2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题 第十三章债务重组.docx

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1、2023年中级会计职称考试中级会计实务经典练习题第十三章债务重组一、单项选择题.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正 确的是（）。A.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。金融资产确认 金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目B.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价 值的差额，记入“其他收益”科目C.对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务 的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投 资收益”科目D.对于以指定为以公允

2、价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出， 记入“盈余公积”“利润分配一一未分配利润”科目正确答案B答案解析选项B,债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债 务的账面价值与偿债金融资产（也包含其他权益工具投资）账面价值的差额，记入“投 资收益”科目。1 .债务人以非金融资产清偿债务，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）o A.债权人初始确认受让的非金融资产为存货时，其成本计量为放弃债权的公允价值， 以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装 卸费、保险费等其他成本B.

3、债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目C.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组 损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账 面价值之间的差额，记入“其他收益一一债务重组收益”科目D.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产公 允价值之间的差额，记入“投资收益”科目正确答案D固定资产：原价为3750万元，累计折旧为1450万元；不含税公允价值为1875万 元；增值税为243. 75万元；交易性金融资产：账面价值总额为375万元；市价为588. 75万元。当日，该项债 务的

4、账面价值仍为5850万元。抵债资产于2X20年9月20日转让完毕，甲公司 发生设备运输费用16.25万元。（3）乙公司将受让的商品、固定资产和股权投资分别作为原材料、固定资产和交易性 金融资产核算。2X20年9月20日，乙公司对该债权已计提坏账准备475万元， 股权投资市价为525万元。2X20年9月10日、2义20年9月20日该债权的公允价 值为5250万元。要求：分别编制债权人和债务人债务重组的相关分录。（答案中的金额单位以万元表示） 正确答案（1）债权人的会计处理。2X20年9月10日合同生效日，原材料和固定资产的成本应当以其公允价值比例对 放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净

5、额进行分配后的金额为基础确定。 原材料的成本=（5250-588. 75-536.25） X2250/ （2250 + 1875） =2250 （万元）。 固定资产的成本=（5250-588. 75-536. 25） X 1875/ （2250 + 1875） =1875 （万元）。2X20年9月20日，乙公司的账务处理如下：借：原材料2250固定资产1875应交税费应交增值税（进项税额）536. 25交易性金融资产525坏账准备475投资收益188. 75贷：应收账款一一甲公司5850（2）债务人的会计处理。甲公司9月20日的账务处理如下：借：固定资产清理2300累计折旧145010贷：固定

6、资产3750借：固定资产清理16.25贷：银行存款16. 25借：应付账款5850存货跌价准备250贷：固定资产清理2316.25库存商品2000应交税费一一应交增值税（销项税额）536. 25交易性金融资产375其他收益一一债务重组收益872. 53. A公司共有两个子公司，分别是甲公司、乙公司，2X22年有关债务重组业务资料 如下：资料一：甲公司为扩大生产规模而进行战略调整，以轻装上阵，2X22年12月1日， 甲公司与A公司签订债务重组协议，协议约定A公司豁免甲公司所欠2000万元货 款，债务重组日甲公司应付A公司账款的账面价值为2200万元，2X22年12月1 日，相关债权债务解除手续办

7、理完毕。剩余货款于12月31日前支付。2X22年12 月31日，甲公司支付了剩余债务200万元。资料二：乙公司已破产重整，2X22年12月6日，乙公司与包括A公司及债权银 行在内的债权人签订债务重组协议，约定对乙公司所欠上述债权人的债务按照相同比 例予以豁免，其中乙公司应付银行短期借款本金余额为10000万元，应付A公司账 款为2000万元，对于上述债务，协议约定乙公司应于2X22年12月31日前按照 余额的90%偿付，余款予以豁免。A公司此前已对该债权计提了坏账准备100万元。 2X22年12月31日，相关债务重组程序及手续已执行完毕。其他资料：不考虑其 他因素的影响。【要求】（1）根据资料

