小税种总结1_经济-税收.pdf

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1、【归纳 1】小税种基本概况 税种 纳税义务人 计税依据 税率 计算 城建税 负有缴纳增值税、消费税、营业税义务的单位和个人 实际缴纳的三税税额 进口不征、出口不退、出口免抵要交 市区 7%；县城、建制镇 5%；其他 1%应纳税额实际缴纳的三税税额适用税率 教育费附加 教育费附加 3%地方2%烟叶税 中国境内收购烟叶的单位 收购烟叶的收购金额 20%应纳税额烟叶收购金额税率 收购金额收购价款（110%）关税 准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。进口货物完税价格货价采购费用（货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险、其他劳务）调整项目 出口货物完税价格FOB 出口关税单独列明的支付给境外的

2、佣金 1、从价计税应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率 2、从量计税应税进（出）口货物数量单位货物税额 3、复合计税应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率 4、滑准税应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率 船舶吨税 自中国境外港口进入境内港口的船舶（应税船舶）按船舶净吨位和吨税执照期限征收 优惠 1、中国国籍的应税船舶；2、船籍国与中国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约的应税船舶 应纳税额船舶净吨位定额税率（元）普通 除适用优惠税率外的其他 叮叮小文库-2 税种 纳税义务人 计税依据 税率 计算 资源税 中国领域及管辖海域从事开采或生

3、产应税资源进行销售或自用的单位和个人。（7 税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。）从价：销售额，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额。（与增值税规定基本一致，煤炭、稀土、钨、钼有特殊）原油（天然）、天然气（专门 or 与原油同时）：6%10%销售额与增值税的规定基本一致 煤炭（原煤和以未税原煤加工的洗选煤）：2%10%原煤应纳税额原煤销售额适用税率 洗选煤应纳税额洗选煤销售额折算率适用税率 稀土、钨、钼（新增）：轻稀土:分地区，内蒙古 11.5%、四川 9.5%、山东 7.5%；中重稀:27%；钨:6.5%；钼:11%应纳

4、税额精矿销售额适用税率 精矿销售额精矿销售量单位价格 从量：开采或生产应税产品的实际销售量和视同销售的自用数量 其他：矿产品差别、地区差别 0.4 60 元/吨 应纳税额课税数量适用的单位税额 房产税 房屋产权所有人（个人自住不征）从价:房产原值（包括地价）一次减除 10%30%损耗后的余值 1.2%年税率（计算出的是年税额，注意折算）应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%从租:租金收入（包括实物收入和货币收入）12%出租非居住的房产取得租金收入 应纳税额=租金收入12%or 4%4%个人出租住房（不分出租后用途）契税 以中国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产

5、税。国有土地使用权出让 成交价格 3%-5%的幅度比例税率。注：个人购买 90 平方米及以下普通住房，且属于家庭唯一住房的，契税税率暂统一为 1%。应纳税额=计税依据税率 土地使用权转让 房屋买卖 房屋赠与 征收机关参照市价核定 房屋交换 等价免征；区消费税营业税义进口不征出口不退出口其他应纳税额实际缴纳的三税税额适用税率务的单位和个人免抵要交教育费附加教育费附加地方烟叶税中国境内收购烟叶的单位收购烟叶的收购金额应纳税额烟叶收购金额税率收购金额收购货价采购费用货物运抵中国关境内输入地起卸前的运出口货物完税价格出口关税单独列输保险其他劳务调整项目明的支付给境外的佣金从价计税应税进出口货物数量单位

6、完税价格适用税率从量计税应税进出口货物数量单位货物税额量单位完税价格滑准税税率中国国籍的应税船按船净吨位和吨税执照期优惠船籍国与中国签订含有相互给予船限征收税费最惠国待遇条款的条约的应税船应纳税额船净吨位定额税率元普通除适用优惠税率外的其他税种纳税义务人计叮叮小文库-3 不等价差价计征 税种 纳税义务人 计税依据 税率 计算 土地 增值税 有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物取得收入的单位和个人（产权发生转移）土地增值额 应纳税额增值额适用税率 扣除项目金额速算扣除系数 步骤：1.扣除项目合计 2.土地增值额应税收入1 3.增值率2/1 找税率（记）4.应纳税额2税率1速算扣除系数 城镇

