第12章 收入、费用和利润33628.ppt

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1、第十二章第十二章 收入、费用收入、费用和利润和利润p一、收入的核算p二、费用的核算p三、营业外收支p四、利润p五、利润分配一、收入的核算一、收入的核算p（一）收入的定义与特征p1、定义p收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入产使用权收入2 2、收入的特征、收入的特征p收入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生p收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 p收入是与所有者投入资本无关的经收入是与所有者投入资本无关的经济利益

2、的总流入济利益的总流入 收益、收入、利得收益、收入、利得收益收益 企业在会计期间内增加的除所有者投资企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得以外的经济利益，包括收入和利得 收入收入 企业在销售商品、提供劳务和让渡资产企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总使用权等日常活动中形成经济利益的总流入流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常从偶发的经收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收

3、受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。取的罚款等。（二）收入的确认（二）收入的确认p1、商品销售收入的确认条件（同时满足同时满足）l（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方l是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移时转移与商品所有权有关的风险，是指商品可能与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬，是指商品价值与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。增值或通过使用商品等形成的经济利益。l通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实通常

4、情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等订货销售商品、托收承付方式销售商品等。实质重于形式实质重于形式 l特殊情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商特殊情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1 1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定要求，又未根据正常的保证条款予

5、以弥补，合合同规定要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。因而仍负有责任。（2 2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于买方）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于买方是否已将商品销售出去。是否已将商品销售出去。（3 3）企业尚未完成售出商品的安装和检验，且安装或）企业尚未完成售出商品的安装和检验，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。（4 4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。如以支付手续费方

6、式委托代销商品。在这如以支付手续费方式委托代销商品。在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。委托方在发出商品时不应确认收入，而应委托方在发出商品时不应确认收入，而应在受托方售出商品并收到代销清单时确认在受托方售出商品并收到代销清单时确认收入，受托方则在商品销售后，按应收取收入，受托方则在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。的手续费确认收入。销售方在买方接受交货销售方在买方接受交货及安装和检验完毕前一及安装和检验完毕前一般不应确认收入。般不应确认收入。甲公司为推销一种新产品，承诺凡购

7、买新产甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。收入。p需要注

8、意的是，如果企业只保留了商品所需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入。认的其他条件，则应确认相应的收入。p例如，在企业采用交款提货的销售方式下，例如，在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。实物是否交付。次要风险和报酬次要风险和报酬p（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继

9、续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。p例：A房地产开发商将一片住宅小区销售给客户，并受客户管理小区物业。p（3）收入的金额能够可靠地计量 p（4）相关的经济利益很可能流入企业 p（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量p企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值（从购货方收或应收合同或协议价款的公允价值（从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值）已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值）确定销售收入金额。确定销售收入金额。p如果合同或协议明

10、确规定销售商品延期收取价款如果合同或协议明确规定销售商品延期收取价款（通常为（通常为3 3年以上），如分期收款销售商品，实年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。额。（4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业p经济利益是指直接或间接流入企业的现金经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。或现金等价物。p在商品销售业务中，

11、与交易相关的经济利在商品销售业务中，与交易相关的经济利益，即为销售商品的价款。益，即为销售商品的价款。p相关的经济利益很可能流入企业，是指商相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品的价款收回的可能性可能性。即销售商品的价款收回的可能性超过超过50%50%。（5）相关已发生或将发生的成本能够可）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量 p根据配比原则，与同一项销售有关的收入和根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认。因此，如果成成本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不能可靠地计量，

12、即使其他条件均已满足，本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也不能确认。相关收入也不能确认。p如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。债处理。2.2.销售商品收入确认条件的具体应销售商品收入确认条件的具体应用用会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。认

13、收入的标志。（1 1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。（2 2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（3 3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期

14、满时确认收入。性的，应在售出商品退货期满时确认收入。p（4 4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。时确认收入。p（5 5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作

