法律合同样例全面营改增后劳务派遣合同中不同用工费用条款约定的财税处理.docx
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1、全面营改增后劳务派遣合约协议中不同用工费用条款约定的财税处理财税(2016)47号。一般纳税人提供劳务派遣相关服务,可以按照财政部国家税务 总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税(2016)36号)的有关规定,以取 得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳 税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣有关员工的工资和福利 和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计 算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣相关服务,可以按照财政部国家税务总局关于 全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税2016
2、)36号)的有关规定,以取得的全部 价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择 差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣有关员工的工资 和福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征 收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣有关员 工工资和福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开 具普通发票。劳务派遣合约协议是指用人单位与具有劳务派遣资质的劳务派遣公司就双方有关派 遣劳动者用工事宜所达成的协议。根据劳务派遣暂行规定(人力资源和社会保
3、障部令第 22号)第三条和中华人民共和国劳动合约协议法(中华人民共和国主席令第七十三号) 的相关规定,劳务派遣公司与用人单位必须在劳务派遣协议中明确:按照同工同酬原则确定 劳动报酬数额和支付方法方式方法;社会保险费的数额和支付方法方式方法;劳务派遣相关 服务费的支付方法方式方法和标准;用工单位向被派遣劳动者提供与工作岗位相关的福利待 遇。针对以上用工费用条款的约定,应如何进行财务和税务处理呢?肖太寿税务案例研究中 心就以上问题,进行深入研究,具体的研究结论如下。(一)劳务派遣合约协议用工费用的两种签订方法方式方法实践中,劳务派遣合约协议中的用工费用有两种不同的约定,或者更准确的说,就用工 费用
4、的合约协议约定,劳务派遣合约协议有两种不同的签订技巧。一种是在劳务派遣合约协议中只约定给劳务派遣公司总的劳务派遣费费用;二是在劳务派遣合约协议中分别约定用工单位支付劳务派遣公司的劳务派遣费用和被 派遣劳动者的工资和福利和社保费用。(二)劳务派遣合约协议不同用工费用条款约定的税务处理1和企业所得税的处理国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告(国家税 务总局公告2015年第34号)第三条规定:“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用, 应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合约协议)约定直接支付给劳务派遣公司的费 用,应作为劳务费支出;直接支付给有关员工个人的费用,应
5、作为工资薪金支出和职工福利 费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他 各项相关费用扣除的依据J注意该条中的“各项相关费用”是指工会经费和教育经费和职 工福利费用。“直接支付给有关员工个人的费用”是指用人单位将工资和社会保险和福利费 用直接支付给被派遣劳动者,而不是支付给劳务派遣公司,由劳务派遣公司支付给被派遣劳 动者。2和增值税的处理劳务派遣相关服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将 有关员工派遣至用工单位,接受用工单位管控管理并为其工作的相关服务。根据财政部国 家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税2016)3
6、6号)的规定,劳 务派遣相关服务适用的增值税税率为6%。具体的劳务派遣相关服务的增值税政策,根据财 政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣相关服务和收费公路 通行费抵扣等政策的通知(财税(2016)47号)第一条的规定,主要体现以下两点:(1) 一般纳税人提供劳务派遣相关服务,可以按照财政部国家税务总局关于全 面推开营业税改征增值税试点的通知(财税(2016) 36号)的有关规定,以取得的全部价 款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得 的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣有关员工的工资和福利和为其办理 社会保险及住房
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