第十二章 收入和利润.ppt

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1、第第 十二章十二章收入和利润收入和利润第一节第一节 收入收入n一、收入的定义及其分类n（一）收入的定义n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几方面的特征：n（1）收入是企业在日常活动中形成的。n（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n（3）收入会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件（二）收入的确认条件n一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；n二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；n三是经济利益的流入额能够可靠计量。（三）收入的分类（三）收入的分类二、销售商品收入二、销售商品收入n

2、（一）销售商品收入的确认n商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。（二）销售商品收入的核算（二）销售商品收入的核算n1设置账户n（1）“主营业务收入主营业务收入”账户n账户性质：损益类。n账户用途：用来核算企业取得的主营业务收入。n账户结构：贷方登记本期实现的收入，借方登记销售退回及期末转入本年利润的数额，结转后本账户一般无余额。n明细账：按产品类别设置明细账进行明细核算。“主营业务收入主营业务收入”账户结构（2）“主营业务成本主营业务成本”账户n账户性质：损益类。n账户用途：用来

3、核算企业的主营业务成本。n账户结构：该帐户借方登记本期售出产品成本，贷方登记期末转入本年利润的数额，结转后本账户一般无余额。n明细账：按产品类别设置明细账进行明细核算。“主营业务成本主营业务成本”账户结构2账务处理账务处理n（1）通常情况下销售商品收入的核算n确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。【例12-1】甲公司于2007年8月10日销售一批商品给乙公司，售价100 000

4、元，增值税税额17 000元，实际成本60 000元。款项已收回。n借：银行存款117 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税费应交增值税（销项税额）17 000n借：主营业务成本60 000n 贷：库存商品 60 000（2）销售商品涉及现金折扣、商业折）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的核算扣、销售折让的核算n企业销售商品有时会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等情况，应当分别不同情况进行处理。n 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时

5、计入财务费用。n 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。n【例12-2】甲公司于2007年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款

6、，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。n7月l日销售实现时，按销售总价确认收入：n借：应收账款 23 400n 贷：主营业务收入 20 000n 应交税费应交增值税（销项税额）3 400n 如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400元（20 0002%），实际付款23 000元（23 400400）。n借：银行存款 23 000n 财务费用 400n 贷：应收账款23 400 n如果乙公司在7月18 日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200元（20 0001%），实际付款2

7、3 200元（23 400200）：n借：银行存款 23 200n 财务费用 200n 贷：应收账款23 400n如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：n借：银行存款 23 400n 贷：应收账款23 400n【例12-3】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。n销售实现时：n借：应收账款 936 000n 贷：主营业务收入 800 000n 应交税费应交增值税（销项税额

8、）136 000n发生销售折让时：n借：主营业务收入40 000n 应交税费应交增值税（销项税额）6 800n 贷：应收账款 46 800n实际收到款项时：n借：银行存款889 200n 贷：应收账款 889 200（3）销售退回的核算）销售退回的核算n销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行账务处理：n 对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”账户的商品成本金额，借记“库存商品”账户，贷记“发出商品”账户。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”账户，同时计算产品成本差异或商品进

9、销差价。n 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的相应金额。n 已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行账户处理。n【例12-4】甲公司于2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定现金折扣条

10、件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于2007年12月27日支付货款。2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。n2007年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时：n借：应收账款58 500n 贷：主营业务收入50 000n 应交税费应交增值税（销项税额）8 500n借：主营业务成本26 000n 贷：库存商品 26 000n2007年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000元（50 0002%），实际收款57 500元（58 5001 000）：n

11、借：银行存款57 500n 财务费用 1 000n 贷：应收账款58 500n2008年4月5日发生销售退回时：n借：主营业务收入50 000n 应交税费应交增值税（销项税额）8 500n 贷：银行存款 57 500n 财务费用 1 000n借：库存商品 26 000n 贷：主营业务成本 26 000三、提供劳务收入及让渡资产使用权收入三、提供劳务收入及让渡资产使用权收入n 除销售商品收入外，企业还会形成提供劳务收入及让渡资产使用权收入等。n 提供劳务收入是指企业提供各种劳务如运输、咨询、产品安装等所形成的收入。对于一次就能完成的劳务或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确

12、认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款；如劳务的开始和完成分属不同的会计期间且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。n让渡资产使用权收入主要包括：(1)利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。(2)使用费收入，主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。n企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。n提供劳务收入及让渡资产使用权收入要按相应的方法进行确认和计量

