中级会计师《中级会计实务》冲刺密训卷二（含答案）.docx

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1、中级会计师中级会计实务冲刺密训卷二（含答案）单选题1.甲公司是一家设备生产商，与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司出租所（江南博哥）生产的设备，合同主要条款如下：租赁一台A设备，租赁期为3年，乙公司每年年末支付100万元租金；在租赁期届满时，乙公司可以100元的价格购买A设备，预计租赁到期日该设备的公允价值为150万元。乙公司对此金额提供担保，租赁期内该设备的保险、维修费用等均由乙公司自行承担。合同规定的内含利率为5。该设备租赁当日的公允价值为270万元，账面价值为200万元。甲公司为取得租赁发生的相关成本为5000元。已知(PA，5，3)=2.7232，(PF，5，3)=0.8638。假定不

2、考虑其他因素，则下列关于甲公司的会计处理说法错误的是()。A.甲公司应当将租赁划分为融资租赁B.甲公司应确认收入为272.33万元C.甲公司确认的销售成本为200万元D.对于甲公司为取得租赁发生的相关成本5000元，应当计入当期损益 参考答案：B参考解析：选项A正确，租赁期届满时设备的公允价值为150万元，乙公司可以100元的价格购买，故在租赁开始日即可合理预期乙公司将行使购买选择权，故甲公司应当将租赁划分为融资租赁；选项B错误，租赁收款额现值=100(PA，5，3)+0.01(PF，5，3)=272.33(万元)，收入按照租赁资产公允价值270万元与租赁收款额的现值272.33万元孰低计量，

3、故甲公司应当确认收入270万元；选项C正确，销售成本=账面价值-未担保余值现值=200(万元)；选项D正确，由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商赚取的销售利得相关，故应当在租赁期开始日计入当期损益。综上，本题应选B。单选题2.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2022年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工成产成品尚需发生加工费用11万元；预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2022年12月31，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。A.

4、2B.4C.8D.33 参考答案：A参考解析：自制半成品的成本为35万元，自制半成品的可变现净值=50-11-6=33万元。所以自制半成品应计提存货跌价准备=35-33=2万元。单选题3.甲企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为1560元，另发生保险费700元，入库前的挑选整理费用260元。验收入库时发现数量短缺5%，经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际成本为()元。A.12312B.14352C.15000D.12960 参考答案：D参考解析：甲企业购入该批原材料的实际成本

5、=12000700260=12960元。单选题4.2022年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以一块土地换取乙公司持有的丙公司1%股权；（2）以对联营企业投资换入投资性房地产；（3）以价值100万元的库存商品换入一项专利权；（4）以一栋办公楼换入对子公司的长期股权投资。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2022年发生的上述交易或事项中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是()。A.以土地换取丙公司1%股权B.以对联营企业投资换入投资性房地产C.以库存商品换入专利权D.以一栋办公楼换入对子公司的长期股权投资 参考答案：B参考解析：选项A，适用金融工具确认和

6、计量准则；选项B，属于非货币性资产交换；选项C，适用收入准则；选项D，适用企业合并准则。单选题5.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的企业合并形式为()。A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.换股合并 参考答案：B参考解析：企业合并形式包括控股合并、吸收合并和新设合并，其中吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，所以选项ACD不正确。单选题6.2022年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司30%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构支付佣金和手续费500万元。用作对价的设备账面价值为30

7、00万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。A.14000B.15000C.14500D.13500 参考答案：A参考解析：会计分录如下：借：固定资产清理3000贷：固定资产（账面价值）3000借：长期股权投资-投资成本14000贷：股本1000资本公积-股本溢价8500固定资产清理3000资产处置损益1000银行存款500付出资产的公允14000小于享有乙公司净资产的份额50000*30%=15000的差额15000-14000=1000应作为长期股权投

