中级会计师《中级会计实务》模拟试卷三（含答案）.docx

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1、中级会计师中级会计实务模拟试卷三（含答案）单选题1.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，221年A设备在不同的经（江南博哥）营情况下产生的现金流量分别如下：该公司经营好的可能性为40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性为50%，产生的现金流量为160万元；经营差的可能性为10%，产生的现金流量为80万元。则该公司A设备221年预计的现金流量为()万元。A.168B.160C.80D.200 参考答案：A参考解析：A设备221年预计的现金流量=20040%+16050%+8010%=168（万元），选项A正确。单选题2.关于政府会计核算模式，下列说法中错误的是()。A.财务会计

2、通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算B.预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算C.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以预算会计核算生成的数据为准D.预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定），财务会计实行权责发生制 参考答案：C参考解析：政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准，选项C错误。单选题3.下列各项交易中，甲公司应当适用非货币性资产交换准则进行会计处理的是()。A.甲公司以一批产成品交换乙公司一

3、台汽车B.甲公司以所持丙公司20%股权（具有重大影响）交换乙公司一批原材料C.甲公司以应收丁公司的2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30% 参考答案：B参考解析：选项A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用企业会计准则第14号收入的规定进行会计处理；选项C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项D，用于交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。单选题4.221年1月1日，甲公司从集团外部购入乙公司60%有表决权的股份，构成了非同一控制下企业合并

4、。221年度，乙公司实现净利润600万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元，分派现金股利200万元。221年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为2000万元，不考虑其他因素，甲公司221年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为()万元。A.2000B.180C.2180D.4400 参考答案：C参考解析：甲公司221年12月31日合并资产负债表中归属于母公司的所有者权益金额=2000+（500-200）60%=2180（万元）。单选题5.221年1月甲公司对其原有的生产线进行更新改造，该生产线的取得成本为500万元，预计使用年限10年，预计

5、净残值为零，采用年限平均法计提折旧，更新改造时该生产线已使用4年。在更新改造的过程中耗用库存商品成本为80万元，售价为100万元，发生人员薪酬20万元，拆除一项旧部件账面价值为30万元，发生长期借款可予以资本化的利息5万元，222年4月30日，该生产线更新改造完成，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为()万元。A.370B.375C.385D.435 参考答案：B参考解析：该生产线的入账价值=500-5004/10+80+20-30+5=375（万元）。单选题6.甲公司于221年10月1日向其母公司发行1000万股普通股取得了同一集团内乙公司70%的股权，并能对乙公司实施控

6、制。当日，甲公司的普通股市价为8元/股，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为10000万元，在母公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为14000万元，可辨认净资产公允价值为15000万元。甲公司为企业合并发生的审计、法律服务等费用为400万元。甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为()万元。A.8000B.8400C.9800D.10500 参考答案：C参考解析：同一控制下企业合并中长期股权投资的初始投资成本=被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值持股比例=1400070%=9800（万元）。发生的审计、法律服务等费用400万元应当计入管理费用。单选题7.下列有关土地

7、使用权的表述中正确的是()。A.企业将支付土地出让金取得的土地使用权计入其所建造厂房的成本B.企业取得土地使用权后用于建造厂房，但尚未开始建造时，企业无须对该土地使用权进行摊销C.企业将在厂房建造期间的土地使用权摊销额计入管理费用D.房地产开发企业将用于建造商品房的土地使用权作为存货核算 参考答案：D参考解析：选项A，由于土地使用权是支付土地出让金取得，可以单独计量，且用于建造自用厂房，应当确认为无形资产，不计入厂房成本；选项B，土地使用权取得后即达到预定用途，应当对其进行摊销，并计入管理费用；选项C，土地使用权在厂房建造期间的摊销额应当计入在建厂房的成本。单选题8.下列各项中属于会计政策变更

8、的是()。A.当公允价值能够持续可靠地取得时，企业将投资性房地产的计量模式由成本模式转为公允价值模式B.由于增持股份，企业对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法C.企业将自用办公楼对外出租，采用公允价值模式进行计量，该房地产由历史成本计量转为公允价值计量D.由于固定资产经济利益的消耗方式发生改变，企业对该类固定资产的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法 参考答案：A参考解析：选项A，投资性房地产改变计量模式属于会计政策的变更；选项B，由于企业增持股份，因此并非对相同的交易或事项采用不同的会计政策，不属于会计政策的变更；选项C，由于企业将办公楼对外出租，因此并非对相同的交易或事项采用不同

