2023年-A公司现金流的财务内部控制分析.docx

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1、现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现 金流出之间的差额形成的现金净流量。这里，现金包括企业所拥有和控制的银 行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他 资产。现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。企业经营者和其他利益 相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从 某种意义上说，企业获取现金的相关能力比获取利润的相关能力更加重要。如 果一个企业长期不能实现盈利，那么她必将倒闭；但是，如果一家企业在一定 时期内不能获取适当现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产的威胁。 如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的

2、焦点。本文拟就运用内部控 制理论的最新进展来分析如何加强企业现金流的管理和控制，以实现企业经营 管理的目标。第一章内部控制理论一般认为，内部控制理论的发展是与社会经济的发展水平相适应的。当社 会经济发展到需要所有者与经营者相分离时，形成的这种委托代理关系就需要 一系列严密而科学的管理制度对这种关系加以规范和约束，以使这种委托关系 得以健康的发展，并使关系双方从中受益。同时随着组织规模的不断扩大，也 需要一套科学的制度对组织的成员加以规范和约束，以达到组织目标。这样内 部控制制度就显得非常必要了，与此同时，相应的内控理论也逐步得到完善。1.1 内部控制理论发展历程按照比较权威和普遍的一种归纳，内

3、部控制理论的发展在20世纪大致经 历了四个阶段1：1宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计 学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上 将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。保证账实的一致性。6 .职工素质控制内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度o职工素质控制的目的在于 保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作相关能力，从而保证其他内部控制有 效实施。职工素质控制包括：建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要 求；制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；定期对员工进行培训，

4、 协助其提高业务素质，更好完成规定的任务；加强考核和奖惩力度，应定期 对职工业绩进行考核，奖惩分明；对重要岗位员工（如销售、采购、出纳） 应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保 险。工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发 现存在的错弊情况，甚至可抑制不法分子的不良动机。7 .风险防范控制企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，因此为防范规避风险， 企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估合适的内容有：筹资风险评 估。如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、 筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督

5、、事后考核。投 资风险评估O企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据本次项 目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现负面因素应制定应对预案。 信用风险评估。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损 失的可能性。企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客 户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建 立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。合同风险评估。所谓合同 风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能 性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时 采取应对措施的控制程序，必

6、要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项 基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有 关风险的认别、规避和控制。8 .内部报告控制为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。 内部报告体系的建立应体现:反映部门（人）经管责任，符合“例外”管理要求, 报告形式和合适的内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据 管理层次设计报告频率和合适的内容详简，通常的高层管理者报告时间隔时间 长，合适的内容从重、从简；反之报告间隔短，合适的内容从全、从详。常用 的内部报告有：资金分析报告，包括资金日报、借款还款进度表、贷款担保 抵押表、银行账户及印鉴

7、管理表、资金调度表等。经营分析报告。费用分 析报告。资产分析报告。投资分析报告。财务分析报告等。9 .电算化控制随着电子信息相关技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越 来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要 求，为此，加强电算化的控制势在必行。电算化控制合适的内容有：一般控 制，它主要是对电算相关系统构成（人、硬件、软件）及环境实施的控制，常用 的方式方法有相关系统组织和管理控制、相关系统开发和维护控制、文件资料 控制、相关系统设备、数据、程序、网络安全的控制。应用控制，这是对电 算化处理活动进行的控制，常用的方式方法有:输入控制、处理控制、输出控 制。

8、10 .内部审计控制内部审计是内部控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理 制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控 制的再控制。内部审计合适的内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营 审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理 部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。内部控制的局限51 .成本限制成本效益原则是企业从事一切经济活动的基本原则。一般现而言，各种控 制程序和方式方法的实施成本不应超过如不施行该程序和方式方法所产生的 错误或存在的潜在风险可能造成的损失和浪费。一些理想的内部控制往往因成5参考了国家会计学院教研中