8、资的调整金额计入营业外收入。借：长期股权投资-投资成本1000贷：营业外收入1000单选题7.2022年度，某商场销售各类商品共取得货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，每个积分在日后购物时可抵减1元，该商场估计2022年度授予的奖励积分将有90%使用。2022年客户实际兑换奖励积分共计45万分，仍预计有90%积分会被使用。不考虑其他因素，该商场2022年应确认的收入总额是()万元。A.6060B.6045C.5991.08D.5946.48 参考答案：C参考解析：考虑积分兑换率，奖励积分的单独售价60*1*90%=54（万元），则奖励积分分摊交易价格=54/（600054）*60

9、00=53.52（万元），商品分摊交易价格=6000/（600054）*6000=5946.48（万元）。所以2022年度应确认的收入总额=5946.4853.52*45/54=5991.08（万元）。单选题8.A公司2020年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研发，2020年9月初至2021年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2020年发生支出200万元，2021年1月至4月发生支出300万元；2021年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2021年11月15日，该项无形资产达到预定用途。该项无形资

10、产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑所得税影响，则该项无形资产对A公司2021年度损益的影响金额是()万元。A.630B.439C.430D.300 参考答案：B参考解析：本题考核内部研发无形资产的核算。该项无形资产在2021年研发过程中应费用化的金额300130430（万元）；无形资产在2021年应予摊销的金额540/10*（2/12）9（万元），应计入管理费用。所以该项无形资产对A公司2021年度损益的影响金额4309439（万元）。单选题9.远通公司有通建、通行、通运三家分公司作为3个资产组（资产组内各资产使用寿命均一致），账面价值分别为600万元、500万元、500万元

11、，预计寿命为5年、5年、10年，总部资产350万元，2020年末远通公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。假设总部资产能够根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值比例分摊至各资产组，则分摊总部资产后各资产组账面价值为()万元。A.600，500，400B.600，500，1000C.731，609，609D.700，583，667 参考答案：D参考解析：3个资产组的预计使用寿命分别为5年、5年、10年，所以三者使用寿命加权，分别除以最大公约数5，则权数是1：1：2，所以加权后的账面价值分别是600、500、1000。通建分公司：600350*600/（60

12、05001000）700（万元）通行分公司：500350*500/（6005001000）583（万元）通运分公司：500350*1000/（6005001000）667（万元）单选题10.下列各项资产减值准备中，在以后会计期间资产的价值回升时，可以将已计提的减值准备转回的是()。A.无形资产减值准备B.长期股权投资减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备 参考答案：C参考解析：选项A、B、D不符合题意，适用资产减值准则规定的资产计提的减值准备，在以后期间不得转回，包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，无形资产，探明石油天然气

13、矿区权益和井及相关设施等；选项C符合题意，以前减记存货价值的影响因素消失的，减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。综上，本题应选C。多选题1.下列各项关于企业通过“交易性金融资产”科目核算的金融资产的会计处理表述中，正确的有()。A.取得该金融资产的手续费，计入投资收益B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资收益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有该金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 参考答案：AD参考解析：选项B，处置时实际收到的金额与交易性金额资产的账面价值之间的差额计入投资收益科目；选项C，交易性金融资产的公允价值

14、变动计入公允价值变动损益。多选题2.下列关于投资性房地产转换的会计处理，不正确的有()。A.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产”科目B.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目C.在公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，按其差额，记入“投资收益”科目D.在公允价值计量模式下，将自

15、用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，记入“其他综合收益”科目 参考答案：ACD参考解析：选项A，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项C，差额应记入“公允价值变动损益”科目；选项D，差额应贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。多选题3.下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法B.因执行新企业会计准则，将开

16、发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化C.企业将投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.因执行新企业会计准则，将未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本 参考答案：BCD参考解析：选项A，属于会计估计变更。多选题4.下列项目产生可抵扣暂时性差异的有()。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值下降B.自行研发无形资产过程中的三新支出C.超标的广告费D.超标的业务招待费 参考答案：ABC参考解析：超标的业务招待费不允许以后期间扣除，不产生暂时性差异。多选题5.2021年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制

