中级会计师《中级会计实务》预测试卷一（含答案）.docx

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1、中级会计师中级会计实务预测试卷一（含答案）单选题1.2021年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约（江南博哥）定甲公司于2022年1月12日以每吨4万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品100吨。2021年12月31日，甲公司库存该产品150吨，单位成本为3.6万元，单位市场销售价格为3万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述150吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2021年12月31日，K产品的账面价值为()万元。A.501.67B.525C.540D.550 参考答案：A参考解析：有合同部分：100吨库存产品可变现净值=4100-251

2、00/150=383.33（万元），其成本=3.6100=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存产品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：50吨库存产品可变现净值=350-2550/150=141.67（万元），其成本=3.650=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分产品按照可变现净值计量。2021年12月31日，K产品的账面价值=3.6100+141.67=501.67（万元）。共 1 条1单选题2.乙公司为增值税一般纳税人，2021年3月1日，乙公司购入一台生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为6.5万元，支付装卸费

3、0.3万元。该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态，乙公司支付安装费0.4万元，为使员工熟练操作该设备，发生员工培训费0.2万元。2021年3月31日该设备安装完毕，达到预定可使用状态。假定不考虑其他相关税费，乙公司购入的该设备的入账价值为()万元。A.50.5B.50.7C.50.4D.50.9 参考答案：B参考解析：乙公司为增值税一般纳税人，所以进项税额可以抵扣，不计入设备成本。装卸费和安装费是使该设备达到预定可使用状态的必要支出，应计入设备成本，而员工培训费不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，故不计入设备成本。所以，该设备的入账价值=50+0.3+0.4=50.7（万元

4、）。单选题3.2020年6月甲公司自行研发某项专利技术，2021年3月该专利技术达到预定用途并交付使用。2020年发生研发支出200万元，其中符合资本化条件的支出140万元；2021年达到预定用途前发生研发支出100万元（均符合资本化条件）。甲公司申请该专利技术发生注册费用12万元，为使用该无形资产发生培训支出6万元。该无形资产摊销期限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2021年该无形资产对甲公司的损益影响金额为()万元。A.28.1B.31.2C.21D.27 参考答案：D参考解析：无形资产入账价值=140+100+12=252（万元），2021年应摊销金额=252/1010/12=

5、21（万元），培训支出6万元应费用化，所以2021年该无形资产对甲公司损益的影响金额为27万元（21+6）。单选题4.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2021年5月10日，甲公司将该项投资的三分之二出售给非关联方，取得价款2000万元，相关手续于当日完成，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为2500万元，其中投资成本为2000万元，损益调整为200万元，其他综合收益为100万元（被投资单位其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有

6、者权益变动为200万元；剩余股权的公允价值为1000万元。不考虑相关税费等其他因素影响，甲公司相关会计处理正确的是()。A.增加投资收益800万元B.增加投资收益500万元C.增加盈余公积10万元D.增加未分配利润90万元 参考答案：A参考解析：会计分录如下：借：银行存款2000交易性金融资产成本1000贷：长期股权投资一投资成本2000一损益调整200一其他综合收益100其他权益变动200投资收益500借：其他综合收益100资本公积一其他资本公积200贷：投资收益300单选题5.2021年1月1日，甲公司开始建造厂房，占用两笔一般借款，没有专门借款。一般借款包括：2020年1月1日按面值发行

7、的5年期公司债券5000万元，票面年利率5%，每年末支付利息，到期一次还本；2020年9月1日从银行借入1000万元，期限2年，年利率4%。2021年1月1日支付工程款3000万元，2021年5月1日支付工程款1500万元，2021年9月1日支付工程款1500万元，截至2021年年末，该工程尚未完工。假定全年按360天计算，每月按30天计算，不考虑其他因素，2021年一般借款利息资本化的金额为()万元。A.221.67B.263.33C.217.35D.236.55 参考答案：C参考解析：2021年一般借款资本化率=（50005%+10004%）/（5000+1000）100%=4.83%。2

8、021年累计资产支出加权平均数=3000+1500240/360+1500120/360=4500（万元）。2021年一般借款利息资本化的金额=45004.83%=217.35（万元）。单选题6.承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份为期6年的厂房租赁合同，租赁期开始日支付的租赁付款额为30万元，已享受的租赁激励为3万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额现值为300万元，甲公司发生的初始直接费用为5万元，为拆卸及移除租赁资产预计将发生成本的现值为15万元，资产改良支出预计将发生8万元。承租人甲公司该项使用权资产的初始成本为()万元。A.325B.347C.355D.358 参考答案：B参考解析：

