营改增后增值税的账务处理详细讲解.docx

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1、营改增后增值税的51处理详解-1、营改增后应交税费”明细科目的设置2、营改增后”应交税费一应交增值税明细科目的设置营改增后增值税的5处理详解二3、取得资产或者接受劳务等业务的账务处理4、销售等业务的账务处理5、差额征税的账务处理6、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理营改增后增值税的51处理详解三7、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理8、交纳增值税的账务处理9、增值税期末留抵税额的账务处理。10、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。11、关于小微企业免征增值税的会计处理规定。12、财务报表相关项目列示关于印发增翻会计照规定的通知财会202222号根据中华人民XX国增

2、值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知财税202236号等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税普通纳税人应当在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交增值税 二予姣墙I税、锚后口迪蹴额、待iNES工廓兑额、得描工期兑额、增 1税 曾琥额、简易用兑二转让融商品应交增值税二代扣代交增值税等明细科 目。一增值税普通纳税人应在应交增值税”明细账内设置进项税额、销项税额 抵咸、”已效兑金二转出未交增值税二减繇缴、”出口抵减内销产品应纳额、 销项税额二出口退税、进项税额转出二转出多交增值税”等专栏。其中：1 .进项税额”专栏，记录普通纳税人购进货物、加工修理

3、修配劳务、服务、无形资 产或者不动产而支付或者负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2 .销项税额抵减”专栏，记录普通纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而 减少的销项税额；3 .已交税金”专栏，记录普通纳税人当月已交纳的应交增值税额；4 .转出未交增值税和“转出多交增值税”专栏，分别记录普通纳税人月度终了转出 当月应交未交或者多交的增值税额；5 .减免税款”专栏，记录普通纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6 .出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行免、抵、退”办法的普通纳税人按 规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7 .销项税额”专栏，记录普通纳税人销售

4、货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产或者不动产应收取的增值税额；8 .出口退税”专栏，记录普通纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产按规定退回的增值税额；9 .进项税额转出”专栏，记录普通纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无 形资产或者不动产等发生非正常损失以及其他原于是不应从销项税额中抵扣、按规定 转出的进项税额。二未交增值税明细科目，核算普通纳税人月度终了从应交增值税或者”预交 增值税明细科目转入当月应交未交、多交或者预缴的增值税额,以及当月交纳以前期 间未交的增值税额。三预交增值税明细科目，核算普通纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁 服务、提供建造服务、采用预收款

5、方式销售自行开辟的房地产项目等，以及其他按现行 增值税制度规定应预缴的增值税额。四彳寺抵扣进项税额明细科目，核算普通纳税人已取得增值税扣税凭证并经税 务机关认证按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包 括：普通纳税人自2022年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2022年5 月1日后取得的不动产在建工程按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵2/8 扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的普通纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税 扣税凭证上注明或者计算的进项税额。五待认证进项税额明细科目核算普通纳税人由于未经税务机关认证而不得 从当期销项税额中抵扣的进项税额。包

6、括：普通纳税人已取得增值税扣税凭证、按照 现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；普通 纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。六待转销项税额明细科目,核算普通纳税人销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，已确认相关收入或者利得但尚未发生增值税纳税义务而需 于以后期间确认为销项税额的增值税额。七增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原 增值税普通纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值 税制度规定不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税 额。八简易计税

7、明细科目核算普通纳税人采用简易计税方法发生的增值税计 提、扣减、预缴、缴纳等业务。九转让金融商品应交增值税明细科目核算增值税纳税人转让金融商品发生 的增值税额。十代扣代交增值税明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单 位或者个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。小规模纳税人只需在应交税费”科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置 上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。二、账务处理一取得资产或者接受劳务等业务的账务处理。1 .采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。普通纳税人购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或者不动产才安应计入相关成本费用或者资产的金

8、额，借记在 途物资或者原材料、库存商品二生产成本、”无形资产、”固定资产二管理 费用，翱 目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费应交增值税进项税 额 科目按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目， 按对付或者实际支付的金额贷记对付贝臧二对付票据二“银行存款”等科目。发生 退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做 相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。3/82 .采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。普通纳税人购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或者不动产，用于简易计税方法计税项目、免征