9、的会计政策，不属于会计政策的变更；选项D，企业改变固定资产的折旧方法属于会计估计变更。单选题9.221年1月1日甲公司因建造生产线向银行借入2年期专门借款3000万元，年利率为5%（与实际利率相同），每年年末支付利息，到期归还本金。221年3月1日甲公司发生资产支出2400万元，并于当日开工建造生产线。221年9月1日，工程因劳务纠纷停工。221年10月31日，工程重新开工，至当年末，该生产线尚未达到预定可使用状态。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，月收益率为0.4%。不考虑其他因素，221年该专门借款利息中应当计入生产线成本的金额为()万元。A.76B.80.8C.10

10、0D.101 参考答案：D参考解析：221年的资本化期间为3月1日至12月31日。221年该专门借款利息中应当计入生产线成本的金额=30005%10/12-（3000-2400）0.410=101（万元）。单选题10.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。下列各项中，应当作为直接支出予以确认的是()。A.关停生产线的减值损失B.不再租赁厂房的违约金C.将设备转移到新工厂的运输费D.推广新产品的广告宣传费 参考答案：B参考解析：选项A，关停生产线的减值应当按照资产减值准则进行评估，并作为资产的抵减项，不属于与重组有关的直接支出；选项B，不再租赁厂房的违约金是企业重组必须

11、承担的，并且属于与主体继续进行的活动无关的支出，应作为直接支出确认；选项C和D，与未来经营活动有关，不属于与重组直接相关的支出。多选题1.甲公司221年财务报告于222年4月10日对外报出，假定其222年发生下列事项具有重要性，甲公司不应当调整221年财务报表的有()。A.222年1月销售的商品，因质量问题在222年2月被客户退回B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司221年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额C.4月15日，发现221年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增221年利润D.3月10日，某项于221年资产负债表日已存

12、在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债 参考答案：ABC参考解析：选项A属于当期事项；选项B属于资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的重大损失，属于资产负债表日后非调整事项；选项C不属于资产负债表日后期间发生的交易或事项；选项D属于资产负债表日后期间发生的诉讼案件结案，属于资产负债表日后调整事项，应对221年财务报表进行调整。多选题2.关于共同控制，下列说法中正确的有()。A.共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策B.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制C.共同控制要

13、求相关活动必须经所有参与方一致同意后才能决策D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制 参考答案：ABD参考解析：共同控制要求相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策，选项C错误。多选题3.下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有()。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为履行合同发生的直接材料和直接人工C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 参考答案：ACD参考解析：选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产；选项B，企业为履行合同发生

14、的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；该成本预期能够收回；选项C和D，下列支出在实际发生时，应计入当期损益：管理费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；与履约义务中已履行部分相关的支出；无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。多选题4.甲公司218年12月31

15、日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，221年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。A.该办公楼应于221年计提折旧150万元B.该办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元C.该办公楼应于租赁期开始日按

16、5200万元确认为投资性房地产D.出租办公楼221年取得的150万元租金收入应确认为其他业务收入 参考答案：ABCD参考解析：221年该办公楼应计提的折旧=6000206/12=150（万元），选项A正确；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/202.5=5250（万元），出租日办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值5200万元确认为投资性房地产，选项C正确；转换时公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损益-50万元（5200-5250），选项B正确；出租办公楼221年取得的租金收入150万元应确认为其他业务收入，选项D正确。多选题5.下列各项关于

17、企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有()。A.取得交易性金融资产的手续费，计入初始投资成本B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 参考答案：BD参考解析：选项A，应计入投资收益；选项C，应计入公允价值变动损益。多选题6.关于借款费用，下列说法中正确的有()。A.在资本化期间内，外币一般借款利息应全部资本化B.借款费用包括企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能

18、达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额应以累计资产支出加权平均数为基础进行计算D.专门借款费用资本化金额为资本化期间内专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。 参考答案：BC参考解析：选项A，在资本化期间内，外币一般借款利息可能资本化，也可能费用化；选项多选题7.下列各项关于外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有()。A.外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差

19、额在“少数股东权益”项目列示B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算C.资产负债表中固定资产项目年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算D.利润表中营业收入项目的本年金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 参考答案：ACD参考解析：资产负债表所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B错误。多选题8.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间可以转回的有()。A.其他债权投资B.合同取得成本C.商誉D.原材料 参考答案：ABD参考解析：选项A，其他债权投资的减值应按照金融工具的预期信用损失法进行计提及转回；选项B，合