13、，并进行账务处理。n以使用费收入为例，使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。例如：甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：n借：银行存款 40 000n 贷：主营业务收入 40 000第二节第二节 利润利润n一、利润的构成一、利润的构成n利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期的利得和损失等。n直接计入当期的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。1营业利润营

14、业利润n营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）n营业收入是指企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）；投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。2利润总额利润总额n利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出n

15、式中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。3净利润净利润n净利润=利润总额 所得税费用n式中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算n营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有太大的关系，但从企业主体来考虑，同样会带来收入或形成支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。（一）营业外收入（一）营业外收入n营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。n营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利

16、得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。n企业应当通过“营业外收入营业外收入”账户，核算营业外收入的取得和结转情况。该账户可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。（二）营业外支出（二）营业外支出n营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。n企业应通过“营业外支出营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。该账户可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额

17、。三、所得税费用三、所得税费用n所得税法和企业会计准则是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在着一定的分歧，导致企业一定期间按税法规定计算的当期所得税往往不等于按企业会计准则的要求确认的所得税费用。（1）当期所得税）当期所得税n是指根据所得税法的要求，按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交所得税，用公式表示如下：n当期所得税=当期应纳税所得额适用税率n其中，应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应税收入减去税法允许扣除项目后的余额。（2）所得税费用）所得税费用n是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税

18、费用，包括当期所得税和递延所得税费用（或收益），用公式表示如下：n所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（递延所得税收益）n其中，递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债 递延所得税资产n递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率n递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率四、本年利润的核算四、本年利润的核算n（一）设置账户n企业应设置“本年利润本年利润”账户。n账户性质：所有者权益类。n账户用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。n账户结构：贷方登记期末转入的各种收入，贷方登记期末转入的各项支出，年末将收支差额（利润或亏损）转入利润分配，结转后本账户应无余额。“本年利润本年利润”账

19、户结构（二）账务处理（二）账务处理n企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。结转后本账户的贷方余额为当期累计实现的净利润；借方余额为当期累计发生的净亏损。年度终了，应将本年收支相抵后的净损益结转入“利润分配”账户。结转后本账户应无余额。（1）结转各项收入）结转各项收入n借：主营业务收入n其他业务收入n投资收益 n营业外收入 n 贷：本年利润（2）结转各项费用支出）结转各项费用支出n借：本年利润n 贷：主营业务成本n 其他业务成本n 营业税金及附加n 销售费用 n 管理费用 n 财务费用 n 资产减值损失n 公允价值变动损益n 营业外支出 n 所得税费用 （

20、3）年末，结转本年实现的净利润（如为净亏损作相反的会计分录）n借：本年利润n 贷：利润分配未分配利润本年利润核算程序本年利润核算程序五、利润分配的核算五、利润分配的核算n企业实现的利润总额，扣除所得税费用以后，就是企业的净利润。企业实现的净利润，应按规定的程序和办法进行分配。主要的分配内容有：提取盈余公积、向投资者分配股利等。n为了核算分配的过程、去向和结果，企业应设置“利利润分配润分配”帐户。该帐户属于所有者权益帐户，也是“本年利润”的调整帐户。帐户的借方平时登记已分配的利润数额，贷方登记年终从“本年利润”帐户转来的全年实现的净利润额。该帐户的年末贷方余额为企业的未分配利润，年末若为借方余额

21、则为企业的未弥补亏损。企业提取盈余公积、计算应付股利时，借记“利润分配”帐户，贷记“盈余公积”、“应付股利”帐户。年终将全年实现的净利润转入时，借记“本年利润”帐户，贷记“利润分配”帐户；如果当年为亏损，则编制相反的会计分录。【例12-8】甲企业本年实现净利润为5000000元，按国家规定比例10%提取法定盈余公积金；分配给投资者的股利为800000元。n（1）提取法定盈余公积时：n借：利润分配提取法定盈余公积 500 000n 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000n（2）分配给投资者利润时：n借：利润分配应付现金股利 800 000n 贷：应付股利 800 000n（3）年末结转全年实现的净利润500万元：n借：本年利润 5 000 000n 贷：利润分配未分配利润 5 000 000n（4）年末结转“利润分配”明细：n借：利润分配未分配利润 1 300 000n 贷：利润分配提取法定盈余公积500000n利润分配应付股利 800000n记入“利润分配”帐户贷方的本年实现利润5000000元，与“利润分配”借方分配的数额1300000元的差额3700000元，即为“利润分配”的贷方余额，表示年末未分配的利润数额。