15、为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。p（6 6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。在此之前预收的货款应确认为负债。p（7 7）采用支付手续费方式委托代销商品的，）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。确认条件确认收入。p（8 8）采用售后回购方式销售商品的，不应）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，确认收入，回购价格大于原售价的

16、差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。用。3.3.提供劳务收入的确认标准（同时满足）提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。对于销售商品部分和提供劳务部

17、分不能够区分，或虽能区分对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。4.4.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（三）收入的会计处理（三）收入的会计处理 1.1.收入的一般核算收入的一般核算确认确认收入收入借：应收账款借：应收账款

18、 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品p闽兴公司与闽兴公司与A A企业签定购销合同，拟向企业签定购销合同，拟向A A企业销售企业销售甲产品甲产品100100件，每件售价件，每件售价100100元，增值税率元，增值税率17%17%，双，双方约定采用托收承付方式结算。方约定采用托收承付方式结算。1010月月8 8日，闽兴公日，闽兴公司已按合同发出甲产品，并以现金代垫运杂费司已按合同发出甲产品，并以现金代垫运杂费300300元，同时

19、已将账单交付银行办妥托收手续。元，同时已将账单交付银行办妥托收手续。闽兴公司应于闽兴公司应于1010月月8 8日确认收入：日确认收入：借：应收账款借：应收账款AA企业企业 12 00012 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 库存现金库存现金 300300 11 收入、费用和利润收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处情况下的处理（如购货理（如购货方资金周转方资金周转暂时存在问暂时存在问题）题）借：

20、发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品3.3.销售退回的会计处理销售退回的会计处理 （1 1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品发出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。借：库存商品借：库存商品 贷：发出商

21、品贷：发出商品 （2 2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3 3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。成本和税金。销销 售售

22、退退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款 /应收账款应收账款借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的

23、，当年销售的，还是以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本资产负债表日后事项资产负债表日后事项 4.销售折让的会计处理销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

24、（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款5.分期收款的会计处理分期收款的会计处理满足收入确认条件时：满足收入确认条件时：借：长期应收款借：长期应收款（应收合同或协议价款）（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （应收合同或协议价款公允价值（折现值）（应收合同或协议价款公允价值（折现值）未实现融资收益未实现融资收益（差额）（差额）实质具有融资实质具有融资性质性质p例：例：20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公公司销售一大型设备，合则约定的销售价格为司销售一大型设备，合则约定的销售价格为20002000万万元，分元，分5

25、5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该设备成本日等额收取。该设备成本为为15601560万元。在现销方式下，该设备的销售价格为万元。在现销方式下，该设备的销售价格为16001600万元。假定万元。假定A A公司公司发出设备发出设备时开出增值税专用时开出增值税专用发票，同时收取增值税额发票，同时收取增值税额340340万元。不考虑其他因万元。不考虑其他因素。素。p计算得出折现率为：计算得出折现率为：7.93%7.93%未来未来5 5年收款额的现值年收款额的现值=现销方式下应收款金额现销方式下应收款金额 即：即：400400（P/AP/A，r r，5 5）+340=1940+340=

26、1940万万p应当按照现销时的售价应当按照现销时的售价16001600万元确认收入万元确认收入 未收本金未收本金=-=-财务费用财务费用=7.93%=7.93%每期收现每期收现 已收本金已收本金=-=-2007.1.11 6002007.12.311600126.88400273.122008.12.311326.88105.22400294.782009.12.311032.181.85400318.152010.12.31713.9556.62400343.382011.12.31370.5729.43*400370.57总额总额4002 0001600各期会计处理各期会计处理（1 1）2

27、0072007年年1 1月月1 1日实现销售时：日实现销售时：借：长期应收款借：长期应收款 20 000 00020 000 000 银行存款银行存款 3 400 0003 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 600 0001 600 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 0003 400 000 未实现融资收益未实现融资收益 4 000 0004 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 15 600 00015 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 600 00015 600 000 2008.12.312008

