财务管理资料2023年-第二章增值税法(2).docx

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1、第二章增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为13分，在税法一书中属于非常重要 的一章。作为历年考试的重点，本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出 题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。最近3年题型题量分析年度 题型、2007 年2008 年2009 年题量分值题量分值题量分值单项选择题222211多项选择题112211.5判断题2211计算题2311综合题27.52926合计915.591548.52010年教材的主要变化1 .增加电力公司向发电企业收取的过网费应征增值税而不征营业税的合适的内容2 .增加了农业生产者销售自产农产品的具体合

2、适的内容3 .调整增加了税收优惠规定4 .明确了兼营业务的税务处理原则5 .明确了小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理规定6 .增加了固定资产处理相关政策衔接的合适的内容7 .调整了增值税专用发票和海关专用缴款书的进项税抵扣时限本章随堂笔记第一节增值税基本原理一、增值税的概念（了解，相关能力等级1）增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在 流转过程中产生的增值额为计税依据而征 收的一种流转税。按照销售全额计税一 |50 元K80 元7月1日至2010年12月31日。（19）自2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边 销茶及经销企业销售的边销茶免

3、征增值税。（20）对“三北地区”的供热企业，自2009年至201（）年供暖期期间，对供热企业向居 民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。3 .增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税; 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000元；销售应税劳 务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销伴额150-200元。所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。【例题多选题】以下符合现行增值税规定的有（）。A.增值税

4、对单位和个人规定了起征点B.纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过 部分计算缴纳增值税。C.销售货物的增值税起征点，为月销化:额2000-5000元；销售应税劳务的增值税起征 点,为月销售额】500-300（）元D.按次纳税的增值税起征点，为每次（日）俏售额150-200元【答案】CD【解析】增值税起征点的适用范围限于个人不涉及单位；纳税人销售额未达到国务院财 政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算 缴纳增值税。4 .纳税人兼营减免税本次项目的处理规定一一分别核算销售额5 .纳税人放弃免税权的规定（具体合适的内容见教材

5、）【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。（2008 年旧题新解）A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税 人【答案】D二、纳税人和扣缴义务人（相关能力等级2）（一）纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。所称

6、个人，是指个体工商户和其他个人.单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A.代理人 B.银行 C.购买者 D.境外单位【答案】AC【解析】据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未 设立经营机构的，增值税的扣缴义务人为代理人或购买者。第三节一般纳税人和小规模

7、纳税人的划分增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方式方法、 适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方式方法；对小 规模纳税人规定简易的计税方式方法和征收管理办法。小规模纳税人以外的纳税人应当向 主管税务机关申请资格认定。一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（了解，相关能力等级2） 一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。1. 一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：要点具体规定基本划 分标准年销 售额 的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售 额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳

8、税人（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的， 为小规模纳税人上述年应税销售额，包括免税销售额会计 核算 水平基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训1,协助建立会计账 簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额 和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作 为小规模纳税人特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳 税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人 纳税（3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税 销售额是否超过规定标准，一律按

9、增值税一般纳税人征税资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别 的税务分局（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【例题哆选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】BD【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发

10、票C.不得抵扣进项税额D. 一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC2.小规模纳税人以外的纳税人向主管税务机关申请资格认定的程序性规定要点规则向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务 机关申请办理一般纳税人认定手续一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税 务机关申请办理一般纳税人认定手续申请时间（1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。税务机关对其预计年 应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人（2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请【例题单选】如果某增值税纳不兑人总分支机构不在同

11、一县市，总机构已被认定为增值 税一般纳税人，其分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，正确的做法是（）。（2009年原制度）A.不必申请，自动被视为一般纳税人B.在总机构纳税地申请办理一般纳税人认定手续C.在分支机构纳税地申请办理一般纳税人认定手续D.可自行选择所在地申请办理一般纳税人认定手续【答案】C二、新办商贸企业一般纳税人的认定管理（了解，相关能力等级2）教材中关于新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理的合适的内容比较散乱，易出客 观题。核心合适的内容归纳如下：认定及管理合适 的内容主要具体规则新办商贸企业分 类管理（1）对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值才兑一般纳税 人，而

12、要看其一年经营的实际销售表现，经过税务辅导、评估后方可申 请认定（2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册 资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行 税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期， 实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意， 可转为正式一般纳税人（3）对以及经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、 完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人 管理，而直接按照正常的一般纳税人管理新办商贸企业一 般纳税人资格认 定的审批管理税务审核过程有：（1）案头审核（2）约谈