17、乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2022年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的1/5对外出售，取得价款1580万元。出售当日，乙公司以2022年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2022年的会计处理表述中，正确的有()。A.合并利润表中不确认投资收益B.合并资产负债表中终止确认商誉C.个别利润表中确认投资收益780万元D.合并资产负债表中增加资本公积140万元 参考答案：ACD参考解析：处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，

18、不影响商誉，选项A正确，选项B错误；个别利润表中确认投资收益=1580-4000*1/5=780（万元），选项C正确；合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000*80%*1/5=140（万元），选项D正确。多选题6.下列各项中，属于政府财务会计要素的有()。A.费用B.预算收入C.净资产D.预算支出 参考答案：AC参考解析：政府财务会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和费用；政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出和预算结余。多选题7.下列各项中，关于金融资产的重分类说法正确的有()。A.金融资产重分类应根据企业管理其业务模式，如果业务模式没有变化，则金融资产不得重新分类B.以摊余成本

19、计量的金融资产满足条件可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件可以重新分类为以摊余成本计量的金融资产D.企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形 参考答案：ABCD参考解析：暂无解析多选题8.甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有()

20、。A.乙公司不应编制合并财务报表B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 参考答案：ABCD参考解析：选项A和C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务

21、，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表；选项B，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”核算；选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。多选题9.下列涉及预计负债的会计处理中，正确的有()。A.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债B.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量C.待执行合同变成亏损合同时，应全额确认预计负债D.重组计划对外公告前不应

22、就重组义务确认预计负债 参考答案：ABD参考解析：待执行合同变为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而非全额确认为预计负债。多选题10.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。A.证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损B.上期已确认销售的货物被退回C.债务人在本年度发生重大安全事故，预计无法偿还报告年度所欠货款D.已确定将要支付的赔偿额大于资产负债表日的估计金额 参考答案：ABD参考解析：选项C，债务人无法偿还所欠货款是由于本年度所发生的

23、安全事故所引起的，在报告年度资产负债表日并不存在这种状况，因此不能作为调整事项处理。判断题1.公允价值层次中公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。判断题2.如果生产商或经销商出租其产品构成融资租赁，则在租赁开始日，生产商或经销商出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按照市场利率折现的现值两者熟低确认收入。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题3.债务人以金融资产清偿债务，债权人受让金融资产初始确认时，应当以金融资产的公允价值计量，受让金融资产的公允价值与终

24、止确认债权的账面价值的差额计入“投资收益”。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题4.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和提取折旧。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产（存货）的价值中，不计提摊销和折旧。判断题5.符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断，且中

25、断时间连续超过3个月的，企业应暂停借款费用资本化。判断题6.民间非营利组织应当对捐赠承诺予以确认，同时应在会计报表附注中进行披露。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺。捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。由于捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。判断题7.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：题干说法正确。判断题8.金融

26、资产预期信用减值损失法应以实际发生的减值为前提计算减值金额。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：在预期信用减值损失法下减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能违约事件造成的损失的期望值来计量当前应当确认的减值准备。判断题9.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题10.合并财务报表中，少数股东权益可以出现负数。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析问答题1.2021年4月1日长江公司以一批库存商品作为对

27、价取得甲公司30%有表决权股份，对甲公司具有重大影响。该批库存商品的成本为1500万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2000万元（等于计税价格），适用的增值税税率为13%。当日甲公司可辨认净资产的账面价值为6500万元，公允价值为7000万元，其差额为一批存货账面价值低于公允价值300万元，一项管理用无形资产的账面价值低于公允价值200万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法摊销。长江公司另以银行存款支付相关税费合计10万元。2021年8月1日甲公司将一批库存商品出售给长江公司，该批库存商品的成本为100万元，未计提存货跌价准备，售价为150万元，至年末尚未出售。2021年甲公司

