第八章 或有事项、非货币性资产交换和债务重组.ppt

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1、第八章 或有事项、非货币性资产交换和债务重组 第一节 或有事项一、或有事项概述 1、定义 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生的事项予以证实。包括或有负债和或有资产。2、特征 从定义分析有三个特征 3、分类（1）确认为负债的或有事项 该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。必须同时符合以上三条件的或有义务，企业要将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的或有义务，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。也就是说或有负债不能确认。（2）应披露的或有负债 该现时义务的履行不是很可

2、能导致经济利益流出企业；该现时义务的金额不能可靠地计量。（3）或有资产 或有资产一般不披露，只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响。4、“可能性”划分的概率区间基本确定：大于95%小于100%很可能：大于50%小于或等于95%可能：大于5%小于或等于50%极小可能：大于0%小于或等于5%二、或有事项计量应当考虑的因素1、最佳估计数的确定 (1)如果其负债金额存在一个范围，则合理的估计应该是该范围上下限金额的平均数；(2)如果不存在一个金额范围，涉及单个项目按最可能发生的金额确定；(3)如果不存在一个金额范围，涉及多个项目按各种可能发生金额的概率计算确定。2、预期可获得的补偿

3、三、确认为负债的或有事项的核算 1、未决诉讼 例:2006年12月25日甲公司因违约被B企业起诉，要求赔偿100万元，至年末法院尚未判决。甲公司经研究认为，违约事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最可能赔偿金额为80万元至100万元之间，其中诉讼费为2万元。甲公司在年末会计处理如下：借：营业外支出 88万 管理费用 2万 贷：预计负债 90万 2、产品质量保证 例：甲公司2010年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对质量问题免费维修。按照以往经验:不发生质量问题可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题可能性为15%，维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题可能性为4%，其维修费

4、为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，其维修费为销售收入的20%。则2010年应计提的产品质量保证金 =（10002%）15%+（100010%）4%+（100020%）1%=3+4+2=9（万元）甲公司的账务处理是：借：销售费用 9万 贷：预计负债产品质量保证金 9万 3、亏损合同 例：甲电力公司与乙公司于2006年8月签订不可撤销合同，甲电力公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2007年1月25日交货。由于原材料价格上涨，至2006年末甲电力公司已生产40台设备，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位

5、成本与已生产设备的单位成本相同。则甲电力公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：借：资产减值损失 80 贷：存货跌价准备（402）80（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：借：营业外支出 20 贷：预计负债（102）20 四、或有负债的披露 1、应披露的或有负债 如不符合负债的确认条件就不应予以确认。但应在报表附注中作适当披露。2、或有负债应披露的内容（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）

6、有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。3、或有事项披露的豁免 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露与该或有事项有关的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。例：例：甲公司在生产过程中因意外事故导致有毒气体外泄，对临近乙企业造成严重污染，并发生职工中毒。为此，2006年10月12日，乙公司向法院提起诉讼，要求赔偿2000万元，至2006年末，该诉讼尚未判决。甲公司因案情复杂，无法估计赔偿金额，未确认预计负债。对此，在会计报表附注中应披露如下：或有事项：本公

7、司因生产经营过程中发生意外事故，导致乙企业环境污染并发生人员中毒，乙企业向法院提起诉讼，要求本公司赔偿2000万元。目前此案正在审理中。第二节 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换无补价或只有少量的货币性资产（即补价）。补价比例：以等于或低于25为限度。例：甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：收到补价的企业补价所占比重 =补价/交易

8、总量=3/16=18.75%支付补价的企业补价所占比重 =补价/交易总量=3/（133）=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。二、非货币性资产交换的确认和计量原则（1）换入与换出资产的公允价值能够可靠地计量 应以换出资产公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。（2）非货币性资产交换具有商业实质 商业实质的判断：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产的公允价值相比是重大的。不具有商业实质的非货币性资产交换应按账面价值为基础，损失立即确认，利益

9、予以递延。关联方之间交换资产与商业实质的关系 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 三、计量基础1、公允价值计量（1）无补价的非货币性资产交换 原则：以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计人当期损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 如果公司已为换出资产计提了存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备时，也应一并转出。例1：华盛公司以拥有的甲公司股票换入爱华公司的一台机器，“长期股权投资甲公司股票”的账面价值为220000元，华盛公司已为此投资计提了10000元跌价准备，公允