9、心的郑洪涛博士 2002.1在成都的讲课合适的内容。 本太高而失去其现实意义。企业的管理层应当在综合考虑内部控制的成本效益 的基础上，建立能够为达成组织目标提供合理保证的内部控制框架。2 .非经常事项的不适应性内部控制措施一般都是企业结合本身经营活动特点，针对那些有可能经常 发生的事项而设置的，对于那些不经常发生或难以预料到的业务活动往往就有 失控或原有控制措施不适用的可能，从而降低了内部控制的作用。3 .人为错误对于内部控制来说，人的因素是至关需要的。在COSO报告中，也非常强 调人在控制中的作用。这是因为，任何控制措施都需要人去执行，即使非常有 效的内部控制，也可能因执行人员缺乏控制意识或

10、错误的理解与判断或粗心大 意或精力分散等其他人为因素而失效。4 .串通舞弊内部控制的一个重要思想就是利用不相容职务分离的方式方法来减少甚 至杜绝单独一个人从事相应业务活动进行舞弊的行为。如果执行内部控制的人 员素质不够高，不相容职务上的几个人串通一气，进行舞弊行为，那么内部控 制就形同虚设，内部控制本身也就失去了其存在价值。5 .滥用职权内部控制要求企业内部的所有活动和所有人员都须在内部控制规定的范 围内进行相应的活动。但如果管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，好会使 建立的内部控制形同虚设。6 .修订不及时面对日趋激烈的市场竞争，企业势必经常调整自己的经营策略，如果与之 相应的内部控制制度或

11、措施不进行及时的修订的话，那么，企业就可能在调整 经营策略的初期，面临一个制度上的真空。1.4我国内部控制发展状况1.4.1 我国内部控制规范的现状6自90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行。1997年5月，6陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究2001.8 中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一个关 于内部控制的行政规定。1996年12月财政部发布独立审计具体准则第9号 内部控制和审计风险（于1997年1月1日施行），要求注册会计师审查 企业的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的合适的内容（包括控制环 境、会计相关系统和控制程序）等作出了规定。

12、1999年中国证监会发布 关 于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知，要求上市公司本着审 慎经营、有效防范化解资产损失风险的原则责成相关部门拟定（或修订）内部 控制制度，监事会对内部控制制度制定的情况进行监督。1999年颁布，并于 2000年7月实施的会计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法律， 该法在第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度, 单位内部会计监督制度应当符合下列要求:记账人员与经济业务事项和会计事 项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决 策和执行的

13、相互监督、相互制约程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织 程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。作为会 计法的配套法规之一，财政部于2001年6月22日，颁布了内部会计控制 规范一一基本规范（试行）和内部会计控制规范一一货币资金（试行）。 与以往内部控制规范相比，该法规呈现如下特点：1 .以单位（企业）自身为出发点。内部会计控制规范出台以前的相关法 规，其对企业内部控制要求基本上是从其行业相关角度，而不是从企业自身角 度出发。独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险是从制度基础 审计的角度来要求对企业的内部控制进行评价。中国证监会 关于上市公司 做好各项资产减值准

14、备等有关事项的通知与公开发行证券公司信息披露编 报规则等法规是从信息披露的角度来对企业的内部控制予以要求。而内部 会计控制规范是从企业自身的角度，即从加强企业管理，完善单位内部会计 控制，改进企业经营方式的角度为出发点来对企业的内部控制予以要求的。从 内部控制的产生来看，它是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中 完成其主体合适的内容构造的。2 .目标定位明确具体。控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立内部控制框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的原则 指导与参照。在我国提出内部会计控制规范之前，独立审计具体准则第 9号一一内部控制和审计风险将内部控制定义为:是指

15、被审计单位为了保证 业务活动约有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。审计准则对要 求进行评价的内部控制的限定处于内部控制理论发展的内部控制结构阶段。内部会计控制规范一一基本规范（试行）和内部会计控制规范一一货币 资金（试行），对单位内部会计控制的建设以及内部会计监督等作了相应的 定位。该规定对内部控制的定位以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的 控制O3 .基本构成直接以合适的内容而非要素形式存在。内部会计控制规范 的构成并未以要素的形式存在，而是直接列出了内部控制的合适的内容，这些 合适的内容包括:货币资金、实