9、使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本现值。该项使用权资产的初始成本=30-3+300+5+15=347（万元）。单选题7.甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2021年7月1日，甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，该写字楼的账面原价为7000万元，已计提折旧500万元，计提减值准备200万元。转换日，该房地产的公允价值为

10、6800万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“投资性房地产”科目的金额为()万元。A.6700B.6800C.6900D.7000 参考答案：D参考解析：因为甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，成本模式下的房地产转换原则为按照账面价值对应结转，所以，将固定资产转换为以成本模式计量的投资性房地产，应将固定资产原价7000万元转入“投资性房地产”科目。会计分录如下：借：投资性房地产7000累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产7000投资性房地产累计折旧500投资性房地产减值准备200单选题8.下列各项中，属于企业获得政府补助的是()。A.增值税出口退税B.先征后返的增

11、值税C.政府资本性投入D.增值税免征额 参考答案：B参考解析：增值税出口退税实质上是政府退还企业事先垫付的税款，不属于政府补助，选项A错误；政府补助的主要形式包括企业取得的无偿拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等，选项B正确；政府资本性投入及政府采购属于政府与企业的双向互惠交易，不属于政府补助，选项C错误；直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源不属于政府补助，选项D错误。单选题9.2021年7月1日，甲公司发行1000万股普通股股票（每股面值1元，公允价值4元）作为合并对价取得乙公司80%的股权，对乙公司实施控制，交易中支付券商费用20万元。购买

12、日乙公司可辨认资产公允价值为6500万元，账面价值为6200万元，可辨认负债公允价值为2000万元，账面价值为1800万元。甲、乙双方在交易前无关联方关系，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是()。A.甲公司编制合并资产负债表时，乙公司各项资产、负债应当按其账面价值计量B.甲公司取得乙公司控制权的合并成本为4020万元C.因该项交易甲公司个别财务报表中确认资本公积3000万元D.合并报表中确认商誉400万元 参考答案：D参考解析：甲公司编制合并资产负债表时，乙公司各项资产、负债应按其公允价值计量，选项A不正确；合并成本=41000=4000（万元），选项B不正确；个别报表上计入资本公积=400

13、0-1000-20=2980（万元），选项C不正确；合并报表上确认合并商誉=4000-（6500-2000）80%=400（万元），选项D正确。单选题10.某行政单位上年末财政直接支付指标数大于财政直接支付实际支出数之间的差额为150000元，本年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。下列关于该单位的会计处理中，正确的是()。A.借记“零余额账户用款额度”150000元B.贷记“财政应返还额度”150000元C.贷记“财政拨款收入”150000元D.无须会计处理 参考答案：D参考解析：财政直接支付业务财政直接支付方式下，恢复财政直接支付额度无须进行账务处理，发生实际支付时才需要作相应处

14、理，所以选项D正确。多选题1.2021年6月1日，甲公司以银行存款2000万元从母公司处取得乙公司80%有表决权的股份，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为2000万元，公允价值为2400万元。甲公司另支付审计及法律服务费用20万元，当日完成股权变更手续。不考虑相关税费等其他因素，关于甲公司的会计处理，下列说法正确的有()。A.甲公司长期股权投资初始投资成本为2000万元B.甲公司长期股权投资初始投资成本为1600万元C.甲公司长期股权投资初始投资成本为1920万元D.甲公司应当确认管理费用20万元 参考答案：BD参考解析：甲、乙公司合并属于同一控制下的企业合并，合并方应当

15、在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，合并方为进行企业合并而支付的审计、评估、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期损益。甲公司长期股权投资初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值持股比例=200080%=1600（万元）。所以选项B和D正确。多选题2.甲公司持有子公司乙公司60%股权，2021年12月8日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司11%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制权，但对其具有重大影响。截至2021年12月31日，上述股权转让尚未成功，甲

