《行政单位会计制度》问答.docx

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1、行政单位会计制度问答1、制度修订的背景。答：原制度是1998年颁布实施的，对规范行政单 位会计核算，加强行政单位财务管理发挥了重要作用。但是, 随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进， 原制度已不能适应新形势发展需要，亟需修订。修订的 必要性主要有以下几个方面：一是适应公共财政管理改革与发展的需要。2000年以 来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收 支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理 改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。通过修订制 度，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度， 可以更好地适应公共财政改革与发展需要。二是满足行政单位财务管理

2、的需要。新修订的行政单 位财务规则（财政部令第71号，以下简称规则）已 于2013年1月1日起实施。新规则对行政单位的预决 算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求， 也需要配套修订制度，通过加强日常会计核算与管理， 落实规则对行政单位财务管理的要求。三是进一步提高行政单位会计信息质量的需要。原制 度会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，例如，缺 少无形资产、在建工程等科目，行政单位直接管理的一些资 产未予核算；固定资产不计提折旧，造成资产价值不实；会 计报表列示的项目和内容不尽合理，在资产负债表中列示收 入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露 内容的统一规定，影响了

3、行政单位会计信息的全面性、准确 性和有用性。通过修订制度可以有效解决上述问题，进 一步规范行政单位的会计行为，提高行政单位会计信息质 量。2、与原制度相比较，新制度主要有哪些方面 的变化？答：新制度通过完善会计科目和财务报表体系，详 细规定会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行 政单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制 度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和 创新。与原制度相比，新制度主要有十个方面变化： 一是会计核算目标进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执 行情况，也要反映行政单位财务状况；二是会计核算方法进 一步改进。在原制度仅对固定资产采用“双分录”核算

4、方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有非货币性资 产和部分负债；三是更加完整地体现了财政改革对会计核算 的要求；四是进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中 的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会 计科目；五是新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公 共服务资产的核算规定，增设“政府储备物资”、“公共基 础设施”科目；六是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会 计处理；七是解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上 反映的问题，基建会计信息要定期并入行政单位会计“大 账”；八是进一步完善净资产核算，增设“资产基金”和“待 偿债净资产”科目；九是进一步规范单位收支会计核算；十 是完善

5、财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改 进资产负债表和收入支出表的结构和项目。3、新制度为什么扩大“双分录”核算方法应用范 闱？ I叫.答：原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法。 新制度进一步扩大“双分录”核算方法应用范围，除固 定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公 共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9 个科目的“双分录”核算。这种做法实际上是由行政单位会 计核算目标决定的。行政单位会计核算目标是提供的信息既 要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况。“双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实 现问题。由于我国预算编制基础是收付实现

6、制，实际收支也 只有采用收付实现制基础确认和报告，才能与预算形成有效 对比，准确反映预算执行情况。如果将“双分录”的应用范 围限定为非流动资产，则无法实现行政单位会计核算目标， 也不利于部门决算和财政决算口径的一致，还会虚增单位结 转结余资金。例如，单位发生预付账款时，记“预付账款”， 不记支出，造成单位资金已经支付，但仍反映在账面的结余 中，虚增了结余。此外，对“应付账款”和“长期应付款”这两项负债采 用“双分录”核算，是为了真实反映单位负债的同时，不影 响预算执行的准确反映。如果不采用“双分录”，就会面临 “两难”：反映单位负债，就无法准确反映单位预算执行情 况；准确反映单位预算执行情况，

7、就无法反映单位负债。4、新制度为什么增加“政府储备物资”和“公共基础设施”科目？答：原制度对行政单位直接负责管理的为社会提供 公共服务的资产是否进行会计核算，如何核算等无明确规 定。长期以来，由于相关规定缺失，一些行政单位未对这部 分资产进行相应的会计核算，一些行政单位将其列入本单位 的库存材料或固定资产管理，不利于加强这部分资产的管理。新制度增加了对行政单位直接负责管理的为社会提 供公共服务的资产会计核算的相关规定，通过增设“政府储 备物资”、“公共基础设施”等科目，单独核算反映为社会 提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，弥补 相关信息缺失，有利于政府摸清家底，加强此类资产的管理

8、。5、与原制度相比，新制度增加了对固定资产 折旧和无形资产摊销的规定，意义何在？答：原制度采用收付实现制会计基础，不要求对固 定资产计提折旧，也缺乏无形资产的核算规定。新制度 增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，明确 要求在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支 出。这种处理方法能兼顾行政单位预算管理和财务管理的双 重信息需求，在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现 资产价值，有利于编制权责发生制政府综合财务报告，也有 利于为核算反映行政成本信息奠定基础。同时，考虑到固定 资产种类较多，折旧年限暂时还没有统一规定，为便于操作, 财政部还将另行发文明确行政单位是否对固定资产计提折 10,以及相关具体要求。6、新制度为什么在净资产中增设了 “资产基金”和“待偿债净资产”科目，具体含义是什么?答：由于行政单位采用“双分录”核算方法，在收付实 现制基础上核算收入和支出的同时，还要全面核算资产、负 债。因此，新制度在净资产类增设了 “资产基金”和“待 偿债净资产”科目，分别核算行政单位的非货币性资产在净 资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款 而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。