16、物资产、对外投资、工程本次项目、采购与付 款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，并且每一条 款都将制定相应的具体规范。内部会计控制规范一一基本规范（试行）中的 突出部分是强调了建立风险控制相关系统，强化风险管理，确保单位各项业务 活动的健康运行，对风险控制相关系统的建立作为独立的内部控制的条款加以 强调。第二十四条规定:风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制 点，建立有效的风险管理相关系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风 险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。并且 在每一具体业务的控制条款中都增加了有关防范风险的要求。强调风险控制，

17、强化风险管理，与我国当前企业在运转过程中忽视风险控制，造成巨大隐患甚 至损失有关，适合当前的现实需要，也能够在很大程度上促进国有企业的改革 和公司治理结构的完善。4 .内部控制条款有利于以业务循环进行设置。企业内部控制的设置，需要 考虑企业自身的经营特点来进行，同时应当兼顾可操作性和控制成本的合理性。 内部会计控制基本规范第七条第（三）款中要求：“内部会计控制应当涵 盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程 中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。而内部会 计控制规范一一货币资金（试行）作为内部控制规范的具体规范，依照其规 定的相应程序，可按照业务

18、循环设置相应的流程图式，在各个环节上设立互相 制约的职能岗位，确定其中的关键控制点，来进行内部控制。第二章A公司情况简介2.1 公司的基本情况A公司为国有独资公司，成立于1990年，公司注册资本10343万元，主 要从事水电站的勘测、设计、施工，公路、铁路、桥梁、码头、工业及民用建 筑工程、土石方工程、场道、线路铺设、市政工程建设。同时兼营建筑工程监 理及相关技术咨询、相关技术服务、施工工程机械租赁、批发、零售、代购、 代销建筑材料等业务。公司在积极开展主营业务的同时，努力开展多种经营业 务，先后参股多家水电站工程，并从事酒店业运营，取得了一定的经济效益。 公司的组织结构图如下：图一A公司组织

19、结构图另外，在公司机关设置有审计部，负责公司范围内的审计工作，而在分公 司和本次项目部，则未设置审计部门。其他相关的业务部门，在公司所属的分 公司和本次项目部一般均有相对应的业务部门，负责本单位范围内的相关业务 工作。同时上级单位的业务部门对公司所属单位的对应业务部门在业务上进行 对口指导。公司的最高决策机构是总经理办公会。由于公司特殊的历史关系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、 气候恶劣的边远地区承担施工任务。工程本次项目主要为国家有关部门支援西 藏建设的重点建设本次项目。随着西藏水利水电事业的从无到有，西藏电力供 应的短缺局面得以缓解，局部地区甚至出现了电力供应过剩情况，这样，随着

20、 公司所承担的西藏工程本次项目的相继完工和西藏电力发展到了一个相对停 滞的时期，公司不得不到其他地方参与工程本次项目的招标和投标。因此，公 司由以前高度集中的状态转化为若干分散的较小的施工本次项目部，曾经在一 个时期，公司的所有财会核算单位高达33个。2.2 公司现有制度建设情况公司在十多年的运作中，逐步建立起一系列的内部管理规定和相关的财务 会计核算办法，这此规定和办法对推动企业发展起到了积极的作用。这此规定 和办法主要包括：1 .工程施工本次项目负责制管理规定。该规定明确了工程本次项目部在公 司管理框架体系中的地位，在工程本次项目建设过程中的作用和主要任务。该 规定指出，公司承建的所有工程

21、一律实行施工本次项目负责制，组建以本次项 目负责人（本次项目经理）为核心的本次项目管理机构，对本次项目施工进行 全过程管理，在公司有关职能部门的指导、监督、检查、协,调、服务下，对施 工本次项目的质量、工期、成本效益、安全文明生产及思想政治等工作全面负 责，确保实现施工生产和其他各本次项目标。同时该规定还明确了本次项目经 理和本次项目部各自的职责、权利、义务；明确了本次项目部在人员管理、质 量管理、安全生产、工地现场文明施工管理、施工现场管理、物资管理、机械 设备管理、财务管理、成本管理、工程分包管理、相关技术管理等方面的具体 权限。也制定了相应的奖励、惩罚的条件和措施。2 .公司内部实行独立