28、实现净利润2000万元（其中1月至3月实现净利润200万元），长江公司取得股权投资时甲公司账面价值与公允价值存在差异的存货当年全部出售。甲公司宣告并分派现金股利500万元，其他债权投资期末公允价值上升300万元。2022年7月1日，长江公司将持有甲公司的股权对外出售50%，取得处置价款3000万元已存入银行。剩余股权因不具有重大影响，长江公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。不考虑除增值税以外其他因素的影响。要求：【问题1】编制取得甲公司股权投资的会计分录。【问题2】计算2021年经过调整后甲公司的净利润。【问题3】编制2021年长江公司持有与甲公司股权投资有关的会计分

29、录。【问题4】计算出售股权投资时应确认的投资收益。【问题5】编制出售股权投资的会计分录。（答案中涉及“应交税费”科目和“长期股权投资”科目，必须写出相应的明细科目及专栏名称）参考解析：【答案1】借：长期股权投资一投资成本2270贷：主营业务收入2000应交税费一应交增值税（销项税额）260银行存款10借：主营业务成本1500贷：库存商品1500【答案2】调整后甲公司的净利润=（2000-200）-300-（200/59/12）-（150-100）=1420（万元）。【答案3】借：长期股权投资一损益调整426贷：投资收益426借：应收股利150贷：长期股权投资一损益调整150借：银行存款150贷

30、：应收股利150借：长期股权投资一其他综合收益90贷：其他综合收益90【答案4】出售股权投资时应确认的投资收益=3000*2-（2270426-15090）90=3454（万元）。【答案5】借：银行存款3000贷：长期股权投资一投资成本1135一损益调整138一其他综合收益45投资收益1682借：交易性金融资产一成本3000贷：长期股权投资一投资成本1135一损益调整138一其他综合收益45投资收益1682借：其他综合收益90贷：投资收益90问答题2.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2018年至2021年与A办公楼相关的交易或事项如下：2018年12月10日购入一栋办公楼，购

31、买金额为10800万元，预计使用年限为30年，残值为零，直线法按月计提折旧。资料一：2019年6月30日，甲公司上述办公楼用于对外出租，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次，出租当日的公允价值为12000万元。资料二：2019年12月31日，甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2019年12月31日，该办公楼的公允价值为11800万元。2020年12月31日，该办公楼的公允价值仍为11800万元。资料三：2021年6月30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的公允价值均为11500万元，预计尚可使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限

32、平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）、计算甲公司购入办公楼的月折旧额及在2019年6月30日的账面价值。、编制甲公司2019年6月30日办公楼转为公允价值模式的投资性房地产的分录。、编制甲公司2019年12月31日收取租金确认收入的分录。、编制甲公司2019年12月31日确认投资性房地产公允价值变动的分录。、编制甲公司2021年6月30日将办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。参考解析：、办公楼的月折旧额=10800/30/12=30万元。截止至2019年6月30日计提的折旧额为30*6=180万元。2019年6

33、月30日办公楼的账面价值=10800-180=10620万元。、会计分录：借：投资性房地产成本12000累计折旧180贷：固定资产10800其他综合收益1380、会计分录：借：银行存款250贷：其他业务收入250、会计分录：借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产公允价值变动200、会计分录：借：固定资产11500投资性房地产公允价值变动200公允价值变动损益300贷：投资性房地产成本12000问答题3.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2020年度所得税汇算清缴于2021年3月20日完成；2020年度财务报告批准报出日为2021年4月5日，甲公司有关资料如下：（1）

34、2020年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2021年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2021年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2020年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2020年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（2）2020年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2020年11月20日之前向丙公司支付首期购货款5

35、00万元。2020年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2020年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2020年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。（3）2021年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。（4）2020年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2021年2月10日向丁

36、公司发货。甲公司因2021年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2021年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2021年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。（5）其他资料假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2020年1月1日的期初余额均为零。涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。按照净利润的10%计提法定盈余公

37、积。不考虑其他因素。要求：、根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。、根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确认预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。、分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2020年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（答案中的金

