房地产企业纳税筹划技巧与涉税风险规避(ppt+87).ppt
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1、来自中国最大的资料库下载 房地产企业纳税筹划技巧与涉税风险规避 章 从 大来自中国最大的资料库下载 纳税筹划基础纳税风险自我检测与风险评估主要税种基本法规及优惠政策解读房地产企业纳税筹划的主要思路房地产企业纳税筹划技巧及实战案例 企业所得税对房地产企业的潜在影响与纳税筹划 课 程 目 录来自中国最大的资料库下载 1、纳税筹划基础来自中国最大的资料库下载 纳税筹划兴起的背景及其概念纳税筹划的特点及其一般原则纳税筹划的环节以及一般程序纳税筹划的变量引进与因素分析学说纳税筹划基础来自中国最大的资料库下载 世界上只有两件事是不可避免的,那就是税收和死亡。面对国家税收:愚者逃税,蠢者偷税,智者避税,高者
2、筹划。纳税筹划兴起的背景及其概念来自中国最大的资料库下载 纳税筹划兴起的背景现象之一:几乎100%的企业偷逃税法律对偷税的界定企业税负分析偷税风险分析严厉的处罚制度税款追征期规定新征管模式建立来自中国最大的资料库下载 纳税筹划兴起的背景现象之二:几乎100%的企业多缴税-未实施纳税筹划-税收优惠未充分运用-额外税收成本来自中国最大的资料库下载 纳税筹划的概念纳税筹划:指纳税人为了实现经济价值最大化,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种合理安排。来自中国最大的资料库下载 几个概念的区别偷税:纳税人义务已经发生并且能够确定的情况下,采取不
3、合法的手段以逃脱其纳税义务的行为,应付法律责任。漏税:纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。未单列漏税条款的法律责任,限期补缴。骗税:采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为,将小额伪造成大额的应税行为,从国库中骗取出口退税款的行为。属违法行为。抗税:以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。避税:纳税人通过个人或企业事务的人为安排,利用税法的漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其纳税义务的行为。纳税筹划(节税):在遵循税收法律、法规的前提下,为实现最小合理纳税而进行的设计和运算。来自中国最大的资料库下载 内容 节税 避税从法律角度看 合法、合理 合法不合理从立法本意看 完
4、全符合 背道而驰从税法角度看 善意利用 破坏性利用从税收政策看 符合税收政策 不符合税收政策目的 税收支付的节约 少缴税或不缴税对经济的影响 促进生产经营活动 破坏市场规则节税与避税的区别来自中国最大的资料库下载 纳税筹划的特点事前性合法性区别与避税、偷税官方对纳税筹划的态度综合性目的性操作性来自中国最大的资料库下载 纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划来自中国最大的资料库下载 纳税筹划的程序确立节税目标,提出备选方案;建立数学模型,进行模拟测算;根据税后的净回报,排列比较方案考
5、虑各种因素,选择最佳方案;协调各部门,付诸实践;收集反馈信息,不断修正,提高纳税筹划效果。来自中国最大的资料库下载 纳税筹划的变量引进与因素分析学说收筹划中的变量指影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的因素。变量引进就是纳税人采取合法的相应措施或办法,引进部分原来没有的变量或改变原有的数值,从而影响税收政策的差异性选择、引起税额变化,达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化的目的纳税筹划过程中需要考虑的变量包括纳税人的注册地点、纳税人的性质或组织形式、纳税人选择的行业、企业资产以及企业选用的员工等因数是构成事物本质的成分,是决定事物发展的原因或条件。因数分析即对那些影响税额的条件(因素)进
6、行分析,并通过一些税收安排后加以利用,从而达到节税的目的影响税收的因素分为:特定税收政策因素、税收优惠政策因素、税制要素、计算公式中的内嵌因素和组织形式因素来自中国最大的资料库下载 2、纳税风险自我检测与风险评估 来自中国最大的资料库下载 税负异常与否分析收入完整与否分析收入确认时间分析视同销售情况分析成本合理性分析费用合理性分析扣除项目合理性分析非经常性损益合理性分析关联方定价合理性分析非关联方串谋分析纳税风险自我检测与风险评估 来自中国最大的资料库下载 税负异常与否分析项 目 指 标税负是否异常增值税税负率=应纳税额主营业务收入100%当期营业税特殊行业营业收入扣除率(如旅游业、广告业、运
7、输业)=当期扣除金额当期营业收入100%所得税税负率=应纳税额主营业务收入100%来自中国最大的资料库下载 收入完整与否分析项 目 指 标收入是否完整主营业务收入增长率=(本期主营收入-上期主营业务收入)上期主营业务收入100%其他应付款增长率=(期末其他应付款-期初其他应付款)期初其他应付款100%单位产品主材耗用率=本期主要材料领用数量本期产成品数量100%单位产品能耗率(电、自来水等)=本期耗用能源(电度、自来水吨位)本期产成品数量100%单台设备月产量=上年产成品数量设备数量来自中国最大的资料库下载 收入确认时间分析项 目 指 标收入确认是否提前主营业务收入离散度=(本月主营业务收入-
8、本年主营业务收入月平均数)本年主营业务收入月平均数100%赊销率=(月末应收账款-月初应收账款)本月主营业务收入100%收入确认是否滞后主营业务收入离散度=(本月主营业务收入-本年主营业务收入月平均数)本年主营业务收入月平均数100%客户商业信用负债增长率=(月末预收账款+月末其他应付款)-(月初预收账款+月初其他应付款)(月初预收账款+月初其他应付款)100%来自中国最大的资料库下载 视同销售情况分析项 目 指 标自产产品视同销售业务是否确认计税收入名义销项税额=(主营业务收入+其他业务收入)增值税税率(17%或13%)外购原材料视同销售业务是否确认计税收入名义销项税额=(主营业务收入+其他