22、核算、自负盈亏管理暂行办法。该办法是为适应建立 社会主义市场经济体制的要求，逐步建立和完善公司与现代企业制度相适应的 经营体制，通过形成有效的激励和约束机制，激发内部活力，以不断提高公司 经营管理水平和经济效益而制定的。在该办法中，明确了公司机关和分公司（本 次项目部）在经营管理中的职责，重要大型施工设备的管理办法，及考核与奖 励、惩罚的办法、措施。3 .公司内部资产经营考核办法。该办法是为了落实分公司（本次项目部） 资产经营责任，规范内部资产经营行为，提高经济效益，确保国有资本保值增 值，根据财政部企业国有资本与财务管理暂行办法及其他有关规定制定的。 该办法明确了考核合适的内容、考核方式、考

23、核工作管理等合适的内容，具有 较强的可操作性。4 .固定资产管理办法。该办法明确了固定资产的确认标准、固定资产的分 类、固定资产的计价、固定资产的折旧提取办法和所能使用的计提折旧的方式 方法、固定资产在公司内的调拨、固定资产的维修和报废及固定资产管理考核 办法等。合适的内容比较详实具体。5 .在会计政策、财务管理方面制定了一系列相关的政策措施。如固定资产 折旧核算办法、业务招待费管理暂行办法、财务报告编报办法、预算编制办法、 以及有关工资、奖金、津贴、福利费等的发放和报领规定等。从上可以看出，A公司具有如下一些特点：1 .公司的组织结构具有浓厚的计划经济色彩。2 .由于公司施工地点的高度分散,

24、对管理制度的贯彻执行带来一定的难度。3 .公司的管理制度相对单一，涉及财务管理的制度相对较少，对于现金流 方面的管理制度，除了国家有关规章制度外，几乎是空白。2. 3公司在现金流管理方面的基本情况应该说，上述一系列规章制度的制定和实施对现金流的管理控制营造了一 个良好制度环境。但在现金管理方面，公司严格按照现金管理条例、银行 结算管理办法等规章制度进行办理款项收付业务和有关手续，并按照施工 企业会计制度、会计基础工作规范进行会计核算。公司没有制定既与国家 有关规章制度相符又有自己特色的现金管理制度和其他与现金流有关的规章 制度。公司对有关现金流的管理除上述提及的国家的有关规定之外，主要是靠 当

25、时的财务负责人一种临时性的命令或观念。即便如此，也大多仅限于对存量 现金即银行存款和库存现金的管理，对现金流入的把握、对现金流出的有计划 的控制几乎空白。对涉及现金流管理的风险研究，进而通过风险预警相关系统 来进行现金流的管理根本不可能进行。3. 3.1现金管理概述如上所述，从公司的制度建设来看，公司的现金流方面的管理制度还不完 善。但是，公司在传统的“师傅带徒弟”的方式下形成了较为严格的高度集权 的现金管理模式。公司现金管理的权限集中在公司总部，其日常工作由公司财 务部负责。除较小的或边远地区的“小、散、远”工程本次项目外，公司的对 外收入统一由公司财务部办理。公司的所有二级的独立核算或非独

26、立核算单位 所需资金事先均需报送资金计划，然后由公司财务部根据审批权限报请有关领导批准后，对其办理拨款。公司的重大经营性现金支出集中在公司总部，所有 对外投资和重大筹资行为均由公司总部进行。必要时，根据实际情况可委托有 关的二级单位以公司总部名义办理。此外，公司经常利用临时通知或进行财务 工作检查时，发出一些现金收入或支出方面的特别指令，以应付特殊情况的现 金收入或满足特殊现金支出的需要。2. 3.2现金收入的管理A公司的现金收入的管理虽然没有明确而具体的规章制度进行规定，但是 其基本模式基本上是一样的，即公司的对外工程结算收入和劳务收入统一由公 司财务部进行办理。公司经营现金收入的流程图为：