7、土地 使用税 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人 实际占用的土地面积 每平方米土地年税额：(降低有度，提高报批)1大城市1.5 元至30元；2中等城市1.2 元至24元；3小城市0.9 元至18元；4县城、建制镇、工矿区0.6 元至12元。全年应纳税额 实际占用应税土地面积适用税额 证书确认面积 or 地下建筑物垂直投影面积适用税额50%（仅单独建造的地下建筑物）耕地 占用税 占用耕地建房或从事非农业建设的单位或者个人 实际占用的耕地面积 实行地区差别幅度定额税率。(不能降低，提高有度50%)应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积适用税额标准 车辆 购置税 境内购置应税车辆的单

8、位和个人。统一税率 10%购买自用 支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）进口自用 关税完税价格关税消费税（注意是否为消费税应税货物）1.2 申报价格同类型应税车辆的最低计税价格且无正当理由 最低计税价格 其他自用：自产自用、受赠、获奖 最低计税价格提供有效价格证明注明的价格税务机关有权核定 4 种情况（进口旧；不可抗受损；库存 3 年；8 万公里）提供的有效价格证明注明的价格 区消费税营业税义进口不征出口不退出口其他应纳税额实际缴纳的三税税额适用税率务的单位和个人免抵要交教育费附加教育费附加地方烟叶税中国境内收购烟叶的单位收购烟叶的收购金额应纳税额烟叶收购金额税率收购金额收购货价采购

9、费用货物运抵中国关境内输入地起卸前的运出口货物完税价格出口关税单独列输保险其他劳务调整项目明的支付给境外的佣金从价计税应税进出口货物数量单位完税价格适用税率从量计税应税进出口货物数量单位货物税额量单位完税价格滑准税税率中国国籍的应税船按船净吨位和吨税执照期优惠船籍国与中国签订含有相互给予船限征收税费最惠国待遇条款的条约的应税船应纳税额船净吨位定额税率元普通除适用优惠税率外的其他税种纳税义务人计叮叮小文库-4 免税条件消失的车辆 自初次办理纳税申报之日起：使用未满 10 年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满 1 年扣减 10%；使用未满 1 年的，计税价格为免税车

10、辆的原计税价格；使用年限 10年（含）以上，计税价格为 0。税种 纳税义务人 计税依据 计算 车船税 在中国境内的机动车辆、船舶的所有人或管理人。乘用车（排气量）每辆 核定载客人数 9 人（含）以下 应纳税额=计税单位固定税额 商用车 每辆 核定载客人数 9 人（包括电车）以上 整备质量每吨 1.货车包括：半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车、低速载货汽车等 2.挂车按照货车税额 50%计算 其他车辆 整备质量每吨 不包括拖拉机 摩托车 每辆 船舶 净吨位每吨 拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额的 50%计算 游艇 艇身长度每米 印花税 分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、电

11、子凭证签订人 6 种。借款合同 比例税率 万分之零点五 应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率 购销/建筑安装工程承包/技术合同 万分之三 加工承揽/建设工程勘察设计/货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿 万分之五 财产租赁/仓储保管/财产保险合同、股权转让书据 千分之一 区消费税营业税义进口不征出口不退出口其他应纳税额实际缴纳的三税税额适用税率务的单位和个人免抵要交教育费附加教育费附加地方烟叶税中国境内收购烟叶的单位收购烟叶的收购金额应纳税额烟叶收购金额税率收购金额收购货价采购费用货物运抵中国关境内输入地起卸前的运出口货物完税价格出口关税单独列输保险其他劳务调整项