16、公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在2021年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司所持乙公司股权投资在2021年12月31日的会计处理中，正确的有()。A.甲公司在个别财务报表中将对所持有的乙公司60%的股权投资划分为持有待售类别B.甲公司在个别财务报表中将对所持有的乙公司11%的股权投资划分为持有待售类别C.甲公司在合并财务报表中将乙公司所有资产和负债划分为持有待售类别D.甲公司在合并财务报表中将乙公司11%的资产和负债划分为持有待售类别 参考答案：AC参考解析：企业因出售对子公司的权益性投资等原因导致其丧失对子公司的控制权的，

17、应当在拟出售的部分满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，所以选项A正确，选项B不正确；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的部分投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，所以选项C正确，选项D错误。多选题3.下列关于金融资产会计处理的说法中，错误的有()。A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关交易费用应计入初始确认金额B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资计提的减值准备计入信用减值损失C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）

18、计提的减值准备计入其他综合收益D.除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其他金融资产初始入账成本均为公允价值和交易费用之和 参考答案：AB参考解析：选项A错误，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入初始确认金额；选项B错误，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资无须计提减值准备。多选题4.下列资产发生减值时，计入资产减值损失的有()。A.长期股权投资B.债权投资C.其他债权投资D.固定资产 参考答案：AD参考解析：选项B和C，金融资产计提减值应计入信用减值损失。多选题5.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值

19、税税率为13%。2021年12月10日，甲公司给100位职工（其中行政管理人员20人，车间管理人员10人，车间生产工人70人）每人发放1件自产的商品和1件外购的商品作为福利。自产商品的单位成本为200元/件，公允价值和计税价格均为300元/件。外购100件商品取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税进项税额为1300元，该发票已在增值税发票综合服务平台确认。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有()。A.应确认管理费用9040元B.应确认生产成本36160元C.应确认职工薪酬31300元D.应确认应交税费一应交增值税（进项税额转出）1300元 参考答案：AD参考解析：相关会计分录

20、如下：（1）计提职工薪酬借：管理费用904030020（1+13%）+1000020/100（1+13%）制造费用452030010（1+13%）+1000010/100（1+13%）生产成本3164030070（1+13%）+1000070/100（1+13%）贷：应付职工薪酬45200（2）发放时：自产商品：借：应付职工薪酬33900贷：主营业务收入30000应交税费一应交增值税（销项税额）3900借：主营业务成本20000贷：库存商品20000外购商品：借：应付职工薪酬11300贷：库存商品10000应交税费一应交增值税（进项税额转出）1300多选题6.假定乙公司是甲公司的全资子公司，2

21、021年9月30日乙公司以100000元的价格将其生产的产品销售给甲公司，其销售成本为80000元（未计提存货跌价准备），相关款项已收存银行，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，对该固定资产按10年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定不考虑相关税费影响。甲公司在编制2021年合并财务报表时，因该项内部交易作出的下列处理中，正确的有()。A.抵销营业收入100000元B.抵销营业成本80000元C.抵销管理费用500元D.抵销固定资产20000元 参考答案：ABC参考解析：抵销分录如下：借：营业收入100000贷：营业成本80000固定资产原价20000借：固定资产累计折旧

22、500（20000/103/12）贷：管理费用500多选题7.下列各项中，属于会计估计的有()。A.存货可变现净值的估计B.无形资产摊销年限由10年变更为6年C.发出存货成本计量方法由先进先出法变为移动加权平均法D.将1年内的应收账款坏账计提比例由1%改为2% 参考答案：ABD参考解析：发出存货成本计量方法由先进先出法变为移动加权平均法属于会计政策变更，选项C不正确。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。常见的会计估计事项有：（1）固定资产折旧方法、年限和净残值的估计；（2）无形资产摊销方法、年限和净残值的估计；（3）坏账准备计提比例的估计；（4）存货

23、可变现净值的估计；（5）公允价值的估计；（6）合同履约进度的估计等。多选题8.甲公司2021年12月份因产品质量问题被客户乙公司起诉，至2021年12月31日，人民法院尚未作出判决，甲公司咨询公司法律顾问后，确认预计负债150万元。甲公司2021年度财务报告批准报出日为2022年3月25日。2022年2月10日，人民法院判决甲公司败诉，承担赔款160万元，甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2022年2月16日以银行存款支付上述赔款。不考虑所得税等其他因素，下列关于甲公司因该事项对2021年度财务报表调整的会计处理中，正确的有()。A.“预计负债”项目调减150万元B.“其他应付款”项目调增16

