉调减10万元B.商誉调增10万元C.资本公积调增10万元D.资本公积调减10万元 参考答案：C参考解析：甲公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权应调减的资本公积金额=180-1900*10%=-10（万元），即调增资本公积10万元。单选题5.下列各项中，关于政府单位“零余额账户用

5、款额度”科目的表述正确的是()。A.该科目年末应无余额B.该科目属于负债类科目C.借方登记收到财政直接支付到账额度D.贷方登记收到财政授权支付到账额度 参考答案：A参考解析：该科目借方登记收到授权支付到账额度，贷方登记支用的零余额账户用款额度，期末借方余额反映政府单位尚未支用的零余额用款额度。年度终了，政府单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。单选题6.关于持有待售非流动资产或处置组的列报，下列说法中正确的是()。A.持有待售资产属于流动资产B.企业在附注中无须披露有关持有待售的非流动资产或处置组的相关信息C.持有待售资产和持有待

6、售负债，如果紧密联系则可以相互抵销并以净额列报D.持有待售处置组的减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报 参考答案：A参考解析：选项B，企业应当在附注中披露有关持有待售的非流动资产或处置组的相关信息；选项C，持有待售资产和持有待售负债不应当相互抵销；选项D，处置组如果符合终止经营的定义，则相关减值损失和转回金额及处置损益应当作为终止经营损益列报，否则应当作为持续经营损益列报。单选题7.下列有关公允价值计量的表述中正确的是()。A.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行B.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整

7、体而言重要的输入值所属的最高层次确定C.公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术，而非输入值D.相关资产或负债的公允价值是脱手价格，而非进入价格 参考答案：D参考解析：选项A，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行；选项B，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次确定；选项C，公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身；选项D，相关资产或负债的公允价值是脱手价格，即出售该资产所能收到的价格或者转移该负债所需支付的价格。单选题8.下列各项中，不影响企业当期损益的是()。

8、A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值低于账面价值D.采用成本模式计量的投资性房地产，期末可收回金额低于账面价值 参考答案：B参考解析：选项AC将差额计入公允价值变动损益，都影响当期损益；选项D需要计提减值准备，计入资产减值损失；选项B计入其他综合收益。单选题9.甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费2000元之外，甲公司

9、还向客户收取了50元的入会费，用于补偿俱乐为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。则甲公司关于收入的确认中表述正确的是()。A.收取的年费2000元按照使用期限平均分摊确认收入，收取的入会费50元应在收取款项时一次性确认收入B.收取的年费2000元按照实际使用请款分摊确认收入，收取的入会费50元应在收取款项时一次性确认收入C.收取的年费2000元与收取的入会费50元应当按照使用期限平均分摊至每月确认收入D.收取的年费2000元与收取的入会费50元应当按照客户实际使用情况分期确认收入 参考答案：D参考解析：甲公司承诺的服务是向客户

10、提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了50元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。单选题10.在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应()。A.冲减借款费用资本化的金额B.冲减当期财务费用C.计入营业外收入D.计入资本公积 参考答案：A参考解析：资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。多选题1.在计算租赁付款额的现值时，可采用的折现率有

11、()。A.租赁内含利率B.租赁合同利率C.同期银行贷款平均利率D.承租人增量借款利率 参考答案：AD参考解析：在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。多选题2.关于合并范围，下列说法中正确的有()。A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体，应将其境内的全部子公司纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提相关服务的子公司纳入合并财务报

12、表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并 参考答案：CD参考解析：如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和错误。多选题3.下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有()。A.固定资产B.长期借款C.应收账款D.应付债券 参考答案：BCD参考解析：选项A，固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。多选题4.下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表

13、述中，正确的有()。A.取得交易性金融资产的手续费，计入初始投资成本B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 参考答案：BD参考解析：选项A，应计入投资收益；选项C，应计入公允价值变动损益。多选题5.下列关于与收益相关的政府补助的会计处理，表述正确的有()。A.企业取得的政府补助应确认为与资产相关的政府补助B.在非日常活动中取得的政府补助，如果采用总额法核算，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”或“递延收益”等科目C.用于

14、补偿企业已经发生的相关成本费用或者损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本D.用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关成本 参考答案：BCD参考解析：企业取得的政府补助应当区分是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助。多选题6.企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有()。A.包括资产处置时取得的净现金流量B.不包括与所得税收付有关的现金流量C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项D.不包括与资产改良支出有关的现金流量 参考答案：AB