20、同取得成本以前期间减值因素之后发生变化的，可以转回原已计提的资产减值准备；选项C，商誉适用资产减值准则，减值损失一经计提不得转回；选项D，原材料应按成本与可变现净值孰低进行期末计量，减值计提后可以转回。多选题9.下列有关以摊余成本计量的金融资产的会计处理表述中正确的有()。A.以摊余成本计量的金融资产应按实际利率法确认利息收入，并计入当期损益B.以摊余成本计量的金融资产的交易费用应当计入当期损益C.以摊余成本计量的金融资产发生减值时计入其他综合收益D.以摊余成本计量的金融资产处置时取得价款与账面价值的差额计入当期损益 参考答案：AD参考解析：选项B，以摊余成本计量的金融资产的交易费用应当计入资

21、产成本，不计入当期损益；选项C，以摊余成本计量的金融资产计提减值时应借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目，不计入其他综合收益。多选题10.221年8月1日，甲公司在二级市场上以银行存款1100万元买入乙公司股票，占其表决权股份的0.5%，另支付手续费20万元。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。221年12月31日，该项投资的公允价值为1250万元。222年3月1日，甲公司将该股票投资以1300万元的价格对外出售。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，以下表述中正确的有()。A.甲公司应将其持有的乙公司股票投资确认为交易性金融资产，

22、并以1120万元作为初始计量金额B.221年12月31日，甲公司应当确认公允价值变动损益130万元C.221年12月31日，甲公司应当确认递延所得税负债37.5万元D.222年3月1日，甲公司应当减少递延所得税负债37.5万元 参考答案：CD参考解析：甲公司应将该股票投资作为交易性金融资产核算，入账金额为1100万元。20万元的手续费应当冲减投资收益，不计入交易性金融资产的成本，选项A不正确；221年12月31日甲公司应当确认公允价值变动损益150万元（1250-1100），选项B不正确；221年12月31日交易性金融资产的账面价值为1250万元，计税基础为1100万元，产生应纳税暂时性差异1

23、50万元，因此应确认递延所得税负债37.5万元（15025%），选项C正确；222年3月1日甲公司将交易性金融资产对外出售，其递延所得税负债应当全额转回，并冲减所得税费用37.5万元，选项D正确。判断题1.企业出售固定资产产生的净收益应计入资产处置损益。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题2.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经股东大会审议批准宣告发放的股利或利润，应作为资产负债表日后调整事项进行会计处理。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，属于资产负债表日后非调整事项。判断

24、题3.负债的计税基础，是指负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。判断题4.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题5.企业对于不重要的前期差错无须更正。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业对于重要的前期差错应当采用追溯重述法进行会计处理，对于不重要的前期差错可以视同当期差错进行会计处理。判断题6.当企业管理金融资产的业务模式发生改变时，可以将交易

25、性金融资产重分类为其他权益工具投资。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：由于其他权益工具投资应当在初始确认时指定，且一经指定不得撤销，所以其他权益工具投资不得重分类。判断题7.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题8.企业进行外币财务报表折算时，对于利润表中的收入和费用项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，也可以采用全年平均汇率进行折算。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易

26、发生日的即期汇率近似的汇率折算。判断题9.政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账，即“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题10.企业对于资产负债表日后非调整事项均应在附注中予以披露。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。问答题1.甲公司和乙公司221年发生的有关交易或事项如下：221年6月10日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲

27、公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。甲公司所欠乙公司债务系219年10月以2000万元（含增值税额）从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。221年7月15日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的成本为600万元，已计提存货跌价准备150万元，公允价值为500万元（不含增值税额）；甲公司对丙公司的债

28、务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为1250万元（取得成本为1200万元，持有期间计入其他综合收益的金额为50万元），公允价值为1300万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同）。截至221年7月15日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了300万元的坏账准备，应收账款的公允价值为1800万元，乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。其他资料：（1）甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%；（2）不考虑货币时间价值；（3）不考虑转让金融资产应交增值税、其他相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲

29、公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点。（2）计算甲公司因该债务重组应确认的损益金额，编制甲公司与债务重组相关的会计分录。（3）计算乙公司因该债务重组应确认的损益金额，编制乙公司与债务重组相关的会计分录。参考解析：（1）甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为221年7月15日。（2）甲公司因该债务重组确认损益的金额=2000-（600-150）-50013%-1250+50=285（万元）。甲公司相关会计分录：借：应付账款2000存货跌价准备150贷：库存商品600应交税费一应交增值税（销项税额）65其他债权投资成本1200一公允价值变动50其他收益235借：其他综合收益一其他债权

30、投资公允价值变动50贷：投资收益50（3）乙公司因该债务重组确认损益的金额=1800-（2000-300）=100（万元）。乙公司相关会计分录：借：债权投资1300库存商品435（1800-1300-65）应交税费一应交增值税（进项税额）65坏账准备300贷：应收账款2000投资收益100问答题2.甲公司与乙公司签订租赁合同，221年度发生的有关交易或事项如下：资料一：221年1月1日，乙公司将其自用办公楼的其中一层出租给甲公司使用。租赁协议约定：租赁期为5年，甲公司可在第三年年末选择终止租赁。租赁期内，甲公司可在租赁合同约定的范围内主导该层办公楼的使用并获得经济利益。若终止租赁，甲公司需要向

31、乙公司支付剩余租赁期的租金作为补偿。资料二：协议约定，该层办公楼每年租金为50万元，于每年年初支付。甲公司为达成租赁发生的相关费用为3万元，其中1万元的中介佣金由乙公司承担。甲公司无法合理确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。甲公司对使用权资产采用年限平均法计提折旧。资料三：220年12月31日，乙公司该栋办公楼的账面价值为14250万元，已计提折旧750万元。221年1月1日，该办公楼的公允价值为15950万元。221年12月31日，该办公楼的公允价值为15550万元。办公楼一共20层，假设每层楼公允价值相等。乙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。其他资料：（1）（P/A，5%

32、，3）=2.7232；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，5%，5）=4.3295。（2）不考虑税费及其他因素。要求（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）：（1）判断甲公司向乙公司租入一层办公楼是否属于租赁，并说明理由；若属于租赁，请判断该项租赁的租赁期，并说明理由。（2）计算221年1月1日甲公司确认的租赁负债金额，编制甲公司221年度与租赁相关的会计分录。（3）编制乙公司221年度与投资性房地产相关的会计分录。参考解析：（1）甲公司向乙公司租入一层办公楼属于租赁。理由：该项交易存在已识别资产，即一层办公楼；存在一定期限，即5年；乙公司向甲公司转移对该楼层使用权的控制，甲公司

33、有权主导该层办公楼的使用，因此该项交易满足租赁三要素，属于租赁。租赁期为5年。理由：租赁协议中包含终止租赁选择权，但若行使该选择权，甲公司将需要支付剩余租金作为补偿，因此可以合理确定，甲公司不会行使终止租赁选择权。（2）221年1月1日甲公司确认的租赁负债金额=50（P/A，5%，4）=503.5460=177.3（万元）。221年1月1日借：使用权资产229.3租赁负债一未确认融资费用22.7（200-177.3）贷：租赁负债一租赁付款额200（504）银行存款52（50+3-1）221年12月31日借：租赁负债一租赁付款额50贷：银行存款50借：财务费用8.87（177.35%）贷：租赁负

34、债一未确认融资费用8.87借：管理费用45.86（229.3/5）贷：使用权资产累计折旧45.86（3）221年1月1日借：投资性房地产一成本797.5（15950/20）累计折旧37.5（750/20）贷：固定资产750（14250+750）/20其他综合收益85221年12月31日借：公允价值变动损益20（15950-15550）/20贷：投资性房地产一公允价值变动20问答题3.甲公司（制造业企业）适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司221年度财务报告批准报出日为222年4月10日，2

35、21年度企业所得税汇算清缴日为222年4月20日。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。222年1月1日至222年1月31日，甲公司的内部审计师在对其221年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：资料一：221年末，甲公司的一批存货已经完工，成本为96万元/件，市场售价为94万元/件，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为102万元/件，产品预计销售费用为2万元/件。甲公司对该批存货计提了400万元的减值，并确认了递延所得税。资料二：甲公司将221年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金400万元直接计入了其他收益。至221年12月31日，甲公司尚

36、未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算221年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。资料三：因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从221年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元。221年度，甲公司共销售A产品600件，收到政府给予的补助6000万元。A产品的成本为22万元/件。税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入221年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行

