2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第一章存货.docx

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1、2023年中级会计职称考试中级会计实务经典练习题第一章存货一、单项选择题L下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.进口原材料交纳的进口关税B.不能抵扣的增值税进项税额C.由受托方代收代缴的收回后继续用于生产应税消费品的商品负担的消费 税D.由受托方代收代缴的收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税正确答案C答案解析选项C,此情况下，由受托方代收代缴的消 费税按税法规定可以抵扣，应记入“应交税 费一一应交消费税”科目的借 方，不计入存货成本。2 .下列有关存货业务的会计核算中，不应计入当期损益的是（）oA.因自然灾害造成的存货净损失B.原材料入库后因责任事故造成的除责任人赔偿以外的存货净损失C

2、.收发过程中因计量差错引起的存货净损失D.购入存货运输途中发生的合理损耗正确答案D答案解析选项D,购入存货运输途中发生的合理损耗， 计入存货成本，不计入当期损益。3 .A公司为增值税一般纳税人，2021年7月购入原材料150千克，收到 的增值税专用发票上注明价款900万元，增值税税额117万元；发生运 输费用且收到的增值税专用发票上注明运输费9万元，增值税税额0.81.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提 的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）正确答案V答案解析需要注意的是如果本期导致存货可变现净值 高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将

3、 该存货跌价准备转回。7 .销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整 “主营业务成本”或“其 他业务成本”。（）正确答案V答案解析分录为：借：存货跌价准备 贷：主营业务 成本/其他业务成本。四、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%, 2021年至2022年 的有关资料如下：资料一：2021年9月26日，甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于 2022年3月6日向乙公司销售某商品10000台，每台售价为1.万元。2021 年12月31日甲公司库存该商品13000台，单位成本为1.41万元（该商品存 货跌价准备期初余额为零）。2021年12月31

4、日，该商品的市场销售价格为每台1.3万元，预计有合同 和无合同部分每台销售税费均为0.05万元。资料二：甲公司于2022年3月6日向乙公司销售该商品10000台，每台售 价为1.5万元；3月10日销售未签订销售合同的该商品100台，销售价 格为每台1.2万元。货款均已收存银行。假定销售时均未发生销售费用。不考虑其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）要求：根据资料一，计算甲公司2021年年末应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。正确答案有合同的部分：可变现净值=10000X1.5-10000X 0.05 = 14500 （万元）；成本= 10000X 1.41 = 14100 （万元）

5、；有合同部分的产品成本小于可变现净值，没有发生减值，不计提存货跌价准备。无合同的部分：可变现净值= 3000X1.3 3000X0.05 = 3750（万元）；成本= 3000X1.41 = 4230（万元）；应计提存货跌价准备金额= 4230 3750 = 480 （万元）。综合考虑，甲公司2021年年末应计提的存货跌价准备为480万元。2021年年末计提存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失480贷：存货跌价准备480根据资料二，编制甲公司2022年有关销售业务的会计分录。正确答案2022年3月6日向乙公司销售该商品10000台的会计分录：借：银行存款16950贷：主营业务收入（1000

6、0X1.5） 15000应交税费一一应交增值税（销项税额）1950借：主营业务成本（10000X1.41） 14100贷：库存商品141002022年3月10日销售该商品100台的会计分录：借：银行存款135.6贷：主营业务收入(100X1.2) 120应交税费一一应交增值税(销项税额)15.6结转的存货跌价准备= 480X100/3000 = 16(万元)。借：主营业务成本125存货跌价准备16贷：库存商品 (100X1.41) 1412.甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2021年12月31日，甲公司 期末存货有关资料如下：资料一：A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价

7、格 为每台18万元，预计运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销 的销售合同。A产品存货跌价准备的期初余额为0。资料二：B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价 格为每台4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售 合同，约定在2022年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为 每台5万元。向长期客户销售B产品的运杂费等销售税费为每台0.3万元； 向其他客户销售B产品的运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存 货跌价准备期初余额为50万元。资料三：C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售 价格为每台4.5万元，预计运杂 费等销售税