15、D参考解析：资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。多选题7.甲公司是乙公司的母公司，2022年乙公司出售库存商品给甲公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元（未减值）。至2022年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货对外出售40%，售价为600万元，假定期末结存存货未发生减值。甲公司合并报表中，下列会计处理正确的有()。A.应抵销营业收入500万元B.应抵销营

16、业成本40万元C.应抵销存货60万元D.应确认营业收入600万元 参考答案：ACD参考解析：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本60贷：存货60（100*60%）多选题8.企业在报告年度资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。A.资产负债表日后期间发生的超额损B.报告年度以前发生的销售在后期间因产品质量问题发生退回C.报告年度的未决诉讼在后期间判决生效D.溢价发行债券 参考答案：BC参考解析：选项AD属于非调整事项。多选题9.2021年1月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，能够对乙公司施加重大影响，取得投资日乙公司可辨认净资产账

17、面价值与公允价值均为4800万元。2021年，乙公司实现净利润400万元，乙公司因投资性房地产转换计入其他综合收益的金额为100万元，无其他所有者权益变动。2022年1月1日，甲公司将对乙公司投资的1/4对外出售，售价为600万元，出售部分投资后，甲公司对乙公司仍具有重大影响。假定不考虑其他因素。2022年1月1日甲公司因出售对乙公司投资应确认的投资收益为()万元。A.取得乙公司股权时甲公司长期股权投资的入账金额为1920万元B.2021年末应确认投资收益160万元C.2021年1月1日出售部分股权应同时结转其他综合收益10万元D.2021年1月1日确认的投资收益金额为50万元 参考答案：BC

18、参考解析：取得乙公司股权时甲公司长期股权投资的入账金额为2000万元，初始投资成本为2000万元，享有被投资单位净资产的份额为4800*40%=1920万元，故以2000万元作为长期股权投资的初始入账金额，选项A错误；出售1/4部分股权前长期股权投资的账面价值=2000400*40%100*40%=2200（万元），出售部分股权后，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转，计入当期投资收益。2022年1月1日

19、出售部分长期股权投资应确认的投资收益=600-2200*1/4100*40%1/4=60（万元），选项D错误。多选题10.下列各项中，关于职工薪酬会计处理表述中正确的有()。A.与辞退福利相关的职工薪酬应计入管理费用B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理D.累积带薪缺勤计划，后进先出法下应当将本期未使用的前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的成本费用 参考答案：AD参考解析：选项B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项C，因利润分享计划应

20、支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。判断题1.企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。判断题2.暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值，并相应的调整原已计提的折旧额。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值，不再调整原已计提的折旧额。判断题3.企业的存货跌价准备一经计提，即使计提存货跌价的因素消失，原

21、已计提的存货跌价准备也不得转回。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：如果减值因素消失，可以转回以前因该因素计提的存货跌价准备。判断题4.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更。判断题5.民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，在劳务提供时确认确认，并在会计报表附注中作相关披露。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。判断题6.持有待售资产在划分为持有待售类别

22、后，其公允价值减去处置费用后的净额增加的，应将其划分为持有待售类别前确认的资产减值损失转回。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：划分为持有待售类别后确认的减值损失可以转回，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不可以转回。判断题7.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题8.对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：某项会计变更，难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，作为

23、会计估计变更，采用未来适用法处理。判断题9.核电站企业预计将发生的弃置费用，不会引起固定资产账面价值发生变化。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：弃置费用要以折现值计入固定资产的成本，会引起固定资产的账面价值发生变化。判断题10.同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值新持股比例；非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值购买

24、日新支付对价的公允价值。问答题1.甲公司（承租人）于2021年12月31日签订了一份为期4年的机器租赁合同，用于生产A产品。于次年起每年年末支付租金400000元。在租赁期开始日，以银行存款支付初始直接费用10000元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。已知（P/A，6%，4）=3.4651。假定使用权资产按直线法在4年内计提折旧，利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。要求：、计算2021年12月31日租赁付款额，租赁付款额现值、未确认融资费用，并编制相关会计分录。、编制2022年12月31日确认利息费用和支付租金的会计分录。、编制2022年使用权资产计提