8、一，说明甲公司就该事项的相关会计处理方法，编制2X22年 12月31日甲公司的相关会计分录。正确答案母公司豁免的部分实质上构成了对甲公司的资本性投入，子公司（甲公 司）应将所豁免的债务转入资本公积，不确认债务重组相关损益。2X22年12月1日11借：应付账款2000贷：资本公积20002X22年12月31日借:应付账款200贷：银行存款200(2)根据资料二，说明乙公司、A公司之间债务重组的会计处理方法，编制2X22年 12月31日乙公司、A公司相关会计分录。正确答案如果有客观的确凿证据表明该交易是公允的、具有商业实质的正常交易， 例如子公司破产重整，母公司作为债权人之一，与其他债权人一起按照

9、实质上相同的 比例放弃债权，则子公司应确认为相关损益，相应地母公司也应确认相关损益。乙公司：借：短期借款10000应付账款A公司2000贷：银行存款(12000X90%) 10800投资收益(12000X10%) 1200A公司：借：银行存款(2000X90%) 1800坏账准备100投资收益100贷：应收账款乙公司200012答案解析选项D,债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账 面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益一一债务重组收益”科目。 3.债务人将债务转为权益工具，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）。 A.债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工

10、具的公允价值计量B.债务人初始确认权益工具时，如果权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照 所清偿债务的公允价值计量C.债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“其他收益”科 目D.重组后，债权人对债务人具有重大影响的，则股权投资的成本为应收款项公允价值 与相关税费的合计正确答案C答案解析选项C,债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金 额之间的差额，记入“投资收益”科目。4.债务重组采用以修改其他条款方式进行的，债权人下列会计处理表述不正确的是（）OA.如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价 值初始计量重组债权，重组债权的确认金额与债权终

11、止确认日账面价值之间的差额， 记入“投资收益”科目B.如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期 损益进行后续计量C.对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况， 重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目D.重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按 重新计算的实际利率折现的现值确定正确答案D答案解析选项D,重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据 将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现

12、值确定。5 .债务重组采用以修改其他条款方式进行的，债务人下列会计处理表述不正确的是（）oA.债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致债务终止确认，债 务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额 之间的差额，记入“投资收益”科目B.如果修改其他条款未导致债务终止确认，或者仅导致部分债务终止确认，对于未终 止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其 变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量C.对于以摊余成本计量的债务，债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况， 重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失记

13、入“投资收益”科目 D.对于债务人来说，修改其他条款方式或组合方式进行债务重组，一般为实质性修改 正确答案D答案解析选项D,对于债务人来说，实质性修改的判断，需要考虑10%的标准， 对于债权人来说，修改其他条款方式或组合方式进行债务重组，一般为实质性修改。 折现的现值确定。6 .甲公司是乙公司的母公司，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，2X20年甲公 司向乙公司提供5000万元无息借款，并约定于1年后收回。借款期满时，债务人乙 公司确实出现财务困难，乙公司与包括甲公司在内的其他债权人进行债务重组。其他 债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，甲公司作为股东比其他债务人多豁免1500 万元债务。不

14、考虑其他因素，则下列会计处理中不正确的是（）。A.债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益B.正常豁免2500万元债务的交易应当确认债务重组相关损益C.甲公司作为股东比其他债权人多豁免1500万元债务的交易应当作为权益性交易处 理D.甲公司和乙公司应当将上述交易全部作为权益性交易处理，不确认债务重组相关损 益正确答案D答案解析债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务 重组相关损益债务人乙公司确 实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减 半的豁免，那么甲公司作为股东比其他债务人多豁免1500万元债务的交易应当作为 权益性交易，正常豁免2500万元债务的交易应当确