24、0万元C.“银行存款”项目调减160万元D.“营业外支出”项目调增10万元 参考答案：ABD参考解析：资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，属于本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目，选项C错误。相关会计处理如下：借：营业外支出150贷：预计负债150借：以前年度损益调整一营业外支出10预计负债150贷：其他应付款160支付赔款：借：其他应付款160贷：银行存款160多选题9.2021年11月，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批电脑、打印机和A4纸，合同总价款为100万元，货物已发出，款项已收到并存入银行。电脑、打印机和A4纸的

25、单独售价分别为50万元、50万元、10万元。甲公司通常以50万元的价格单独销售电脑，并经常将打印机和A4纸打包按照50万元的价格出售。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司下列会计处理正确的有()。A.销售电脑确认收入为50万元B.销售电脑确认收入为45.45万元C.销售打印机确认收入为45.45万元D.销售A4纸确认收入为8.33万元 参考答案：AD参考解析：电脑的通常交易价格与单独售价一致，表明合同折扣仅与打印机和A4纸相关，销售电脑应确认收入50万元，选项A正确，选项B错误；销售打印机确认收入=50/（50+10）50=41.67（万元），选项C错误；销售A4纸确认收入=10/（10+50）

26、50=8.33（万元），选项D正确。多选题10.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2020年11月10日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司货款800万元，甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2021年5月10日，甲公司与乙公司签订债务重组合同并于当日办理完成资产转让手续：乙公司以一项无形资产偿还其所欠甲公司货款800万元（含增值税）。乙公司用于偿债的无形资产账面价值为480万元（原价为600万元，累计摊销为120万元），公允价值为600万元，增值税税额为36万元。当日，甲公司该应收款项的公允价值为700万元，已计提坏账准备

27、50万元，乙公司应付款项的账面价值仍为800万元。不考虑其他因素，下列有关甲公司和乙公司与债务重组相关的会计处理中，正确的有()。A.甲公司应确认投资收益-50万元B.乙公司应确认其他收益120万元C.乙公司应确认其他收益284万元D.甲公司接受抵债的无形资产的入账价值为700万元 参考答案：AC参考解析：通过编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录，可以得知选项B和D错误。甲公司的账务处理如下：借：无形资产664（700-36）应交税费一应交增值税（进项税额）36坏账准备50投资收益50贷：应收账款800乙公司的账务处理如下：借：应付账款800累计摊销120贷：无形资产600应交税费一应交增

28、值税（销项税额）36其他收益284判断题1.企业出售或转让固定资产产生的利得或损失不影响当期营业利润。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：出售或转让固定资产产生的利得或损失应记入“资产处置损益”科目，其对应的报表项目为“资产处置收益”，影响营业利润。判断题2.使用寿命有限的无形资产在出现减值迹象时才进行减值测试，使用寿命不确定的无形资产，无须进行减值测试。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：使用寿命有限的无形资产，在出现减值迹象时才进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，应至少每年年度终了进行减值测试。判断题3.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为

29、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。()A.正确B.错误 参考答案：A判断题4.专门借款的利息费用资本化金额为资本化期间实际发生的利息费用。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：专门借款资本化利息费用金额=资本化期间专门借款实际发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入。判断题5.甲公司用无形资产换取能够对被投资方实施控制的长期股权投资，应按非货币性资产交换准则进行会计处理。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：甲公司用无形资产换取能够对被投资方实施控制的长期股权投资，适用长期股权投资准则、企业合并准则。判断题6.企业变更估值

30、技术及其应用方法的，应当按照规定作为会计政策变更处理。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业变更估值技术及其应用方法的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定作为会计估计变更。判断题7.如果需要退回已确认的政府补助，在退回当期，企业应当将退回的资金计入营业外支出。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：已确认的政府补助需要退回的，企业应当在需要退回的当期分情况处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未分摊的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。判断题8

31、.已宣告被清理整顿或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。()A.正确B.错误 参考答案：A判断题9.境外经营活动产生的现金流量能直接影响企业的现金流量，并可随时汇回时，应当选择与企业记账本位币相同的货币作为境外经营记账本位币。()A.正确B.错误 参考答案：A判断题10.民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。()A.正确B.错误 参考答案：A问答题1.甲公司与乙公司均系增值税一般纳税人。2021年1月1日，甲公司与乙公司签订一项文化场馆建造合同，合同约定该文化场馆造价7000万元，工期一年半，预计2022年6月30日完工