25、折旧的会计分录。、计算2023年应确认的利息费用。参考解析：、租赁付款额=400000*4=1600000（元），租赁付款额现值=400000*3.4651=1386040（元），未确认融资费用=1600000-1386040=213960（元）。会计分录为：借：使用权资产1396040（138604010000）租赁负债未确认融资费用213960贷：租赁负债租赁付款额1600000银行存款10000、2022年12月31日确认利息费用=（1600000-213960）*6%=83162.4（元）。会计分录为：借：财务费用83162.4贷：租赁负债未确认融资费用83162.4借：租赁负债租赁付

26、款额400000贷：银行存款400000、使用权资产折旧额=1396040/4=349010（元）。借：生产成本349010贷：使用权资产累计折旧349010、2023年应确认的利息费用=（1600000-213960）83162.4-400000*6%=64152.14（元）问答题2.甲公司为增值税一般纳税人，开设有外汇账户，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2022年12月，甲公司发生的外币业务及相关资料如下：（1）10日，从国外乙公司进口原材料一批，货款80万欧元，当日即期汇率为1欧元8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币68万元，应交进口增值税人民币97

27、.24万元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）18日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款16万美元，当日即期汇率为1美元6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）20日，以人民币从银行购入80万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元8.30人民币元，中间价为1欧元8.26人民币元。（4）24日，因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元，当日即期汇率为1欧元8.24人民币元，其中，人民币3200万元作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元，当日即期汇率为1欧元8.51人民

28、币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款16万美元，当日即期汇率为1美元6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元8.16人民币元；1美元6.30人民币元。月末有关项目的余额如下：假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。【问题1】根据资料（1）（3），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。【问题2】根据资料（4）（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。【问题3】根据资料（7），计算甲公司2022年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。参考解析：【答案1】业务（1）借：原材料（80*8.5068

29、）748应交税费应交增值税（进项税额）97.24贷：银行存款人民币（6897.24）165.24应付账款欧元（80*8.50）680业务（2）借：应收账款美元（16*6.34）101.44贷：主营业务收入101.44业务（3）借：银行存款欧元（80*8.26）660.8财务费用3.2贷：银行存款人民币（80*8.30）664【答案2】业务（4）借：银行存款欧元（400*8.24）3296贷：实收资本3200资本公积资本溢价96业务（5）借：应付账款（72*8.50）612财务费用0.72贷：银行存款欧元（72*8.51）612.72业务（6）借：银行存款美元（16*6.31）100.96财务费

30、用0.48贷：应收账款美元（16*6.34）101.44【答案3】“银行存款美元”汇兑损益16*6.3100.960.16（万元人民币）“银行存款欧元”汇兑损益408*8.163344.0814.8（万元人民币）“应付账款欧元”汇兑损益8*8.16682.72（万元人民币）借：应付账款欧元2.72财务费用汇兑差额12.24贷：银行存款美元0.16欧元14.8问答题3.甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售。除特别注明外.销售价格均为不含增值税价格。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司2022年与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下：资料一：2022年8月1日，

31、甲公司接受乙公司一项设备安装任务。合同约定，安装期为6个月，合同总收入480万元。至2022年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费210万元(假定均为安装人员薪酬)，预计还将发生安装费90万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定合同履约进度。该事项不考虑增值税影响。资料二：甲公司委托丙公司销售w商品1000件，w商品已经发出，每件成本为0.7万元。合同约定丙公司应按每件1万元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10向丙公司支付手续费。除非这些商品在丙公司存放期间内由于丙公司的责任发生毁损或丢失。否则在w商品对外销售之前，丙公司没有义务向甲公司支付货款，

32、丙公司不承担包销责任，没有售出的w商品须退回给甲公司。同时，甲公司也有权要求收回w商品或将其销售给其他的客户。丙公司对外实际销售1000件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元，款项已经收到.丙公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出w商品时纳税义务尚未发生，手续费适用的增值税税率为6。资料三：2022年10月1日，甲公司向丁公司销售5000件健身器材，单位销售价格为0.05万元，单位成本为0.04万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为3

33、2.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，丁公司应于2022年12月1日之前支付货款，在2023年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验.估计该批健身器材的退货率约为20；截至2022年12月31日，丁公司尚未退货，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10的健身器材会被退回。假定健身器材发出时控制权转移给丁公司，甲公司如约收到货款并存入银行。要求：(1)根据资料一，编制甲公司2022年为乙公司提供设备安装服务的相关会计分录。(2)根据资料二，编制甲公司2022年委托丙公司销售w商品的相关会计分录。(3)根据资料三，编制甲公司2022年向丁公司销