13、（与法人代表、出资人、主管财务、购销存运相关人员）（3）实地查验（两人以上）（1） 一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月（2）对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其 限量（每次发售不超过25份）限额（最高开票限额不得超过1万元）发 售专用发票（3）对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企业实 际经营情况对其限量（每次发售不超过25份）限额（按审批额）发售专辅导期的一般纳 税人管理用发票（4）企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每 次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票俏售额和3%的征收 率向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的

14、企业，主管税务机 关不得向其增售专用发票预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有 余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减（5）对辅导期-般纳税人发售发票时，按以下公式计算本次发票发售数 量：本次发售发票数量W核定次购票量-本次申购票时结存发票数量（6）在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专 用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣（7）企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方式方 法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机 关评估核实无误后，多缴税款可在下期应纳税额中抵减转为正式一般纳 税人的审批

15、条件纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查， 对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人：（1）纳税评估的结论正常（2）约谈、实地查验的结果正常（3）企业申报、缴纳税款正常（4）企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和 其它合法的进项税额抵扣凭证凡不符合.上述条件之的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期 或者取消其一般纳税人资格【例题单选题】甲企业在纳税辅导期内，2月份领购25份发票用完，已开发票销售额 合计15万元。由于发票份数不能满足经营需要，其再次申请领购时，须向主管税务机关预 缴增值税（A. 0万元 B. 0.45万元 C. 0.6万元D.

16、 1万元【答案】B【解析】15X3%=0. 45万元。【例题单选题】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（）。A. 3个月 B. 6个月 C. 9个月 D. 12个月【答案】B第四节增值税的税率及征收率本节框架结构：基本税率（掌握，相关能力等级2）I低税率（掌握，相关能力等级3）I零税率（掌握，相关能力等级3）I征收率（掌握，相关能力等级3）一、我国增值税税率和征收率的基本规定（掌握，相关能力等级3）C17%基本税率一一应税劳务及一般货物税率1 13%低税率一一列举的货物税率和征收率零税率一出口货物征收率基本税率17% （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税 率为17%. （2

17、）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。低税率13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、 煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、 化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出 版物：二甲醛；食用盐。零税率一一纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。【重要提示】（1）增值税应税劳务的税率不会涉及13%的低税率，只可能是17%的基本税 率或3%的征收率。（2）增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（相关

18、能力等级3）特殊征收率适用情况注意辨析小规 模纳 税人 适用减按 2%征收 率征收计税公式：销售额=含税销售额/ （1+3%）应纳税额;销售额X 2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同） 销伐自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使 用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游 艇），但不包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过 的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税般4%征收 率减半 征收计税公式：销售额;含税销售额/ （1+4%）应纳税额=销售额X4%/2适用情况：（1）一般纳税人俏售自己使用过的不得抵 扣且未抵扣进项税

19、额的固定资产（2）纳税人销售旧货（1）一般纳税人销售自己使用 过的除固定资产以外的物品，应 当按照适用税率征收增值税（2） 一般纳税人销售自己使用 过的抵扣过进项税额的固定资 产,应当按照适用税率征收增值 税纳 人 用税 适4%征收 率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择 按照 6%征收 率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按 照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单

20、位生 产的电力。小型水力发电单位，是指各类投 资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含 5万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、（1）一般纳税人选择简易办法 计算缴纳增值税后，36个月内 不得变更（2）对属于一般纳税人的自来 水公司销售自来水按简易办法 依照6%征收率征收增值税，不 得抵扣其购进自来水取得增值石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿 物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心 砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒 素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生 产的水泥混凝土）税扣税凭证上注明的增值税税

21、 款【例题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6固征收率计算缴纳增值税的有（）。（2009年）A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人小轿车以及转型前购入的 设备：应纳税额;含税销售额/（1+4%） X4%/2转型后购入设备：应纳税额=含税销售额/ （1 + 税率）X税率税率一般为17%,低税率范围 的农机等为13%应纳税额=含税销售 额/（1+税率）义税率 税率一般为17%