38、额单位用万元表示）参考解析：、甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的损失与不履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失=（6-5）100=100（万元），不履行合同发生的损失=510010%=50（万元）。所以甲公司应选择不履行合同，确认的预计负债金额为50万元。会计分录为：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5（5025%）贷：所得税费用12.5、甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司估计败诉

39、的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。甲公司应确认的预计负债金额=（60100）/2=80（万元）。会计分录为：借：营业外支出80贷：预计负债80借：递延所得税资产20（8025%）贷：所得税费用20、资料（3）属于资产负债表日后调整事项。理由：该事项发生在资产负债表日后期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。会计分录为：借：预计负债80以前年度损益调整10贷：其他应付款90借：以前年度损益调整20贷：递延所得税资产20借：应交税费一应交所得税22.5（9025%）贷：以前

40、年度损益调整22.5借：利润分配一未分配利润7.5贷：以前年度损益调整7.5（1020-22.5）借：盈余公积0.75贷：利润分配一未分配利润0.752021年当期会计处理：借：其他应付款90贷：银行存款90资料（4）属于2020资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。会计处理原则：自然灾害发生于2021年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在202

41、0年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。问答题4.2020年12月31日，甲公司以2000万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的债券，该债券期限为5年，债券面值为2500万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020年12月31日，按该金融工具未来12个月内确认预期信用损失准备20万元。2021年12月31日，按整个存续期内确认预期信用损失准备余额50万元。2022年12月31日，按整个存续期内确认减值损失准备余额100万元。2021年12月31日该债券投资公允价值为2090

42、万元，2022年12月31日该债券投资公允价值为2010万元。2023年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2015万元。要求：、编制2020年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。、计算2021年12月31日“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”科目余额、2021年应确认的实际及损失准备，并编制相关会计分录。、计算2022年12月31日“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”科目余额、2022年应确认的实际利息及损失准备，并编制相关会计分录。、计算2022年12月31日该债券投资摊余成本。、编制2023年1月10日出售该债券投资的会计分录。参考解析：、会计分录：借：

43、其他债权投资成本2500贷：银行存款2000其他债权投资利息调整500借：信用减值损失20贷：其他综合收益-信用减值准备20、2021年12月31日该债券投资公允价值为2090万元，应确认的实际利息=期初账面余额*实际利率=2000*10%=200（万元），确认公允价值变动前该金融资产账面余额=20002000*10%-2500*4.72%=2082（万元），应确认“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”余额=2090-2082=8（万元），本期“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”发生额=8-0=8（万元）。确认实际利息借：其他债权投资利息调整82应收利息118贷：投资收益200收到利息借

44、：银行存款118贷：应收利息118确认期末公允价值变动借：其他债权投资公允价值变动8贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动82021年12月31日预期信用损失准备余额为50万元，本期应确认的损失准备金额为30万元（50-20）。借：信用减值损失30贷：其他综合收益信用减值准备30、2022年12月31日该债券投资公允价值为2010万元，账面余额=20822082*10%-2500*4.72%=2172.2（万元），累计应确认“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”=2010-2172.2=-162.2（万元），“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”发生额=-162.2-8=-170.2（万

45、元）。2022年12月31日收到债券利息=2500*4.72%=118（万元），则根据实际利率法确定的实际利息=2082*10%=208.2（万元）。确认实际利息借：其他债权投资利息调整90.2应收利息118贷：投资收益208.2收到利息借：银行存款118贷：应收利息118确认期末公允价值变动借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动170.2贷：其他债权投资公允价值变动170.22022年12月31日预期信用损失准备余额为100万元，本期应确认的损失准备为50万元（100-20-30）。借：信用减值损失50贷：其他综合收益信用减值准备50、2022年12月31日该债券投资摊余成本=2172.2-100=2072.2（万元）。、会计分录：借：银行存款2015其他债权投资利息调整327.8公允价值变动162.2贷：其他债权投资成本2500投资收益5借：投资收益62.2其他综合收益信用减值准备100贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动162.2