34、售健身器材的相关会计分录。参考解析：(1)预收劳务款：借：银行存款350贷：合同负债350实际发生劳务成本：借：合同履约成本210贷：应付职工薪酬2102022年年末合同履约进度=210(210+90)100=70；甲公司2022年该设备安装业务应确认的收入=48070=336(万元)。借：合同负债336贷：主营业务收入336借：主营业务成本210贷：合同履约成本210(2)借：发出商品(10000.7)700贷：库存商品700借：应收账款1130贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税(销项税额)130借：主营业务成本700贷：发出商品700借：销售费用(100010)100应交税费应交增

35、值税(进项税额)6贷：应收账款106借：银行存款1024贷：应收账款1024(3)借：应收账款(250+32.5)282.5贷：主营业务收入(25080)200预计负债(25020)50应交税费应交增值税(销项税额)32.5借：主营业务成本(50000.04x80)160应收退货成本(50000.04x20)40贷：库存商品2002022年12月1日前收到货款：借：银行存款282.5贷：应收账款282.52022年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估为10：借：预计负债(25010)25贷：主营业务收入25借：主营业务成本(50000.04x10)20贷：应收退货成本20问答题4.甲上市公

36、司（以下简称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值等均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2020年度所得税汇算清缴于2021年5月31日完成，2020年度财务报告经董事会批准于2021年3月31日对外报出。2021年3月1日，甲公司财务总监对2020年度的下列业务的会计处理提出疑问：资料一，甲公司2020年发生了850万元广告费支出，款项已支付，发生时

37、已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2020年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合递延所得税资产的确认条件，但甲公司2020年12月31日未确认与该项业务相关的递延所得税资产。资料二：甲公司2020年发生研究开发支出共计800万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出600万元，甲公司当期摊销无形资产40万元。假定税法对该项无形资产的摊销期限、摊销方法及净残值均与会计相同。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费

38、用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。甲公司2020年12月31日确认递延所得税资产105万元。资料三：2020年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为2800万元，累计折旧为2200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2020年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备600万元。甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。资料四：甲公司对期末存货按照成

39、本与可变现净值孰低计价。2020年12月31日B材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产M产品而持有的，当日市价为56万元。由于B材料市场价格的下降，市场上用该批B材料生产的M产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变。将B材料加工成M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售该批M产品将发生的销售费用及税金为12万元。该原材料期初存货跌价准备余额为0。甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。【问题】根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并

40、编制涉及“利润分配一未分配利润”的调整分录）。参考解析：（1）资料一甲公司的会计处理不正确。理由，因广告费已经支付，从资产的角度考虑，其账面价值为0，超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，所以计税基础为超标部分的金额，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，符合递延所得税资产的确认条件，应确认递延所得税资产。应确认递延所得税资产金额=（850-500015%）25%=25（万元）。调整分录：借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整一所得税费用25（2）资料二甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司2020年12月31日无形资产的账面价值=600-40=560（万元），计税基础=5601

41、75%=980（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异420万元（980-560），但不符合递延所得税资产的确认条件，不能确认递延所得税资产，甲公司应将2020年12月31日确认的递延所得税资产105万元冲回。调整分录：借：以前年度损益调整一所得税费用105贷：递延所得税资产105（3）资料三中的会计处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。资料三中的会计处理不正确。理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为600万元，产生可抵扣暂时性差异600万元，应确认递延所得税资产150万元（60025%）

42、。调整分录：借：递延所得税资产150贷：以前年度损益调整一所得税费用150（4）资料四甲公司的会计处理不正确。M产品的可变现净值=90-12=78（万元），M产品的成本=6024=84（万元），由于M产品的可变现净值78万元低于其成本84万元，原材料生产的产品发生减值，B材料应按照可变现净值与成本孰低计量。B材料可变现净值=90-24-12=54（万元），其成本为60万元，B材料应计提的存货跌价准备=60-54=6（万元），因甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，调整分录中应补提2万元（6-4）的存货跌价准备并确认递延所得税资产0.5万元（225%）。调整分录：借：以前年度损益调整一资产减值损失2贷：存货跌价准备2借：递延所得税资产0.5（225%）贷：以前年度损益调整一所得税费用0.5（5）将以前年度损益调整转入“利润分配一未分配利润”并调整盈余公积。借：以前年度损益调整68.5（25-105150-20.5）贷：利润分配一未分配利润68.5借：利润分配一未分配利润6.85贷：盈余公积公6.85