15、认债务重组相关损益。7 . A公司和B公司有关债务重组资料如下：2义21年1月12日，B公司从A公司 购买一批原材料，应付货款金额为1100万元，至2X21年12月2日尚未支付。 2X21年12月31日，由于B公司经营困难导致无法按期还款，双方协商决定B公 司以一项商标权和一项交易性金融资产偿还债务。该商标权的账面原值为440万元, B公司已对该商标权计提累计摊销30万元，公允价值为500万元；交易性金融资产 的账面价值为500万元（其中成本明细科目余额为600万元，公允价值变动明细科 目贷方余额100万元），公允价值为510万元。A公司已对该债权计提坏账准备40 万元。应收账款的公允价值10

16、00万元。假定不考虑其他因素影响，下列关于A公司、 B公司债务重组的会计处理中，不正确的是（）。A.A公司因债务重组确认投资损失为60万元.A公司受让无形资产的入账价值为490万元、交易性金融资产入账价值为510万 元C.B公司确认损益时不需要区分资产处置损益和债务重组收益D.B公司应确认资产处置损益690万元正确答案D答案解析选项A、B,会计处理如下：借：交易性金融资产510无形资产 （1000 510） 490坏账准备40投资收益（10601000） 60贷：应收账款1100选项D不正确，会计处理如下：借：应付账款1100累计摊销30贷：无形资产440交易性金融资产500其他收益债务重组收

17、益190.下列各项中，属于债务重组会计准则关于债权和债务范围的是（）。A.合同资产.合同负债C.预计负债D.租赁应收款和租赁应付款正确答案D答案解析债务重组涉及的债权和债务，不包括合同资产、合同负 债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。8 A公司和B公司有关债务重组的资料如下：2X21年1月3日，A公司因购买材 料而欠B公司购货款及税款合计2500万元。该笔应付账款到期时，A公司无力偿付。 2X21年5月2日，经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股 每股面值为1元，每股市价为8元。同日，A公司办理完毕增资手续，同时以银行 存款支付发行股票的手续费20万元。B公司将收到的

18、股权作为交易性金融资产核算, 另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备 50万元，该项应收账款在重组日的公允价值为2400万元。下列有关A、B公司与债 务重组相关的会计处理中，不正确的是()。A.A公司确认资本公积一一股本溢价2080万元B.A公司确认的损益为100万元C.B公司确认的交易性金融资产入账价值为2400万元D.B公司确认的损益为一80万元正确答案D答案解析A公司的会计分录为：借：应付账款2500贷：股本(300X1) 300资本公积(300X7-20) 2080投资收益(2500 2400) 100银行存款20B公司的会计分录为：借：交易性金融资

19、产(300X8) 2400坏账准备50投资收益(2450 2400 + 20) 70贷：应收账款2500银行存款20二、多项选择题1 .以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产 时，其会计处理表述正确的有（）。A.存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可 直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本B.对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资 产的税金等其他成本C.投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其 他成本D.固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和

20、使该资产达到预定可使用状态前所发 生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他 成本正确答案ABCD.下列有关债权人进行的债务重组会计处理表述正确的有（）。A.债权人取得无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达 到预定用途所发生的税金等其他成本B.采用修改其他条款方式进行债务重组的，如果其导致全部债权终止确认，债权人应 当按照修改后的条款以公允价值初始计量重组债权C.将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企 业的权益性投资的，债权人应当按照以资产清偿债务方式进行债务重组的规定计量其 初始投资成本D.债权人放弃债

21、权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益 正确答案ABCD2 .下列有关债务人进行债务重组的会计处理表述正确的有（）。A.以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终 止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益B.将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人初始确认权益工具时一般应当按 照权益工具的公允价值计量，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额， 应当计入当期损益C.采用修改其他条款方式进行债务重组的，如果其导致债务终止确认，债务人应当按 照公允价值计量重组债务D.以多项资产清偿债务或者组合方式进行债