27、提供劳务办理结算财务部的地区收款中心财务部资 金集中中 心图二A公司现金流入流程图通常劳务的提供由公司的分公司进行，之后分公司的工程结算部门在公司 总部的工程结算管理部门的指导下，编制工程结算书，经接受劳务方确认后, 交由公司财务部门按照合同约定期间向劳务接受部门办理工程结算，收取工程 款项。由于公司的工程本次项目相对分散，公司通常在每一工程本次项目相对 集中地区设有地区资金结算中心，代表公司财务部办理接受各种工程款项，然 后，根据公司总部的指令，汇入公司资金集中中心。对于公司根据经营活动的情况，需要从金融机构贷入资金时，通常只能由 公司总部进行，贷款获得的资金直接流入公司资金集中中心。从业务

28、的办理上看，办理工程结算的财务人员向工程发包方办理工程结算 后，由出纳人员办理相应工程或劳务款项的收取，取得相关凭证（如公司开户 行转来的贷项通知单或支票进账单回单等）后，交给会计人员在与工程结算书2.1.1 内部牵制阶段(20世纪40年代以前)在这一阶段，基本上是以查错防弊为目的。其基本假设是：两个或两个以 上的部门或人无意识犯同样错误的机会很小；两个或两以上的部门或人有意识 地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。其主要 特点以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行 组织分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉控制。这样 每一项业务

29、必须经过多个人员或多个部门交叉检查和控制，在很大程度上减少 了无意识的出现差错和有意识的营私舞弊现象的发生。2.1.2 内部控制(Internal control)制度阶段(20世纪40年代70年代)20世纪30年代的经济危机对内部控制理论的发展起到了巨大的推动作用。 危机过后，各企业纷纷加强了对企业生产经营的控制与监督，这些控制与监督 已逐渐深入到企业的所有部门和全部经营活动中，而这些活动也远远超出了财 务与会计的控制范围。这些控制活动的实践也促进了控制理论的发展。1949 年美国会计师协会(AICPA)首次提出并解释了内部控制的概念。“内部控制 是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和

30、完整性、提高经营效果、推 动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方 式方法及措施。”在这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理 控制两部分。前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者 在于提高经营效果、促使有关人员遵守既定的管理方针。2.1.3 内部控制结构(Internal control structure)阶段(20 世纪 80 年代)20世纪80年代以后，西方国家对内部控制的研究进一步深化。1988年美 国注册会计师协会发布了审计准则文告第55号，首次以“内部控制结构” 取代“内部控制”的概念。指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业

31、特 定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”具体包括三方面的合适的内容： 内部控制环境、会计制度、控制程序。等相关资料进行核对后，编制会计分录。现金支出的管理公司的经常性现金支出本次项目通常都是由公司的分公司或本次项目部 进行，重大的支出本次项目如对外投资、设备购买、大宗材料采购等一般在经 相应审批或批准程序后，由公司总部办理。公司的现金支出流程为：图三A公司现金流出流程图用款申请通常由相关职能部门提出，如对外投资由公司负责投资业务的部 门提出、材料采购通常由公司的采购部门根据采购计划提出、设备购置通常由 设备管理部门或使用部门提出等，经本部门负责人签字后报公司领导批准，重 大本次项目须经公

32、司总经理办公会议集体讨论后由公司总经理或其经授权的 公司领导批准。之后，由财务经理对相关内部进行审核签字后，交由会计人员 和业务经办人员办理。会计业务的经办人员核对相关采购合同或其他合同规定 的合适的内容与用款申请的有关合适的内容是否一致，然后进行会计处理。出 纳人员核对款项支付的单位与合同规定或相关收款单据的签章单位是否一致, 然后从有足额资金的银行账户支付款项。第三章对A公司现金流内控制度的评价3.1 A公司内部现金流控制情况概要从A公司的有关制度介绍和实际操作来看，A公司的现金流的内部控制 的基本情况是：由于整个公司的管理还是一种粗线条的，公司的经营理念还停 留在传统的重生产、轻管理的阶

33、段，所以公司对财务管理方面的制度建设和管 理活动的开展还仅仅处在起步阶段，对公司现金流的制度建设和管理活动还停 留在现金的资产形态(包括库存现金和银行存款)的保管和管理上，对现金流 入的进程进行控制、对现金流入的可能性进行研究和控制、对现金流出企业进 行有计划的控制、对现金的资产形态按照公司价值最大化的目标进行管理等方 面几乎一片空白。在公司的库存现金和银行存款的管理方面，公司除国家有关 规定之外，基本上没有制定有公司特色的管理制度。从公司的业务活动看，现 金支出的授权审批基本上集中在公司的上层领导手中；现金收入一般由相关业 务部门按照各自职责进行处理，不需经过相关领导审批。在办理业务的职务分