8、费为每台0.5万元。该产品 未签订不可撤销的销售合同。C产品存货跌价准备的期初余额为270万 元。2021年销售C产品结转存货跌价准备195万元。资料四：D原材料库存400千克，单位成本为2.25万元，合计900万元。D原材料的市场销售价格为每千克1.2万元。现有D原材料可用于生产 400台D产品，预计加工成D产品每台还需投入成本0.38万元。D产 品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元的价格销售400 台。预计销售D产品的运杂费等销售税费为每台0.3万元。D原材料存 货跌价准备的期初余额为0o资料五：E配件库存100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市 场价格为20万元。该批配

9、件可用于加工80件E产品，估计生产每件 产品尚需投入加工成本34万元。E产品未签订销售合同，2021年12月31日的市场价格为每件57.4万 元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期 初的存货跌价准备余额为0o不考虑其他因素。(答案中的金额单位用万元表示)要求：根据上述资料，分别判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价 准备。如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值 损失金额，编制相关会计分录；并分别说明各事项应于2021年期末资产 负债表中“存货”项目列示的金额。正确答案(1)A产品不需要计提存货跌价准备。理由：可变现净值= 100X(18 1)

10、= 1700(万元)；产品成本= 100X15 = 1500（万元）。可变现净值大于产品成本，因此不需要计提存货跌价准备。A产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。（2）B产品需要计提存货跌价准备。签订合同部分300台：可变现净值= 300X（5 0.3） = 1410（万元）；成本= 300X4.5 = 1350（万元）；由于可变现净值高于其成本，因此签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分200台：可变现净值= 200X（4 64） = 720（万元）；成本= 200X4.5 = 900 （万元）；由于可变现净值低于其成本，因此未签订合同部分需要计提存货跌价准

11、备。应计提存货跌价准备= （900 720） 50 = 130 （万元）。会计分录为：借：资产减值损失130贷：存货跌价准备一一B产品 130B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额= 1350 + 720 = 2070 （万元）O（3）C产品不需要计提存货跌价准备,应转回存货跌价准备75万元。理由：可变现净值= 1000X（4.5 0.5） = 4000 （万元），产品成本= 1000X3.7= 3700（万元），成本低于可变现净值，存货跌价准备科目期末应有余额为0； 已有余额= 270195 = 75 （万元），因此应转回存货跌价准备75万元。计 提=期末0 期初270 +借方发生额

12、195=75（万元）会计分录为：借：存货跌价准备一一c产品 75贷：资产减值损失75C产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为3700万元。D原材料不需要计提存货跌价准备。理由：D产品可变现净值= 400X（3 0.3） = 1080（万元），D产品的成本= 400X2.25 + 400X0.38 =1052 （万元），可变现净值高于成本，D产品未发 生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。D原材料期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为900万元。（5）E配件需要计提存货跌价准备。理由：E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。E产品可变现净值= 80X（57.4 2.

13、4） = 4400（万元）；E 产品成本= 100X24 + 80X34 = 5120（万元）；由于可变现净值低于其成本，E产品发生减值。因此，E配件应计提减值。进一步判断E配件的减值金额。E配件可变现净值= 80X（57.4342.4） = 1680（万元）；E配件成本= 100X24 = 2400（万元）；E配件应计提的存货跌价准备= 2400 1680 = 720（万元）。会计分录为：借：资产减值损失720贷：存货跌价准备一一E配件 720E配件期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1680万元。万元；另发生包装费3万元，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后， 验收入库原材料为148

14、千克，运输途中发生合理损耗2千克。不考虑其他 因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.914B.909.81 C,901.81 D.911正确答案A答案解析原材料入账价值= 900 + 9 + 3 + 2 = 914（万元）。4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司委托其 他单位（增值税一般纳税人）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首 饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。甲公司发出材 料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增 值税为4.68万元，支付的代收代缴消费税为14万元。不考虑其他因素， 该批原材料加工完成验收入库的成