12、目明的支付给境外的佣金从价计税应税进出口货物数量单位完税价格适用税率从量计税应税进出口货物数量单位货物税额量单位完税价格滑准税税率中国国籍的应税船按船净吨位和吨税执照期优惠船籍国与中国签订含有相互给予船限征收税费最惠国待遇条款的条约的应税船应纳税额船净吨位定额税率元普通除适用优惠税率外的其他税种纳税义务人计叮叮小文库-5 权利、许可证照;营业账簿中的其他账簿 5 元定额税率 【归纳 2】小税种与纳税期限 税种 纳税时间 烟叶税 1.纳税义务发生时间：收购烟叶的当天。2.申报纳税：自纳税义务发生之日起 30 日内 关税 1.申报时间：进口货物：自运输工具申报进境之日起 14 日内；出口货物：在运

13、抵海关监管区后装货的 24 小时以前 2.纳税期限：应在海关填发税款缴纳证的之日起 15 日内向指定银行缴纳 3.不能按期缴税，经海关批准可延期缴纳，最长期限 6 个月 船舶吨税 1.纳税义务发生时间：应税船舶进入港口的当日。在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。2.纳税期限：应自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内向指定银行缴纳。资源税 1.纳税义务发生时间：销售自产应税产品（1）分期收款结算，为销售合同规定的收款日期当天；（2）预收货款结算方式，为发出应税产品的当天；（3）其他结算，为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天 自产自用应税产品

14、：为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴：支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。区消费税营业税义进口不征出口不退出口其他应纳税额实际缴纳的三税税额适用税率务的单位和个人免抵要交教育费附加教育费附加地方烟叶税中国境内收购烟叶的单位收购烟叶的收购金额应纳税额烟叶收购金额税率收购金额收购货价采购费用货物运抵中国关境内输入地起卸前的运出口货物完税价格出口关税单独列输保险其他劳务调整项目明的支付给境外的佣金从价计税应税进出口货物数量单位完税价格适用税率从量计税应税进出口货物数量单位货物税额量单位完税价格滑准税税率中国国籍的应税船按船净吨位和吨税执照期优惠船籍国与中国签订含有相互给予船限征收税费

15、最惠国待遇条款的条约的应税船应纳税额船净吨位定额税率元普通除适用优惠税率外的其他税种纳税义务人计叮叮小文库-6 税种 纳税时间 2.纳税期限：为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以 1 个月为一期纳税的，自期满之日起 10 日内申报纳税。土地增值税 申报时间：应在转让房地产合同签订后 7 日内。纳税人经常发生房地产转让难以每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报。定期申报方式确定后，一年之内不得变更。房产税 纳税义务发生时间：1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经

16、营之月起，缴纳房产税。2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起，缴纳房产税。4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6.纳税人出租、出借房产，自交付出租出借房产之次月起，缴纳房产税。7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。8.自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税的纳税义务的，其应纳

17、税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的当月末。城镇土地使用税 纳税义务发生时间：一般从次月起发生纳税义务。只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税。契税 1.纳税义务发生时间：签订合同的当天，或取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天 2.申报纳税：合同签订 10 日内 耕地占用税 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起 30 日内缴纳耕地占用税。车辆购置税 购买自用的应税车辆，自购买之日起 60 日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起 60 日内申报纳税；区消费税营业税义进口不征出口不退出口其他应纳税额实际缴纳的三税税额适用税率务的单位

18、和个人免抵要交教育费附加教育费附加地方烟叶税中国境内收购烟叶的单位收购烟叶的收购金额应纳税额烟叶收购金额税率收购金额收购货价采购费用货物运抵中国关境内输入地起卸前的运出口货物完税价格出口关税单独列输保险其他劳务调整项目明的支付给境外的佣金从价计税应税进出口货物数量单位完税价格适用税率从量计税应税进出口货物数量单位货物税额量单位完税价格滑准税税率中国国籍的应税船按船净吨位和吨税执照期优惠船籍国与中国签订含有相互给予船限征收税费最惠国待遇条款的条约的应税船应纳税额船净吨位定额税率元普通除适用优惠税率外的其他税种纳税义务人计叮叮小文库-7 税种 纳税时间 自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车