28、.12.31收取货款：收取货款：借：银行存款借：银行存款 4 000 0004 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 268 8001 268 800 贷贷:财务费用财务费用 1 268 8001 268 800以后四年的收取货款的会计分录以此类推。以后四年的收取货款的会计分录以此类推。6.代销商品的会计处理代销商品的会计处理(略略)（1）视同买断）视同买断经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向

29、委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方 借：委托代销商品（或发出商品）借：委托代销商品（或发出商品）贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本

30、 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司 借：应付账款借：应付账款朗能公司朗能公司 贷：银行存款贷：银行存款（2）收取手续费）收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：委托代销商品借：委托代销商

31、品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银

32、行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司借：应付账款借：应付账款朗能公司朗能公司 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司这里这里指手指手续费续费收入收入二、费用二、费用（一）界定与分类（一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本营业成本销售成本销售成本劳务成本劳务成本 在确认销售收入和劳务收入时，将销售在确认销售收入和劳务收入

33、时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。成本和劳务成本转入当期损益。合同费用合同费用 按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。期间费用期间费用管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用 企业应分别设置相关的账户进行会计处企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入理，并于期末直接转入“本年利润本年利润”账户。账户。（二）营业成本和税金的核算（二）营业成本和税金的核算营业成本营业成本的核算的核算借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务

34、成本 贷：库存商品贷：库存商品营业税金及营业税金及附加的核算附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交应交 税税（三）管理费用的核算（三）管理费用的核算管理费用是管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费

35、、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费费用发生时费用发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 期末结转期末结转管理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用（四）财务费用的核算（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息收入（减支出）、银行和金融机构的手续费等。用，包括利息收入（减支出）、银行和金融机构的手

36、续费等。财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 银行存款银行存款期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用（五）销售费用的会计核算（五）销售费用的会计核算 营业费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程营业费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及专设销商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。售机构的职工薪酬、业

37、务费、折旧费等。营业费用营业费用发生时发生时 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬期末结转期末结转营业费用营业费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用三、营业外收支三、营业外收支p 营业外收入：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、营业外收入：非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、政府补助债务重组利得、非货币性资产交换利得、政府补助p营业外支出：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐营业外支出：非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、债务重组损失、非货币性资产交换损失、非常损

38、赠支出、债务重组损失、非货币性资产交换损失、非常损失失企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税转入税转入“本年利润本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。账户，形成一定会计期间的财务成果。四、利润四、利润 （一）利润的定义（一）利润的定义 利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（二）利润的计算（二）利润的计算 利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失利润总额利润总额=营业利润营业利

39、润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管管 理费用理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收公允价值变动收益（益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）（三）利润的会计处理（三）利润的会计处理本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 资产减值损失资产减值损失 管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费

40、用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a五、利润分配p（一）利润分配的程序（一）利润分配的程序p企业当期实现的利润缴纳完所得税后，应先用于弥企业当期实现的利润缴纳完所得税后，应先用于弥补以前年度的亏损，然后，在企业和投资者之间进补以前年度的亏损，然后，在企业和投资者之间进行恰当的分配。一般企业利润分配的程序如下：行恰当的分配。一般企业利润分配的程序如下：p

41、1 1、提取法定盈余公积。、提取法定盈余公积。p2 2、提取任意盈余公积。、提取任意盈余公积。p3 3、向投资者分配利润。、向投资者分配利润。五、利润分配（二）会计处理（二）会计处理1 1、弥补亏损、弥补亏损一是用历年积累的盈余公积进行弥补；一是用历年积累的盈余公积进行弥补；借借:盈余公积盈余公积 贷贷:利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏二是用以后年度实现的利润予以弥补。（不二是用以后年度实现的利润予以弥补。（不作分录）作分录）五、利润分配（二）会计处理2 2、提取盈余公积、提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积五、利润分配（二）会计处理3 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润 借借:利润分配利润分配-应付利润（或应付现金股利）应付利润（或应付现金股利）贷贷:应付利润应付利润 将“利润分配”总账下的其他明细账余额转入“未分配利润”借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付利润应付利润（或应付现金股利）（或应付现金股利）借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润