9、增值税项目、 集体福利或者个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣 的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或者资产科目，借记应交税费待认 证进项税额科目，贷记“银行存款、对付账款”等科目经税务机关认证后，应借记相关 成本费用或者资产科目，贷记应交税费应交增值税进项税额转出“科目。3 .购进不动产或者不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。普通纳 税人自2022年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2022年5月1日后 取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项 税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产、在建工程”

10、等科目才安当期可抵扣的增 值税额，借记应交税费应交增值税进项税额科目片安以后期间可抵扣的增值税额， 借记”应交税费待抵扣进项税额科目，按对付或者实际支付的金额，贷记对付账款、 对付剽居、银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时,按允许 抵扣的金额，借记应交税费应交增值税进项税额科目，贷记应交税费待抵扣 进项税额科目。4 .货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。普通纳税人购进的 货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单 或者相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用 红字冲销原暂估入账金额彳寺取得

11、相关增值税扣税凭证并经认证后按应计入相关成本 费用或者好的金额借记“原材料、库存商品二固定资产、无形资产等科目按 可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税进项税额科目按对付金额，贷记对 付账款”等科目。5 .小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资 产或者不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或者资产，不通 过应交税费应交增值税科目核算。6 .购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或者个 人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境 内一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产才安应计入相关成

12、本费用或者资产的金额, 借记“生产成本、无形资产、固定资产、管理费用寄斗目,按可竭口的增值税额 借记“应交税费进项税额科目小规模纳税人应借记相关成本费用或者资产科目才安 对付或者实际支付的金额，贷记对付账款等科目按应代扣代缴的增值税额，贷记应交 税费代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额, 借记应交税费一一代扣代交增值税科目，贷记“银行存款”科目。二销售等业务的账务处理。4/81 .销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或 者不动产，应当按应收或者已收的金额借记应收账款、应收票据、银行:“等科 目，按取得的收入金额贷记主营业务收入、其他

13、业务收入“、固定资产阖里、I 程结算”等科目按现行增值税制度规定计算的销项税额或者采用简易计税方法计算的 应纳增值税额，贷记应交税费应交增值税销项税额或者”应交税费简易计 税科目小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科目。发生销售退回的，应根 据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或者利得的时点早于按照增值税制度确认增值 税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入应交税费待转销项税额科目彳寺 实际发生纳税义务时再转入”应交税费应交增值税销项税额或者”应交税费一 简易计税科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度 确认收入或者

14、利得的时点的，售后租回应将应纳增值税额，借记应收账款科目，贷记应 交税费应交增值税销项税额或者”应交税费简易计税科目按照国家统一的 会计制度确认收入或者利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。2 .视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则 制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额或者采 用简易计税方法计算的应纳增值税额借记对付职工薪酬、利润分配”等科目贷记 应交税费应交增值税销项税额”或者”应交税费简易计税科目小规模纳税人 应计入应交税费应交增值税科目。3 .全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处

15、 理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税 的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收 入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时,应借记应交税费 应交营业税、应交税费一应交城市维护建设税、应交税费一应交教育费附加 等科目，贷记主营业务收入科目,并根据调整后的收入计算确定计入应交税费待转 销项税额科目的金额，同时冲减收入。全面试行营业税改征增值税后营业税金及附加科目名称调整为“税金及附加 科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加 及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相

16、关税费；利润表中的“营业税金及附 加”项目调整为“税金及附加”项目。三差额征税的账务处理。5/81 .企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企 业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时按对付或者实际支付的金额，借 记”主营峥成本、存货、工程施I窗斗目，贷记对付贝踪C、对付票据二银行 存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时按照允许抵扣的税额，借 记应交税费应交增值税销项税额抵减或者应交税费简易计税科目小规 模纳税人应借记应交税费一应交增值税科目贷记”主营业务成本、存货、工程 施工”等科目。2 .金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的