32、；预计可能发生的总成本为6000万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。（1）2021年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，乙公司与甲公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款1800万元。（2）2021年12月31日，工程累计实际发生成本3300万元，乙公司与甲公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元。（3）2022年1月1日，乙公司更改设计方案，在原文化场馆基础上增加一部分建筑作为艺术活动中心。经双方协商，乙公司追加合同价款1000万元，甲公司预计合同成本将增加700万元。（4）2022

33、年6月30日，工程累计实际发生成本6700万元，乙公司与甲公司结算合同竣工价款3000万元，并支付剩余工程款4200万元、增值税税额720万元。假定甲公司发生的工程成本中原材料、职工薪酬各占50%，该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为9%，甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在支付最后一笔工程价款的同时支付全部增值税。不考虑其他相关因素。要求：（1）计算甲公司2021年6月30日的履约进度、应确认的合同收入和成本，编制相关的会计分录。（2）计算甲公司2021年12月31日的履约进度、应确认的合同收

34、入和成本，编制相关的会计分录。（3）判断并说明甲公司2022年1月1日发生合同变更如何进行会计处理，编制相关的会计分录。（4）计算甲公司2022年6月30日的履约进度、应确认的合同收入和成本，编制相关的会计分录。参考解析：（1）2021年6月30日合同履约进度=15006000100%=25%；合同收入=700025%=1750（万元）；合同成本为1500万元。借：合同履约成本1500贷：原材料750应付职工薪酬750借：合同结算一收入结转1750贷：主营业务收入1750借：主营业务成本1500贷：合同履约成本1500借：应收账款2725贷：合同结算一价款结算2500应交税费一应交增值税（销项

35、税额）225借：银行存款1800贷：应收账款1800（2）2021年12月31日合同履约进度=33006000100%=55%；合同收入=700055%-1750=2100（万元）；合同成本=3300-1500=1800（万元）。借：合同履约成本1800贷：原材料900应付职工薪酬900借：合同结算一收入结转2100贷：主营业务收入2100借：主营业务成本1800贷：合同履约成本1800借：应收账款2725贷：合同结算一价款结算2500应交税费一应交增值税（销项税额）225借：银行存款2000贷：应收账款2000（3）由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分，

36、因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入。2022年1月1日合同履约进度=3300（6000+700）100%=49.25%；应调整收入=（7000+1000）49.25%-1750-2100=90（万元）。借：合同结算一收入结转90贷：主营业务收入90（4）2022年6月30日合同履约进度为100%；合同收入=7000+1000-1750-2100-90=4060（万元）；合同成本=6700-1500-1800=3400（万元）。借：合同履约成本3400贷：原材料1700应付职工薪酬1700借：合同结算一收入结转4060贷：主营

37、业务收入4060借：主营业务成本3400贷：合同履约成本3400借：应收账款3270贷：合同结算一价款结算3000应交税费一应交增值税（销项税额）270借：银行存款4920贷：应收账款4920问答题2.甲乙公司均系增值税一般纳税人，2021年6月，甲公司以一项投资性房地产与乙公司的一项设备、一项专利权（免税）和乙公司持有的1万股丙公司股票（作为交易性金融资产核算）进行交换。相关资料如下：资料一：甲公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，账面价值为800万元（成本600万元，公允价值变动200万元），交换日公允价值为1300万元（与计税价格一致），增值税额为117万元。资料二：乙公司的设

38、备原价为780万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，公允价值为705万元（与计税价格一致），增值税额为91.65万元；专利权的账面原价为120万元，累计摊销40万元，未计提减值准备，公允价值为195万元；持有的丙公司股票的账面价值为80万元（成本70万元，公允价值变动10万元），在交换日的公允价值为100万元。甲公司为取得设备发生相关费用1万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价325.35万元。资料三：假定该项交换具有商业实质，甲公司仍将取得的设备、专利权和股票分别作为固定资产、无形资产和交易性金融资产核算。乙公司将取得的投资性房地产作为固定资产核算。假设不考虑其他因素。要求：（1）判