15、本为（）万元。正确答案B答案解析该批原材料加工完成验收入库的成本= 90 + 36 = 126（万元）。【知识点拨】如果该批委托加工原材料收回后直接对外销售, 则加工完成验收入库的成本= 90 + 36+ 14 = 140 （万元）。5.A公司2021年1月1日甲产品已计提存货跌价准备4万元。2021年12 月31日，A公司库存甲产品120台，单位成本为30万元，总成本为3600 万元。2021年12月31日，甲产品的市场销售价格为30万元/台。A公司 销售部门提供的资料表明，销售甲产品的运杂费等销售费用为0.12万元/ 台。假定不考虑其他因素。2021年12月31日，A公司该项存货应计提 的

16、存货跌价准备为（）万元。A.O B.-4正确答案D答案解析甲产品的可变现净值= 30X120 0.12X120 = 3585.6 （万元），2021年12月31日，A公司该项存货应计提的存货 跌价准备= （3600 3585.6）4 = 10.4 （万元）。6.2021年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合 同，约定甲公司于2022年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售 W产品100件。2021年12月31日，甲公司库存该产品100件，每 件实际成本和市场价格分别为L8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公 司销售该批产品将发生相 关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲

17、公 司该批产品在2021年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万）L oA.180B.176C.186 D.190正确答案A答案解析该批产品的可变现净值= 2X10010 = 190（万 元），成本= 1.8X100 = 180（万元），存货期末按照成本与可变现净值孰低计 量，所以该批产品在2021年12月31日资产负债表中应列示的金额为 180万元。7.2021年年初，甲公司A材料“存货跌价准备”科目贷方余额为1万元。2021年年初和年末A材料的实际成本均为60万元，2021年年末A材 料市场购买价格为56万元。A材料专门用于生产甲产品，甲产品市场 销售价格为90万元，将A材料进一步加

18、工成甲产品预计所需成本为24 万元，预计销售甲产品的销 售费用及税金为12万元。不考虑其他因素, 2021年12月31日A材料应计提的跌价准备为（）万元。A.3B.5 C.4 D.6正确答案B答案解析甲产品的可变现净值= 90 12 = 78（万元），甲 产品的成本= 60 + 24 = 84 （万元），可 变现净值低于成本,产品发生了减值。 因此，A材料应按成本与可变现净值孰低计量。A材料的可变现净值= 90 2412 = 54（万元），成本为60万元，所以2021年12月31日A 材料应计提的跌价准备= 60 54 1 = 5（万元）。8.甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2021年年初甲

19、公司存货中包含甲 产品1800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45 万元。2021年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 600件。2021年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲 产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每 件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素, 该公司2021年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.9 B.39 C.24 D.54正确答案C答案解析存货期末可变现净值= （1800 600）X0.26 （1800-600） X 0.005 = 306 （万元）； 存货

20、期末成本=（1800 600） X 0.3 = 360 （万元）；期末“存货跌价准备”科目应有余额= 360306= 54（万元）；期 末应计提的存货跌价准备=54-（45-45 X 600/1800） = 24 （万元）。二、多项选择题1.下列各项与存货相关的支出中，应计入存货成本的有（）0A.材料入库前发生的挑选整理费B.生产产品发生的制造费用C.材料入库后发生的储存费用D.季节性和修理期间的停工损失正确答案ABD答案解析选项C,通常应计入管理费用。2.下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.生产设备计提的固定资产折旧B.存货入库后由于管理不善发生的损失C.生产工人的薪酬D.进口商品交纳的