34、 离方面，业务审批人员与业务经办人员相分离，业务经办人员与审核人员分离, 审核人员和业务经办人员与会计事项处理人员相分离。公司的审计部门对公司 的相关业务负有审计责任，但是由于人员较少等原因，审计范围大多局限在现 金支出方面，同时由于公司的分支机构众多，对现金支出的审计也仅仅是公司 的部分单位。对现金流入的合理合法性的审计、对现金流出的全面监控、对现 金流管理和控制制度的健全和科学方面的审计甚至对信息相关系统 (Information System )的审计根本没有进行。3. 2 A公司现金流内部控制的成功之处尽管A公司在现金流方面的内部控制制度还比较薄弱，甚至可以说现金 流的内部控制制度一片

35、空白，但是公司从成立以来的十多年间，基本上未发生 较大金额的贪污挪用或违法行为，证明A公司在内部控制制度方面的一些措 施或做法还是成功的，虽然在实施这些政策或措施时并未考虑现金流的内部控 制因素，或者说这些政策或措施并不是为完善现金流的内部控制而设立或实施 的。这些方面主要表现在：1 .注重对员工特别是关键岗位财务人员的选用。由于公司主要从事水电施 工任务，从公司成立以来看，又多是在西藏、新疆等高海拔地区，交通、通讯 等基础设施相对落后，在这样的施工本次项目上，选拔具有崇高的职业道德和 较高业务素质的财务人员担任工程本次项目财务负责人尤为重要。多年来公司 在工程本次项目财务负责人的选拔上坚持操

36、守先行，从不同侧面强化对担任此 任的财务人员进行考核，同时由公司财务部门对其业务素质、业务技能进行测 评，并进行必要的业务辅导，以使其能够胜任即将接任的工作。2 .注重员工思想政治工作，客观上提高了企业的凝聚力，树立了独特的企 业文化。经常性的思想政治工作使员工处在一个积极的氛围中，从而对员工的 自主决策和自主行为起到积极的引导作用。3 .由于部队色彩浓厚，企业的财务人员流动较快，使得任何一位财务人员 都不可能较长时期在某一岗位工作，客观上保证了岗位的不断轮换。4 .高度集权所形成的资金管理的集中控制。对现金支出的源头进行控制, 减少了权力过度分散导致的腐败行为。从A公司对现金流的内部控制活动

37、看，基本上依赖于对关键财务人员的 选择和使用。这一点从对出纳人员的选拔和使用上体现得更为明显。公司在施 工高度分散时，需要进行核算单位多达33个，与此同时，财务人员只有52 个，满足最基本的在每一核算单位派出2名财务人员都不能满足，更不用说事 实上在一些较大的核算单位和公司总部分别有5、6位财务人员。当时在很多 核算单位事实上都是找一名思想政治素质较高，同时文化基础也较好的一名非 财务人员经过短期培训后担任出纳人员。在这一时期，由于财务人员十分缺乏, 当该核算单位的财务负责人出差时，为不影响业务的开展，这时的出纳人员一 人实际上能办所有的款项支付业务，虽然这是严重违反内部控制相关职务、岗 位分

38、离的原则的，但从事后的审计和财务检查来看，这一时期没有发生一起由 于这样的原因而出现出纳人员贪污、挪用公款的情况。3. 3 A公司现金流内部控制的弱点应当说,A公司在现金流的内部控制制度方面很不完善，存在诸多的缺陷。 这表现在：1 .缺乏一套科学合理的内部控制体系。从公司的整体制度建设来看，公司 的内部控制制度建设是比较落后的。除国家有关法律法规的相关规定之外，公 司并未制定出既符合国家有关规定，又具有公司特色的相关管理制度。特别是 新的会计法颁布之后，公司虽然也组织了公司领导、财务人员及其他有关 人员进行了学习，但也仅此而已，公司并未对会计法规定的相关合适的内 容作更深入的研究落实，制定出自