9、业务收入)增值税税率来自中国最大的资料库下载 成本合理性分析项 目 指 标成本是否合理销售毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)主营业务成本100%来自中国最大的资料库下载 费用合理性分析项 目 指 标费用是否合理期间费用率=(管理费用+营业费用+财务费用)(主营业务收入+其他业务收入)100%管理费用率=管理费用(主营业务收入+其他业务收入)100%A.业务招待费率=业务招待费(主营业务收入+其他业务收入)100%B.总机构管理费用率=总机构管理费(主营业务收入+其他业务收入)100%来自中国最大的资料库下载 费用合理性分析项 目 指 标费用是否合理营业费用率=营业费用(主营业务收入+其他业
10、务收入)100%A.运输费用率=运费(主营业务收入+其他业务收入)100%C.广告费用率=广告费(主营业务收入+其他业务收入)100%D.宣传费用率=宣传费(主营业务收入+其他业务收入)100%E.佣金率=佣金(主营业务收入+其他业务收入)100%来自中国最大的资料库下载 费用合理性分析项 目 指 标费用是否合理财务费用率=财务费用(主营业务收入+其他业务收入)100%相关指标:利息费用率=预提利息(主营业务收入+其他业务收入)100%预提利息=资本化利息+费用化利息收入借款率=平均借款额(主营业务收入+其他业务收入)100%平均借款=(长短期借款期初数+长短期借款期末数)2应收账款周转率=主
11、营业务收入净额应收账款平均余额100%应收账款平均余额=(应收账款期初数应收账款期末数)2来自中国最大的资料库下载 扣除项目合理性分析项 目 指 标工资、折旧等扣除项目是否合理固定资产综合折旧率=累计折旧额平均固定资产原值100%平均固定资产原值=(期初固定资产原值+期末固定资产原值)2工资变动率=(本期工资总额-上期工资总额)上期工资总额100%预提费用变动率=(本期预提费用-上期预提费用)上期预提费用100%来自中国最大的资料库下载 非经常性损益合理性分析项 目 指 标非经常性损益是否合理非经常性损益变动率=(本期投资收益+本期补贴收入+本期营业外收支)-(上期投资收益+上期补贴收入+上期
12、营业外收支)(上期投资收益+上期补贴收入+上期营业外收支)100%来自中国最大的资料库下载 关联方定价合理性分析项 目 指 标关联交易定价是否合理主要结合关联方关系及其交易,运用收入、成本、费用、非经常性损益主要评估指标进行分析。来自中国最大的资料库下载 非关联方串谋分析项 目 指 标是否存在非关联方串谋主营业务收入离散度=(本月主营业务收入-本年主营业务收入月平均数)本年主营业务收入月平均数100%赊销率=(月末应收账款-月初应收账款)本月主营业务收入赊购率=(月末应付账款-月初应付账款)本月购进原材料或库存商品来自中国最大的资料库下载 3、主要税种基本法规及优惠政策解读 来自中国最大的资料
13、库下载 营业税基本法规及优惠政策解读房产税基本法规及优惠政策解读土地增值税基本法规及优惠政策解读主要税种基本法规及优惠政策解读来自中国最大的资料库下载 营业税基本法规及优惠政策解读营业税优惠政策包括:对于企业以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为不征营业税将土地使用权转让给农业生产者,用于农业生产的行为免征营业税房地产企业自建自用建筑物免征营业税来自中国最大的资料库下载 以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额。土地增值税的清算单位 来自中国最大的资料库下载
14、应该进行土地增值税清算的情形:房地产开发项目全部竣工、完成销售的整体转让未竣工决算房地产开发项目的直接转让土地使用权的可以进行土地增值税清算的情形:已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的省级税务机关规定的其他情况土地增值税的清算条件 来自中国最大的资料库下载 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移
15、时应视同销售房地产,收入按下列方法和顺序确认:按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除成本和费用。非直接销售和自用房地产的收入确定 来自中国最大的资料库下载 扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的,不予扣除。房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的
16、凭证或资料不符合清算要求或不实的,地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料,结合房屋结构、用途、区位等因素,核定上述四项开发成本的单位面积金额标准,并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。土地增值税扣除项目清算 来自中国最大的资料库下载 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施,按以下原则处理:建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除;建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除;建成后