22、务重组的，债务人应当将所清偿债务的账 面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入 当期损益正确答案ABCD. A公司2X21年发生下列经济业务：2义21年4月与B公司达成债务重组协议, B公司以其持有的甲公司股票偿还所欠A公司货款，该股票公允价值为750万元；A 公司应收B公司的账款为850万元，已计提坏账准备50万元；A公司收到甲公司股票准备随时出售。2X21年5月与C公司达成债务重组协议， C公司以其持有的乙公司可公开交易的债券偿还所欠A公司货款，该债券面值总额为 1000万元，公允价值为950万元；A公司应收C公司的账款为1100万元；已计提 坏账准备30

23、万元，A公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特 征，将乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2 义21年6月与D公司达成债务重组协议，D公司以其持有的丙公司可公开交易的债 券偿还所欠A公司货款，该债券面值总额为2000万元，公允价值为2100万元；A公 司应收D公司的账款为2200万元，已计提坏账准备200万元；A公司根据其管理该 债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将丙公司债券分类为以摊余成本计量 的金融资产。2X21年7月与E公司达成债务重组协议，E公司以其持有的丁公 司股票偿还所欠A公司货款，该股票公允价值为100万元；A公司应收E公司的

24、账 款为120万元，未计提坏账准备；A公司将丁公司股票指定为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。下列各项关于A公司与各个公司发生 的业务在债务重组日进行的会计处理的表述中，正确的有（）。A.4月与B公司债务重组时，收到甲公司的股票确认为交易性金融资产并按750万 元计量.5月与C公司债务重组时，收到乙公司的债券确认为其他债权投资并按950万元 计量C.6月与D公司债务重组时，收到丙公司的债券确认为债权投资并按2100万元计量D.7月与E公司债务重组时，收到丁公司的股票确认为其他权益工具投资并按100 万元计量I1正确答案ABCD答案解析债权人取得债务人用于抵债的金融

25、资产，金融资产应 当按照公允价值进行初始计量，因此选项ABCD均正确。三、判断题.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。金融资产确认 金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“营业外支出”科目。（）正确答案X答案解析金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差 额，记入“投资收益”科目。1 .债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价 值的差额，记入“投资收益”科目。（）正确答案J答案解析债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面 价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。2 .以资产清偿债务方式进行债务重组的，债

26、权人初始确认受让的金融资产以外的资产 时，取得的资产成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发 生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。（）正确答案V.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内 的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，但是需要区分不 同资产的处置损益，分别记入“其他收益”或“投资收益”科目。（）正确答案X答案解析不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区 分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额, 记入“其他收益一一债务重组收益科目。3 .债务人

27、以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产公 允价值之间的差额，记入“递延收益”科目。（）正确答案X答案解析债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与 转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益一一债务重组收益”科目。四、计算分析题1.2X21年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款2500万元。由于B公 司无法偿付应付账款，2X21年5月2日经双方协商同意，B公司以300万股自身 普通股偿还债务，B公司普通股的面值为每股1元，公允价值为每股8元。同日，B公 司相关增资手续办理完毕，A公司取得这部分股权后，将其指定为以公允价值计量且 其变动计入其他

28、综合收益的金融资产。在债务重组时，A公司已对该项应收账款提取 坏账准备20万元。要求：编制债务重组双方的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)正确答案A公司的会计处理：借：其他权益工具投资(300X8) 2400坏账准备20投资收益80贷：应收账款2500B公司的会计处理：借：应付账款2500贷：股本300资本公积股本溢价300X (8-1) 2100投资收益(2500 300X8) 1002.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%,有关债务重组资料如 下：(1) 2X19年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为5850万元。 乙公司以摊余成本计量该项债权，甲公司以摊余成本计量该项债务。(2) 2X20年9月10日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双 方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产的生产设备 和一项交易性金融资产抵偿欠款。甲公司用于抵债的资料如下：库存商品：成本为2000万元，已计提存货跌价准备250万元；不含税市价为2250 万元，增值税为292. 5万元；