39、己的相关管理制度。特别是，依据会计法 第二十七条有关内部控制制度建设的规定出台的内部会计控制规范一基本规 范、内部会计控制规范一货币资金出台后，公司仍未引起重视，并依此对 本公司的相关制度的建设与执行情况进行审视，并不断完善。2 .对内部控制缺乏深入的认识，还停留在传统内部审计的范围内，审计的 目的仅仅是查错防弊。公司对内部控制的理论缺乏必要的追踪，对内部控制在 企业经营管理中的作用缺乏足够的重视。公司每年的内部审计计划和内部审计 活动的开展的目的大多为公司各内部独立核算单位违反财经纪律、执行相关经 费标准制度、会计业务处理水平、内部管理规定的执行等传统合适的内容。对 公司现金流的内部控制环境

40、的审视、对相关控制活动是否正确有效地进行、现 金流内部控制制度的健全与完善、相关控制信息能否有效的传递与沟通以及公 司信息相关系统是否正确有效等合适的内容的关注不够，或者根本未予关注。 这一方面是由于公司审计部门人员较少，但是更为重要的是公司目前尚开展此 项工作的专门人才。3 .内部控制的制度环境还不完善。尽管公司从成立伊始即开始有关管理制 度的建设，但是从公司目前已有的制度来看，还远未形成较为完整的制度体系 和较为科学的制度形成机制。公司的企业文化建设还未引起足够重视，公司的 组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善，管理者还未认识到公司经营 者的文化素质提高和职业道德的培养对公司管理和公

41、司制度建设的重要性，公 司的管理者缺乏必要的内部控制理论知识，对员工的培训或培养并未成为公司 经常性或日常性的一项工作，管理者的主要精力还是在怎样完成上级交办的各 种任务上面，没有更多的时间和精力进行理论学习和业务学习。等等。4 .没有建立相应风险预警相关系统，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或 财务人员的经验估计基础之上。公司的风险意识淡薄，没有成立专门的风险管 理部门或成立专门的风险管理机构对企业所面临的各种风险进行监控和管理。 比如，在进行工程投标中，除编制工程投标文件（如工程量估算、分部分项工 程单价、工程概算及其他有关文件）外，对工程完成的可能性、工程完成后工 程结算收入流入公司的可能

42、性并未进行适当的分析和评估，这样导致部份工程 完工后或正处于施工期时，工程发包方倒闭或破产，造成公司的工程成本不能 得到补偿，给公司造成重大经济损失。这一点在1999年上马的某高分子材料 生产基地的建设本次项目中即是如此，本次项目上马一年后，由于工程发包方没有相应的资金来源保障，且其建设用地手续也未完备，工程被迫停工，至今 尚未复工，公司为工程支付的约1000万元工程支出也无下落。同时公司也未 建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标，即便在每年 的年度财务报告和中期报告中对企业的相关经济指标进行了分析，也仅限于公 司的上级部门制定的对公司及公司的领导层的考核指标。对与考核指标

43、无关， 但可能对公司的经营发展趋势有预警作用的指标并未进行分析研究。特别对企 业持续经营可能产生重大影响的现金流量方面的指标的分析研究几乎没有涉 及。5 .对现金流的控制活动不完善或者还不健全。由于公司对现金流缺乏足够 的认识，公司对现金流的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面，对整个 现金流的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。在控制手段 的运用上，也比较单一。比如在现金支出方面，公司一直实行“一支笔审批” 制度，但在具体合适的内容和具体操作上，因公司总经理的不同而不同。有的 总经理一味强调形式上的一支笔，即总经理本人对所有的支出享有绝对的权力; 有些总经理则根据重要性原则对

44、一支笔的权限进行了划分，一些不太重要或日 常性的支出由有关部门经理、总会计师或分管该项工作的副总经理进行审批， 涉及重大或需要进行特别控制的本次项目开支，经过总经理办公会研究后，由 总经理签字审批。在这方面没有形成一定的制度规定，完全根据时任总经理的 个人的理解或偏好。在基于公司组织结构的授权批准方面，公司也没有具体明 确的规定，各级管理人员包括公司副总经理、总会计师、部门经理的具体职责 和权限也没有明确的制度规定，这些管理人员权限的大小完全基于不同的总经 理的授权，其随意性较大。在关键职位的分离上，公司没有自己的具体规定， 在执行有关国家规定时，也由于如前所述的情况，有时出现某一财务人员能够