19、辆的，应当自取得之日起 60 日内申报纳税 车船税 1纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月 2取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准 印花税 合同签订时、账簿启用时、证照领受时。【归纳 2】小税种的纳税环节及应纳税额公式 税种 纳税环节 公式 烟叶税 收购环节一次课征 收购金额收购价款（110%）；应纳税额烟叶收购金额20%关税 进口、出口环节一次课征 1.从价：关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率 2.从量：关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额 3.复合：关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出

20、）口货物数量单位完税价格适用税率 4.滑准：关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率 船舶吨税 一次课征 应纳税额船舶净吨位定额税率（元）资源税 出厂销售或移作自用环节一次课征 1.从价：应纳税额销售额适用税率（注意原煤和精矿）2.从量：应纳税额课税数量适用的单位税额 代扣代缴税额收购的未税矿产品数量适用的单位税额 土地增值税 转让环节一次课征 应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数 印花税 书立或领受环节一次课征 应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率（千一、千 0.5、千 0.3、千 0.05、5 元）区消费税营业税义进口不征出口不退出口其他应纳税额实际

21、缴纳的三税税额适用税率务的单位和个人免抵要交教育费附加教育费附加地方烟叶税中国境内收购烟叶的单位收购烟叶的收购金额应纳税额烟叶收购金额税率收购金额收购货价采购费用货物运抵中国关境内输入地起卸前的运出口货物完税价格出口关税单独列输保险其他劳务调整项目明的支付给境外的佣金从价计税应税进出口货物数量单位完税价格适用税率从量计税应税进出口货物数量单位货物税额量单位完税价格滑准税税率中国国籍的应税船按船净吨位和吨税执照期优惠船籍国与中国签订含有相互给予船限征收税费最惠国待遇条款的条约的应税船应纳税额船净吨位定额税率元普通除适用优惠税率外的其他税种纳税义务人计叮叮小文库-8 税种 纳税环节 公式 契税 转

22、让环节一次课征 应纳税额=计税依据税率（计税依据：成交价格、征收机关参照市场价核定价格、房房交换的差价）耕地占用税 占用环节一次课征 应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积适用税额标准 车辆购置税 使用环节一次课征 应纳税额=计税依据10%（计税依据共 6 种情况）房产税 持有期间按年计算、分期缴纳 应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%（年税额）应纳税额=租金收入12%or 4%城镇土地使用税 使用期间按年计算、分期缴纳 全年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额 全年应纳税额证书确认应税土地面积 or 地下建筑物垂直投影面积（平方米）适用税额50%（仅适用单独建造的地下建筑物）

23、车船税 按年申报，分月计算，一次性缴纳 年应纳税额=计税单位固定税额 应纳税额年应纳税额应纳税月份数/12 应纳税月份数12纳税义务发生时间（取月份）1【归纳 3】与土地、房产相关的税种 税种 纳税人特点 纳税环节 耕地占用税 耕地占用者 占用环节一次课征 土地增值税 房产、土地有偿转让者 转让环节一次课征 契税 产权承受者 转让环节一次课征 城镇土地使用税 土地使用者 使用期间按年计算、分期缴纳 房产税 房产拥有者 持有期间按年计算、分期缴纳 区消费税营业税义进口不征出口不退出口其他应纳税额实际缴纳的三税税额适用税率务的单位和个人免抵要交教育费附加教育费附加地方烟叶税中国境内收购烟叶的单位收购烟叶的收购金额应纳税额烟叶收购金额税率收购金额收购货价采购费用货物运抵中国关境内输入地起卸前的运出口货物完税价格出口关税单独列输保险其他劳务调整项目明的支付给境外的佣金从价计税应税进出口货物数量单位完税价格适用税率从量计税应税进出口货物数量单位货物税额量单位完税价格滑准税税率中国国籍的应税船按船净吨位和吨税执照期优惠船籍国与中国签订含有相互给予船限征收税费最惠国待遇条款的条约的应税船应纳税额船净吨位定额税率元普通除适用优惠税率外的其他税种纳税义务人计