17、账务处理。金融商品实 际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记应交税费 转让金融商品应交增值税科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记应交 税费转让金融商品应交增值税科目，贷记投资收益等科目。交纳增值税时，应借记 应交税费转让金融商品应交增值税科目，贷记银行存款科目。年末，本科目如有 借方余额,则借记“投资收益”等科目贷记应交税费转让金融商品应交增值税科 目。四出口退税的账务处理。为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置”应收出口退税款”科目该科 目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映 实际收到的出口货物应退回的增

18、值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退 税额。1 .未实行免、抵、退办法的普通纳税人出口货物按规定退税的按规定计算的应收 出口退税额，借记应收出口退税款科目，贷记应交税费应交增值税出口退税科目, 收到出口退税时，借记“银行存款科目，贷记应收出口退税款科目；退税额低于购进时 取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记主营业务成本科目，贷记应交税费一 应交增值税进项税额转出“科目。2 .实行免、抵、退”办法的普通纳税人出口货物,在货物出口销售后结转产品销售成 本时才安规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记 主营业务成本科目，贷记应交税费应交增值税进项税额

19、转出“科目；按规定计算 的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记”应交税费应交增值税出 口抵减内销产品应纳税额科目，贷记应交税费应交增值税出口退税科目。在规 定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部份按有关税法规 定赋予退税的，应在实际收到退税款时，借记银行存款科目，贷记应交税费应交增 值税出口退税科目。五进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。6/8因发生非正常损失或者改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或者 待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记待处理财产 损溢二对付职工薪酬二固定资产二无形资产事斗目，贷记应交税费一应交增

20、值税进项税额转出 :应交税费一待抵扣进项税额或者”应交税费一待认证 进项税额科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途 等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记应交税费 应交增值税进项税额科目，贷记“固定资产、无形资产等科目。固定资产、无 形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或者摊 销。普通纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或者服务等转用于不动产在建 工程的，对于结转以后期间的进项税额,应借记应交税费一_待抵扣进项税额科目贷 记应交税费应交增值税进项税额转出“科目。六月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。月

21、度终了，企业应当将当月应交未交或者多交的增值税自应交增值税明细科 目转入未交增值税明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记应交税费应交 增值税转出未交增值税科目，贷记应交税费未交增值税科目;对于当月多交的 增值税，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费应交增值税转出多 交增值税科目。七交纳增值税的账务处理。1 .交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记应交税费 应交增值税已交税金科目小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目, 贷记银行存款”科目。2 .交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税,借记 应交税费未交增值税科目，贷记银行存款科目。3 .预缴

22、增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记”应交税费预交增值税科 目贷记银行存款科目。月末，企业应将“预交增值税明细科目余额转入未交增值税” 明细科目，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费预交增值税”科目。 房地产开辟企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从应交税费预交增 值税科目结转至应交税费未交增值税科目。4 .减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记应交税金应交增 值税减免税款科目，贷记损益类相关科目。八增值税期末留抵税额的账务处理。7/8纳入营改增试点当月月初，原增值税普通纳税人应按不得从销售服务、无形资 产或者不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记应交税费

23、增值税留抵税 额科目，贷记应交税费应交增值税进项税额转出科目。待以后期间允许抵扣 时按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税进项税额科目，贷记应交税费 增值税留抵税额科目。九增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以 及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的按规定抵减的增值税应纳税 额，借记应交税费应交增值税减免税款科目小规模纳税人应借记应交税费 应交增值税”科目，贷记管理费用”等科目。十关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应 交

24、税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。三、财务报表相关项目列示应交税费科目下的应交增值税、未交增画兑、锅时口进哪颛、待认证进工蹴额、增值税留 抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产或者” 其他非流动资产项目列示；”应交税费待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“ 其他流动负债或者”其他非流动负债”项目列示；应交税费科目下的“未交增值税二简易计税、转让融商品应交增值税二”代 扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。四、附则本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的, 应按本规定执行。2022年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资 产、负债等金额的，应按本规定调整。营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 财会202213号及关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定财会 202224号等原有关增值税会计处理的规定同时废止。8/8