10、价值为205000元。在交易过程中华盛公司支付印花税800元。借：固定资产 205800 长期股权投资减值准备 10000 投资收益 5000 贷：长期股权投资甲公司股票 220000 银行存款 800 例2：华盛公司以机器交换大明公司的设备，机器原始成本为150000元，交换日的累计折旧为70000元，公允价值为100000元；华盛公司已为换出机器计提了10000元减值准备。（1）注销换出机器时：借：固定资产清理80000 累计折旧 70000 贷：固定资产机器150000（2）转销已计提的10000元减值准备时：借：固定资产减值准备 10000 贷：固定资产清理 10000（3）换入设备交

11、付使用时：借：固定资产设备 100000 贷：固定资产清理 70000 营业外收入 30000 例3、甲公司以库存商品换入乙公司的机器。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入机器的公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%。甲公司账务处理如下：借：固定资产 129.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）18.7 银行存款 1借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20（2）有补价的非货币性资产交换

12、 原则：以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+/或-补价+应支付的相关税费 支付补价时：入账价值=换出公允价值+补价+支付的相关税费 例如，华盛公司以拥有的甲公司股票换入爱华公司的一台机器，“长期股权投资甲公司股票”的账面价值为220000元，华盛公司已计提了10000元跌价准备，公允价值为205000元。爱华公司机器的公允价值为250000元，华盛公司向爱华公司支付补价45000元。并支付交易印花税800元。借：固定资产 250800 长期股权投资减值准备 100

13、00 投资收益 5000 贷：长期股权投资甲公司股票 220000 银行存款 45800 收到补价时：入账价值=换出公允价值补价+支付的相关税费 例如：欣欣公司以生产经营过程中使用的一台机床交换丹华公司的一辆汽车，交换资料如下：原价 累计折旧 公允价值机床 500000 200000 350000汽车 350000 30000 300000 交换时欣欣公司收到补价50000元，支付税金和费用40000元；丹华公司支付税金和费用20000元，已计提减值准备 10000元。欣欣公司：换入资产的入账价值 =350000-50000+40000=340000丹华公司：换入资产的入账价值 =300000

14、+50000+20000=370000欣欣公司注销机床时：欣欣公司注销机床时：借：固定资产清理300000 累计折旧200000 贷：固定资产机床 500000支付税费时：支付税费时：借：固定资产清理 40000 贷：银行存款40000 收到补价，换入汽车交付使用时：收到补价，换入汽车交付使用时：借：固定资产汽车 340000 银行存款 50000 贷：固定资产清理 390000确认交换损益时：确认交换损益时：借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入 50000丹华公司注销汽车时：丹华公司注销汽车时：借：固定资产清理310000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 10000 贷：固定

15、资产汽车 350000支付税费时：支付税费时：借：固定资产清理 20000 贷：银行存款20000 支付补价，换入机床交付使用时：支付补价，换入机床交付使用时：借：固定资产机床 370000 贷：固定资产清理 320000 银行存款 50000确认交换损益时：确认交换损益时：借：营业外支出 10000 贷：固定资产清理 10000 2、账面价值计量 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性交换不具有商业性质。换入资产则应该以换出资产的账面价值和相关税费为计价基础，不确认相关的损益。（1）不涉及补价 原则：以换出

16、资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。（2）涉及补价 原则：以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+(或-)补价+应支付的相关税费 第三节 债务重组一、债务重组的意义和原因（一）意义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）原因 1、最大限度回收债权 2、暂缓债务人困难，避免更大损失。（三）新旧会计准则的差别 重组时债务人豁免或少偿还的部分：

17、旧会计准则：计入资本公积 新会计准则：计入营业外收入 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件 4、以上方法的组合 （一）以非现金资产清偿债务（一）以非现金资产清偿债务 华盛公司有应付票据一张，面值华盛公司有应付票据一张，面值10万元，万元，1月月1日签发，半年期，年利率日签发，半年期，年利率7%，一次还本付息。半年后，公司与债权人京津公司达成协议，以旧机器来抵偿，一次还本付息。半年后，公司与债权人京津公司达成协议，以旧机器来抵偿其债务。机器原始成本为其债务。机器原始成本为12万元，已提折旧万元，已提折旧3万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备9000