45、 办理所有付款业务，即付款受理、审核、支票或汇票的出具、支票或汇票的签 章等业务由一人进行办理情况。从公司成立以来，公司对预算工作的开展也未 引起足够重视，直到电力体制改革推进中，电力部转变为国家电力公司后，在 上级公司的推动下预算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏开展预算工作的 经验和进行预算工作的专门人才，预算对公司经营管理的指导作用没有发挥出 来，对现金流的预算和预测更是严重滞后。从总的控制活动的有关政策和程序来看，公司的相关政策和程序的建设比较滞后，没有形成一系列行之有效的控 制活动，以保障和控制公司现金流，保障公司现金资产的安全完整。在这方面 公司也有过教训。1999年在公司所属的西

46、藏某工程工地冬季留守期间（因为 西藏冬天气候恶劣，有较长时间的冰冻期，无法进行施工，必须进行必要的停 工休息，在此期间须在工地派驻必要的留守人员，对工地进行看护，以防人为 破坏），公司的工地留守组的食堂负责人与工地的留守财务人员对工地留守人 员的伙食费进行虚报冒领，在三个月的时间中二人共累计虚报金额达10万元 之巨。虽然事后绝大部份被贪污金额都已追回，但也公司的相关控制制度的窘 况敲响了警钟。6 .科学的内部信息相关系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通 不及时、不畅通。由于公司的组织结构是传统的直线职能制，公司的层级较多， 公司领导层的决策自上而下的传递和公司基层的相关决策信息自下而上

47、的传 递均需经过较多的环节。加之公司的生产经营的特点决定了公司的高度分散状 态且很多进行施工生产的分公司和本次项目部大多处在西藏和新疆这样基础 设施极不发达的地区，公司基层的有关报告或报表到达公司总部，再形成与决 策有关的资料到公司的决策层手中，需要更长的时间。应当说公司的信息与沟 通不畅的原因主要表现在以下几个方面：首先，信息相关系统的建设或改建工 作较为滞后。近些年来，企业经营的外部环境发生了较大变化，公司承担施工 任务的形式由原来主要修建国家援助西藏的大型水电站转变为在水电建设市 场上以招投标方式中标的施工本次项目，每一施工本次项目不象以前那样，需 要集团军联合作战才能建设完成。所以公司

48、的人员分散施工，就为公司的管理 带来新的相关问题。但是，面对这样的变化，公司的组织结构以及与此相适应 的信息处理与传递方式、公司信息相关系统的建设并未作出相应的调整，以顺 应这种变化。其次，内部信息沟通的载体还不健全或不完善。公司的内部信息 大多以施工相关技术交流为目的，以传统的施工生产相关技术为主，兼职顾公 司内部各单位行政方面的合适的内容，对公司经营管理方面的信息，特别是公 司现金流的监控和管理方面的信息却基本没有。最后，对现代高科技的应用或 利用现代高科技以克服自然环境或自然条件的恶劣不够。由于公司的各施工本 次项目相对分散于通讯、交通不发达的地区，公司的内部的信息交流显得较为 困难。但随着现代科技的发展，特别是网络相关技术和通讯相关技术的发展， 为公司克服这些困难提供了可能的相关技术解决解决方案。7 .缺乏一套对整个现金流控制过程的监控。包括缺乏相应的内部控制人才 和缺乏相应的部门的监控活动。如前所述，由于公司的管理阶层对内部控制及 其他管理知识的缺乏，没有认识到内部控制对公司管理的重要性，因而也不可 能对内部控制产生由上而下的推动。同时，由于公司从事审计工作的审计人员 较为缺乏,且从事相关工作的业务知识和业务技能没有得到及时的更新与加强, 因而也不可能自主地从事或推动对传统审计范围的突破。然而，健全、有效的 内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动