22、,低税 率范围的为13%应纳税额=含税销售 额/ （1+4%） X4%/2小规模纳税 人应纳税额;含税销售额/ （1+3%） X2%应纳税额=含税销售 额/ （1+3%） X3%应纳税额;含税销售 额/ （1+3%） X2%第五节一般纳税人应纳税额的计算本节结构框架：销项税额的计算V进项税额的计算I应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额;当期销项税额当期进项税额一、销项税额的计算（掌握，相关能力等级3）纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额X税率一般销售方式下的销售额销伐额 特殊销售方式下的销伐额

23、（含视同销售的销售额）含税销售额的换算销售额的具体情况（重点）：（-）一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税;但是含价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租 金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列本次项目不包括在 内：1 .受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2 .同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3 .同时符合以

24、下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4 .俏售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买 方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是 销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。 具体公式为：销售额=含增值税销售额（1+税率）。价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收

25、入，需要换算成不含增值税的销售额。【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税收入；（5）含包装物押金一般为含税收入：（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。【例题多选题】企业收购的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项 税额的有（）o （2009年原制度）A.商业企业向供货方收取的返还收入B,生产企业销售货物时收取的包装物租金C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金D.燃油电厂从政府财政专户取得的发

26、电补贴【答案】BC（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）1 .采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余 额计算销项税额：销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除；实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销 货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。2 .采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。3 .采取还本销售方式销售一一销售额就是货物的

27、销售价格，不能扣除还本支出。4 .采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的 货物等因素。5 .包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的 计税方式方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销

28、售 额征税B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入 销售额征税C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征 税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税【答案】D【特别提示】押金属于含税金额；另外，包装物押金与包装物租金不能混淆。6 .销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）应区分不同情形征收增值税：（I）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率 征收增值税；（2） 2008年12月31 口以前未纳入扩大增值税抵

29、扣范围试点的纳税人，销但自己使用 过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税：应纳税额=销售额+ （1+4%） X4%/2无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（3） 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半 征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定 资产，按照适用税率征收增值税。【例题单选题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年I月购入并作为固定资产 使用的设备，原购买发票注明价款120

30、000元，增值税20400元，2010年4月出售开具普通 发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（）。A.计算增值税销项税17528.89元B.计算缴纳增值税2320元C.计算缴纳增值税4640元D.免税【答案】B【解析】1206404- （1+4%） X4%X50%=2320 （元）。【例题单选题】某公司销售自己2009年购入I月并作为固定资产使用的设备，原购买 发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售，价税合计金额120640元， 则该企业转让设备行为应（）。A.计算增值税销项税17528.89元 B.计算缴纳增值税2320元C.计算缴纳增值税4640

31、元D.免税【答案】A【解析】1206404- （1 + 17%） X 17%= 17528. 89 （元）。（三）视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者,在计算 时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（I）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组价公式一：组成计税价格二成本X （1+成本利润率）公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率在考试不给

32、定的情况卜一般使用 10%组价公式二：组成计税价格二成本X （1+成本利润率）+消费税或：组成计税价格=成本X （1+成本利润率）+消费税税率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价 计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税 务总局规定的成本利润率确定。【相关链接】这里要注意增值税组价与消费税组价的关系，在第三章消费税法中也会涉 及。二、进项税额的计算（掌握，相关能力等级3）纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。学习思路：进项税额可抵扣不可抵扣凭票抵扣计算抵扣购入时不得抵扣进项税额转出（-

33、）可以从销项税额中抵扣的进项税额：可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：凭票抵扣税一一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在 正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。计算抵扣税一一特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情 况：（1）购进农产品。除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农 产品收购发票或者俏售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销伊发票上注明的价 款和按规定缴纳的烟叶税。【例题计算题】某企业收购一批免税农产

34、品用于生产，在税务机关批准使用的专用收 购凭证上注明价款1000（）0元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣进项税;100000 X 13加13000 （元）；记账采购成本=100000 13000=87000 （元）。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额=烟叶收购价款义（1 + 10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额X税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）X扣除率（13% ）=烟叶收购价款X 1. 1 X 1. 2X 13%=烟叶收购价款X 17.16%【例题单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注

35、明价款50万 元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。（2007 年）万元B. 7. 15万元C. 8. 58万元D. 8. 86万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50X （1 + 10%） =55 （万元）；烟叶税应纳税额=55X20脏11 （万 元）：准予抵扣进项税;（55+11） X 13%=8. 58 （万元）。（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输 费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。【例题单选题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款 100000元，支付