17、有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用。土地增值税扣除项目清算 来自中国最大的资料库下载 房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用一般不得扣除。属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。土地增值税扣除项目清算 来自中国最大的资料库下载 满足清算条件之日起90日内或在主管税务机关限定的期限内办理清算手续。纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料:房地产开发企业清算土地增值税书面申请、土地增值税纳税申报表;项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭
18、证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料;土地增值税清算应报送的资料 来自中国最大的资料库下载 纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料:主管税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等。纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目,报送中介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告。土地增值税清算应报送的资料 来自中国最大的资料库下载 税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时,应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告,税务机关可以采信。税务机关要对从事土地增值税清算鉴证工
19、作的税务中介机构在准入条件、工作程序、鉴证内容、法律责任等方面提出明确要求,并做好必要的指导和管理工作。土地增值税清算项目的审核鉴证 来自中国最大的资料库下载 房地产开发企业有下列情形的,税务机关可参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业土地增值税税负情况,按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税:依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的;符合土地增值税清算条件,未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的;申报的计税依据明显偏低,
20、又无正当理由的。土地增值税的核定征收 来自中国最大的资料库下载 在土地增值税清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报,扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额清算的总建筑面积 清算后再转让房地产的处理 来自中国最大的资料库下载 各地要进一步完善土地增值税预征办法,根据本地区房地产业增值水平和市场发展情况,区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型,科学合理地确定预征率,并适时调整。工程项目竣工结算后,应及时进行清算,多退少补。对未按预征规定期限预缴税款的,从限定的缴纳税款期限届满的
21、次日起,加收滞纳金。关于土地增值税的预征规定 来自中国最大的资料库下载 住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。各省、自治区、直辖市要根据实际情况,制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准。允许单套建筑面积和价格标准适当浮动,但向上浮动的比例不得超过上述标准的20。明确普通标准住宅标准 来自中国最大的资料库下载 对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的,应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的,其建造的普通标准住宅不能适用相关的免税规定。混合项目要分开核算 来自中国最大的资料库下载 凡是已使用
22、一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房。使用时间和磨损程度标准可由各省、自治区、直辖市财政厅(局)和地方税务局具体规定。转让旧房的,应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的,不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。转让旧房的计算操作性增强 来自中国最大的资料库下载 个人购入房地产再转让的,其在购入时已缴纳的契税,在旧房及建筑物的评估价中已包括了此项因素,不另作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。纳税人转让旧房及建筑物时因计算纳税的需
23、要而对房地产进行评估,其支付的评估费用允许在计算增值额时予以扣除。纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格等情形而按房地产评估价格计算征收土地增值税所发生的评估费用,不允许在计算土地增值税时予以扣除。转让旧房的计算操作性增强 来自中国最大的资料库下载 土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额。对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税,具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。对纳税人预售房地产取得的收入,当地税务机关规定预征土地增值税的,纳税人
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