39、断该项交易是否属于非货币性资产交换并说明理由。（2）分别计算甲公司换入的设备、专利权和股票的入账价值。（3）计算甲公司该项交换对当期损益的影响金额。（4）编制甲公司该项交易的会计分录。（5）编制乙公司该项交易的会计分录。参考解析：（1）该项交易属于非货币性资产交换。理由：该项资产交换中，换入换出各项资产均为非货币性资产，补价金额为325.35万元，其中税差=117-91.65=25.35（万元），价差=1300-（705+195+100）=300（万元），补价比例=300/1300100%=23.08%25%，因此，该项交易符合非货币性资产交换的认定条件，属于非货币性资产交换。（2）甲公司换入

40、设备的入账价值=（1300-325.35+117-91.65-100）705/（705+195）+1=706（万元）。甲公司换入专利权的入账价值=（1300-325.35+117-91.65-100）195/（705+195）=195（万元）。甲公司换入股票的入账价值=100（万元）（公允价值）。（3）甲公司该项交换对当期损益的影响金额=1300-800=500（万元）。（4）甲公司相关分录如下：借：交易性金融资产100无形资产195固定资产706应交税费一应交增值税（进项税额）91.65银行存款324.35贷：其他业务收入1300应交税费一应交增值税（销项税额）117借：其他业务成本800贷

41、：投资性房地产成本600一公允价值变动200借：公允价值变动损益200贷：其他业务成本200（5）乙公司相关分录如下：借：固定资产清理580累计折旧200贷：固定资产780借：固定资产1300应交税费一应交增值税（进项税额）117累计摊销40贷：固定资产清理580应交税费一应交增值税（销项税额）91.65无形资产120交易性金融资产成本70一公允价值变动10投资收益20银行存款325.35资产处置损益240问答题3.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品和设备适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。2021年年初递延所得税资产的余额为零，递延所得税负债的余额为零，预计未来期间适用的所得

42、税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2020年和2021年度发生的有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：（1）2020年12月18日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，当月投入使用，取得的增值税专用发票上注明的价款600万元，增值税税额78万元。甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为5年。税法规定，该类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计一致。（2）2021年2月10日，甲公司为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，通过公益性社会组织向湖北捐赠现金200万元，

43、并取得相应的公益性捐赠票据。税法规定，2021年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。（3）2021年4月30日，有迹象表明甲公司一批成本为300万元的存货发生减值，当日甲公司计提存货跌价准备40万元。税法规定，计提的存货跌价准备在实际发生损失前不允许税前扣除。（4）2021年6月，甲公司因违反市场监督管理局规定而支付罚款10万元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。（5）2021年2月5日甲公司以每股5元的价格取得P公司普通股股票100

44、万股，甲公司将其指定为其他权益工具投资核算。2021年12月31日，P公司股票市价为每股4.5元。（6）甲公司2021年度实现利润总额800万元。要求：（1）分别计算甲公司2021年末递延所得税资产、递延所得税负债项目的期末余额。（2）分别计算甲公司2021年度应纳税所得额和应交所得税的金额。（3）计算甲公司2021年度所得税费用的金额。（4）编制甲公司确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的会计分录。参考解析：（1）资料一：固定资产账面价值=600-600/5=480（万元）；固定资产计税基础=600-6002/5=360（万元）。资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时

45、性差异120万元（480-360），本期纳税调减120万元，应确认递延所得税负债=12025%=30（万元）。资料二：捐赠支出可税前扣除金额为200万元，无须纳税调整，不产生暂时性差异。资料三：存货账面价值=300-40=260（万元）；存货计税基础为300万元。资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异40万元，本期纳税调增40万元，本期应确认递延所得税资产=4025%=10（万元）。资料四：违反市场监督管理局规定支付的罚款不允许税前扣除，属于永久性差异，本期应纳税调增10万元。资料五：其他权益工具投资账面价值=4.5100=450（万元）；其他权益工具投资计税基础=5100=500（万

46、元）。资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异=500-450=50（万元），本期应确认递延所得税资产=5025%=12.5（万元），对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用。综上所述：2021年末甲公司递延所得税资产期末余额=10+12.5=22.5（万元），递延所得税负债期末余额为30万元。（2）甲公司2021年度应纳税所得额=800-120+40+10=730（万元）。甲公司2021年度应交所得税=73025%=182.5（万元）。（3）甲公司2021年度所得税费用=182.5+（30-10）=202.5（万元）。（4）会计分录：借：所得税费用202.5递延所得税资产10贷：应交税费一应交所得税182.5