36、运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业 务可计算抵扣增值税进项税（ ）元。A. 13000 B. 13140 C. 17000I）. 17340【答案】B【解析】该批业务可计算抵扣进项税=100000X13%+2000X7%=13140 （元）。计算基数一一这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注 明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。发票种类一一准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括增值税一般纳税人取得 的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。【例题计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计100（）元，取得

37、运输发票上注明运输 费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？ 记入采购成本的运输费是多少？【答案】可计算抵扣进项税=（800+80） X7%=61.6 （元） 记入采购成本的运输费=1000-61. 6=938. 4 （元）。【重要提示】（1）如果发票所列本次项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵 扣进项税。（2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定本次项目所列金额直 接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。【知以点归纳】关于运输费抵扣进项税相关问题的归纳:具体业务能否抵扣进项税纳税人购买原材料（非免税）支付

38、的运输费可计算抵扣纳税人销售产品（非免税）支付的运输费可计算抵扣纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣120元140元原材料生产产成品生产批发环节零售环节5030元元40元元20按照增值额计税不同角度对增值额的理解1 .从理论上讲一一增值额是企业在生 产经营过程中新创造的那部分价值，即货物 或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净 产值或国民收入部分。2 .从一个生产经营单位来看一一增值 额是指该单位销售货物或提供劳务的收入 额扣除非增值本次项目（如物化劳动，各种 外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后 的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价纳税人代垫运费符合不计入销伐额条件的代垫 运费不计销

39、项税,不得计算抵扣进项.不符合条件的代垫运费计算销项税,可计算抵扣进项税.（-）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种基本情况：1.用于非增值税应税本次项H、免征增值税本次项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务：所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税本次项目，是指提供非增 值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、 修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。本规定不包括既用于增值税应税本次项目（不含免征增值税本次项目）也用于非增值税 应税本次项目、免征增值税（以下简称免税）本次项目、

40、集体福利或者个人消费的固定资产。2 .非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3 .非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务：4 .国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳彳兑人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5 .上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6 . 一般纳税人兼营免税本次项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税 额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额;当月无法划分的全部进项税额X当月免税本次项目销售额、 非增值税应税

41、劳务营业额合计+当月全部销售额、营业额合计另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国 务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应 抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。这两类情况是考试必考的合适的内容，考生要注意掌握和区分:货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税 本次项目投资、分红、赠送购入不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）【例题多选题】下列行为中，涉及的进项

42、税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资【答案】AB【例题单选题】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B.纺织厂外购动力支付的运输费用C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用I）.食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用【答案】C【例题计算题】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000 元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400 元，当月应税货物销售额50

43、000元，免税货物销售额700（）0元。计算当月不可抵扣的进项税 额。【答案】当月不可抵扣的进项税额=3400X7000（）（50000 + 70000） =1983.33 （元工【解析】计算不得抵扣进项税时，仅对不能准确划分的进项税进行分摊计算。（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：直接计入购 货的成本第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得 免抵退税额：做进项税转出处理项目案例】某企业购入一批材料用于 在建工程,增值税发票注明价款100000 元，增值税17000元，则该企业不得抵 扣增值税进项税。该批货物采购成本为 117000

44、 元。【项目案例】某企业将数月前外购的一批生产用材 料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元， 则需要做进项税转出：10000X17%=1700 （元）。【项目案例】某企业将一-批以往购入的材料毁损， 账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的 进项税为：（12465-465） X17%+465+ （1-7%） X7%=2040 +35=2075 （元）。由于运输费465是按7%扣除率计算过进项税后的余 额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税 转出【特别提示】由于纳税人进口货物取得的合法的海关专用缴款书，是抵扣增值税进项税 额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实际付款低

45、于进口报关价格的差额部分以及从境 外供应商取得的退还或返还的资金，不做进项税转出处理。（四）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理（P61）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进 行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分相关问题：凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如 进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进 项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均 应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值

46、税进项税金，不征收营业税。【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法,而是采取冲减进项税的方式方法：当期应冲减进项税金;当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）X所购货 物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税,也一律不得开具增值税专用发票。【例题单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000 元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入2000（）元；当月该商场 允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（）。A.该商场当期进项税11623. 93元，销项税14529. 91元B.该商场当期进项税14529. 91元，销项税14735. 90元C.该商场当期进项税11623. 93元，销项税18888. 89元D.该商场当期进项税14529.91元，销项税21794. 87元【答案】A【解