37、了以下会计处理：借：银行存款6000贷：递延收益6000借：递延收益6000贷：营业外收入6000借：银行存款9000贷：主营业务收入9000借：主营业务成本13200贷：库存商品13200资料四：221年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出600万元，其中，费用化支出200万元，资本化支出400万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至221年12月31日尚未达到预定用途。税法规定，对于制造业企业按照企业会计准则规定费用化的研发支出，在计算当期应纳税所得额时加计100%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的200%。甲公司将上述加计扣除金额计入221年度应纳税所

38、得额，计算并交纳企业所得税。对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理：借：研发支出一费用化支出200资本化支出400贷：银行存款600借：管理费用200贷：研发支出一费用化支出200借：递延所得税资产100贷：所得税费用100本题涉及的差错均为重要前期差错。不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正的会计分录。参考解析：（1）资料一，甲公司的会计处理不正确。理由：签订合同的50件产品的可变现净值=（102-2）50=5000（万元），成本为4800万元（5096），成本小于可变现净值，未发

39、生减值。未签订合同的150件产品的可变现净值=（94-2）150=13800（万元），成本为14400万元（15096），成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备的金额为600万元，应确认递延所得税资产150万元（60025%）。更正分录：借：以前年度损益调整一资产减值损失200贷：存货跌价准备200借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整一所得税费用50借：盈余公积15利润分配一未分配利润135贷：以前年度损益调整150（2）资料二，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司收到的用于购买研发设备的财政补贴资金400万元属于与资产相关的政府补助，取得时应计入递延收益。更正分录：借：以前年度损益调整

40、一其他收益400贷：递延收益400借：盈余公积40利润分配一未分配利润360贷：以前年度损益调整400（3）资料三，甲公司的会计处理不正确。理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照企业会计准则第14号收入的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。更正分录：借：以前年度损益调整一营业外收入6000贷：以前年度损益调整一主营业务收入6000（4）资料四，甲公司的会计处理不正确。理由：该项交易不是企业合并交易，同时资本化的研发支出在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差

41、异的所得税影响。更正分录：借：以前年度损益调整一所得税费用100贷：递延所得税资产100借：盈余公积10利润分配未分配利润90贷：以前年度损益调整100问答题4.甲公司、乙公司220年和221年有关交易或事项如下：资料一：220年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1600万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费30万元，相关款项已通过

42、银行存款支付。当日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为26000万元。资料二：220年9月20日，甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为60万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。资料三：220年度，乙公司利润表中实现净利润8038万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动。资料四：221年1月2日，甲公司将持有乙公司股权投资的一半对外出售，收到款项15000万元存入银行，出售部分投资后，甲公司不再对

43、乙公司实施控制，但具有重大影响。资料五：221年度，乙公司利润表中实现净利润8992万元，宣告并发放现金股利2000万元，无其他所有者权益变动。其他有关资料：220年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）根据资料一，计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）根据资料一，计算甲公司购买日因购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉。（3）根据资料二，编制甲公司220年12月31日

44、合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（4）根据上述资料，编制甲公司221年1月2日出售部分乙公司股权投资个别报表的会计分录。（5）根据上述资料，编制甲公司221年1月2日长期股权投资成本法改为权益法的会计分录。（6）根据上述资料，编制甲公司221年长期股权投资权益法核算的会计分录。参考解析：（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=151600=24000（万元）。借：长期股权投资24000管理费用30贷：股本1600资本公积一股本溢价22100银行存款330（2）甲公司购买日因购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉=24000-2600080%=3200（万元）。（3）会计分

45、录：借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产一累计折旧2（40/53/12）贷：管理费用2（4）会计分录：借：银行存款15000贷：长期股权投资12000投资收益3000（5）乙公司220年调整后的净利润=8038-（100-60）+（100-60）/53/12=8000（万元），甲公司应确认投资收益=800040%=3200（万元）。借：长期股权投资一投资成本12000贷：长期股权投资12000借：长期股权投资一损益调整3200贷：盈余公积320利润分配一未分配利润2880借：长期股权投资一其他综合收益200（50040%）贷：其他综合收益200（6）乙公司221年调整后的净利润=8992+（100-60）/5=9000（万元），甲公司应确认投资收益=900040%=3600（万元）。借：长期股权投资一损益调整3600贷：投资收益3600借：应收股利800贷：长期股权投资一损益调整800（200040%）借：银行存款800贷：应收股利800