18、元，元，公允价值公允价值8万元。万元。华盛公司华盛公司:（1）转销固定资产账面：）转销固定资产账面：借：固定资产清理借：固定资产清理 81000 累计折旧累计折旧 30000 固定资产减值准备固定资产减值准备9000 贷：固定资产贷：固定资产 120000（2）结转债务重组收益：）结转债务重组收益：借：应付票据借：应付票据 103500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80000 营业外收入营业外收入 23500（3）结转转让资产损失：）结转转让资产损失：借：营业外支出借：营业外支出 1000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1000京津公司：京津公司：（1）注销债权，交付使用时：）注销债

19、权，交付使用时：借：固定资产借：固定资产 80000 营业外支出营业外支出 23500 贷：应收票据贷：应收票据 103500债务重组损失债务重组损失=103500-80000 转让资产损失转让资产损失1000=80000-81000债务重组收益债务重组收益23500=100000+3500-80000（二）以发行权益性证券清偿债务（二）以发行权益性证券清偿债务 华盛公司有一应付票据，面值华盛公司有一应付票据，面值100000元，半年期，年利率元，半年期，年利率7%，一次还本付息。半年后，公司发生财务因难，经协商，债权人京津一次还本付息。半年后，公司发生财务因难，经协商，债权人京津公司同意华盛

20、公司以其普通股抵偿债务。普通股为公司同意华盛公司以其普通股抵偿债务。普通股为10000股，每股股，每股面值面值1元，每股市价元，每股市价9.6元。元。华盛公司：华盛公司：债务转为股本时：债务转为股本时：借：应付票据借：应付票据 103500 贷：股本贷：股本 10000 资本公积资本公积溢价溢价 86000 营业外收入营业外收入 7500债务重组收益债务重组收益7500 =103500-96000京津公司：京津公司：收到债务人的股票时：收到债务人的股票时：借：长期股权投资借：长期股权投资 96000 营业外支出营业外支出 7500 贷：应收票据贷：应收票据 103500 （三）以存货清偿债务（

21、三）以存货清偿债务 华盛公司有应付票据一张，面值华盛公司有应付票据一张，面值105000元，半年期，不带息。半年后，公元，半年期，不带息。半年后，公司与京津公司达成协议，以产品来抵偿其债务。产品成本为司与京津公司达成协议，以产品来抵偿其债务。产品成本为70000元，公允价元，公允价值值80000元，增值税率元，增值税率17%，已计提减值准备，已计提减值准备500元。京津公司已计提坏账准元。京津公司已计提坏账准备备2000元。元。华盛公司华盛公司:（1）注销债务时：）注销债务时：借：应付票据借：应付票据 105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费销项销项1360

22、0 营业外收入营业外收入 11400债务重组收益债务重组收益11400=105000-80000-13600（2）结转成本时：）结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 69500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品 70000 京津公司：京津公司：（1）收到商品注销债权时：）收到商品注销债权时：借：原材料借：原材料 80000 应交税费应交税费进项进项13600 坏账准备坏账准备 2000 营业外支出营业外支出 9400 贷：应收票据贷：应收票据 105000债务重组损失债务重组损失9400 =105000-80000-13600-2000 例下列事项中，属于或有

23、事项的有（）A、对债务单位提起诉讼B、对售出商品提供售后担保C、代位偿付担保债务D、为子公司的贷款提供担保E、将未到期商业汇票贴现答案ABDE 例甲公司接法院通知因违反合同被乙公司起诉，乙公司要求赔偿经济损失，直至月日甲公司没有接到法院的判决结果，据专业人士估计甲公司有的可能败诉，赔偿金额在万元至万元之间，则月日甲公司对此情况应该做出的处理是（）确认预计负债万元确认预计负债万元确认预计负债万元不确认，在报表附注中对或有负债披露答案 例A公司向乙银行贷款1000万元，甲公司为其担保70%，A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息50万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为60%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（）A、1050万元 B、1100万元 C、735万元 D、770万元答案 C解析 105070%=735万元。