21、进口关税正确答案ACD答案解析选项B,应计入管理费用。3.企业发生的下列相关税费或支出中，不应计入存货成本的有（）。A.委托加工业务中随同加工费支付的可以抵扣的增值税B.生产车间管理人员的工资C.购入存货签订购货合同支付的印花税D.企业生产部门发生的水电费正确答案AC答案解析选项A,可以抵扣的增值税计入应交税费一 一应交增值税（进项税额），不计入存货成本；选项B,计入制造费用，最 终结转计入存货成本；选项C,支付的印花税应计入税金及附加；选项D, 计入制造费用，最终结转计入存货成本。4 .下列费用中，不应计入存货成本的有（）oA.已验收入库原材料发生的仓储费用B.在生产过程中为达到下一个生产阶

22、段所必需的仓储费用C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用D.原材料采购途中发生的仓储费用正确答案AC答案解析选项A,应计入管理费用；选项C,应计入 管理费用或营业外支出。5 .下列各项中，应列示在资产负债表“存货”项目中的有（）。A.初始确认时摊销期限未超过一年或一个正常营业周期的合同履约成本B.受托加工物资C.委托加工物资D.发出商品正确答案ACD答案解析选项A,按新收入准则规定确认为资产的 合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科 目的明细科目初始确认时 摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动 资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值

23、准备”科目中相关的期末余额后的金额填 歹限选项B,受托加工物资不 属于受托方的存货，受托方收到时不做账务处理，只需在备查簿中进行 登记。6 .下列有关存货的会计处理，正确的有（）oA.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出B.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用C.存货在期末按成本与公允价值孰低计量D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本正确答案ABD答案解析选项C,存货在期末应按成本与可变现净 值孰低计量。7 .下列有关存货可变现净值的确定基础的表述中，正确的有（）。A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础确定.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场

24、价格为基础确定C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础确定D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础确定正确答案ABC答案解析选项D,用于生产有销售合同产品的材料， 可变现净值应以该材料所生产的产品的合同价格为基础来确定。8 .对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变 现净值时应考虑的因素有()。A.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品已经发生的生产成本正确答案ABC答案解析需要进一步加工才能对外销售的存货的可 变现净值=加工后产成

25、品估计售价一至完工估计将发生的加工成本一产 成品估计销售费用及相关税金。9 .下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有()。A.计提存货跌价准备B.转回存货跌价准备C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备D.存货盘盈正确答案ABCD答案解析选项C,存货出售结转成本：借：主营业务成本等贷：库存商品等同时，结转之前计提的存货跌价准备：借：存货跌价准备贷：主营业务成本等10.对下列存货盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减当 期管理费用的有（）0A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失B.由于收发计量原因造成的存货盘盈C.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.由于

26、收发计量原因造成的存货盘亏净损失正确答案BCD答案解析选项A,计入营业外支出。11.下列交易或事项中，影响企业利润表中营业利润金额的有（）oA.出售原材料并结转成本B.计提存货跌价准备C.存货盘盈净收益D.自然灾害造成的存货净损失正确答案ABC答案解析选项D,自然灾害造成的存货净损失计入 营业外支出，不影响营业利润。三、判断题.企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就 不能确认为购买企业的存货。（）正确答案V.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即使 合同或协议约定价值不公允。（）正确答案X答案解析投资者投入存货的成本，应当按照投资合同 或协议约

27、定的价值确定，合同或协议约定价值不公允时，应按照公允价值 确定。1 .企业在日常经营活动中发生的仓库保管人员的工资应当计入存货成本。（）正确答案X答案解析企业在日常经营活动中发生的仓库保管人员 的工资应当计入当期损益。2 .如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简 化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。（）正确答案V.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应 当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）正确答案X答案解析企业持有的存货数量若超出销售合同约定的 数量，则超出部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。3 .确定存货的可变现净值不应当考虑资产负债表日后事项等的影响。（）正确答案X答案解析确定存货可变现净值时，应当以资产负债表 日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；资产负债 表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明 其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在 确定存货可变现净值时应当予以考虑；否则，不应予以考虑。