2023年-《会计基础》考前串讲笔记限量版会计从业资格证考试.docx

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1、. baidu. com/view/lb6db81aa8114431b90dd864. html第一章总论第一节会计概述考点1：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。考点2：会计按其报告期的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计：侧重对外、过去的信息？管理会计：侧重对内、未来的信息考点3：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。考点4：会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管 理控制提供依据。考点5：会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和相关系

2、统性。完整性：全部；连续性：时间顺序依次；相关系统性：科学的方式方法。考点6：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法 性、合理性进行审查。考点7：会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括 事前、事中和事后监督。？考点8：会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。考点9：会计的对象是指会计所核算和监督的合适的内容。以货币表现的经济活动通常又称 为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。第二节会计核算的基本前提考点10：

3、会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。考点11：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。但会计主 体不一定是法人。如：独资企业、合伙 企业和企业集团等。考点12：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起 讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。意义在于：（1）界定会计信息的时间段落（2）为分清结算账目、编制财务报告以及相关会计 原则的使用奠定了理论与实务的基础。考点13：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选 择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反

4、映。在境外设立的 中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。这一基本前提的意义在于：（1）确认了以货币为主要的、统一的计量单位（2）同其他三项前 提一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。第三节会计要素与会计等式考点14：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负 债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况;收入、 费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。考点15：资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预

5、期会给企业 带来经济利益流入。包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、长期 资产、固定资产、无形资产和其他资产等。？考点16：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出 企业。考点17：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的借：财务费用？ ？ 500? ?预提费用？ ？ 1000? ?贷：银行存款？ ？ 1500（例432）企业本年度应纳税所得额为120 000元，所得税率为33%,本年度应交所得税为 39 600 元。借：所得税？ ？ 3960039600贷-应交税金？ 9999999999999（例433）见

6、书转收入：借:9 9 9 9 9 99 9 9 9 9 9转成本主营业务收入？ ？ 营业外收入夕9999999999 贷：本年利润？ ？96000032000? ? 992000借:本年利润？ ? ? ? ? 66560099 *9 *9 *999*99*9*99*贷:99*9*9*9*9*9999*主营业务成本？ ？ ？ ？ 主营业务税金及附加? 管理费用？ ？ ？ ？ ？ ？ 财务费用？ ？ ？ ？ ？ ？ 营业费用？ ？ ？ ？ ？ ？ 所得税？ ？4500000 ? ? 5000 120000200000 25000?100000考点16：利润分配的核算“应付利润”账户是负债类账户，用

7、来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。（例434）年末，结转全年实现的净利润500 000元。借：本年利润？ ？ 500000? ?贷：利润分配？ ？ 500000（例435）按税后利润500 000的10%提取盈余公积。借：利润分配？ ？ 50000? ?贷：盈余公积？ ？ 50000（例436）年末，企业决定向投资者分配利润100 000元。借：利润分配？ ？ 100000? ?贷：应付禾 IJ 润？ ？ 100000 第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 考点17：总分类账户与明细分类账户之间的联系 1.两者所反映的经济业务的合适的内容相同。2.登记账簿的原始依据不同。考点1

8、8：总分类账户与明细分类账户的区别，主要表现在以下两个方面：1 .反映经济业务合适的内容的详细程度不同。2 .作用不同。总账账户提供的经济指标，对所属明细账户起着统奴作用；明细账户是对有 关总账账户的补充,起着补充说明的作用。总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。 考点19：所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面 记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方式方法。采用平行登记规则，应注意以下几点：1 .所依据会计凭证相同。都要以相关的会计凭证为依据。2 .方向一致。记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一致。3 .期间相同。

9、4 .金额相等。综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记的规则进行登记，可以概括为： 依据相同、方向一致、期间相同、金额相等。总分类账户和明细分类账户平行登记后可产生的数量关系为：总分类账户本期发生额二所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额二所属明细分类账户期末余额合计第五章会计凭证第一节 会计凭证的概念、意义和种类考点1：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方式方法之一，也是 会计核算工作的起点。考点2：在会计核算中具有以下重要意义：(1)记录经济业务，提供记账依据；(2)明确经济责任，强化内部控制；(3)监督经济活动， 控制经济运行。考点3：会计凭

10、证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的 发生或完成情况的书面证明。原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的合适的内容加以归类，并据 以确定会计分录后所填制的书面证明。记账凭证 将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。 第二节原始凭证考点4：原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证(1)外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。如表51、表52

11、所示。(2)自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务 时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库 单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。考点5：原始凭证按照填制手续及合适的内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。(1) 一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一 次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一 次有效凭证，其填制手续是一次完成的。如表55所示。(2)累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始

12、凭证。 这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领 料单。(3)汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇 总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总 表。考点6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证(1)通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用 方式方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、 商业汇票等结算凭证等。(2)专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一 般在凭证名

13、称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。考点7：原始凭证的基本合适的内容(1)原始凭证名称；(2)填制原始凭证的日期；(3)接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务合适的内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。考点8：原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）合适的内容要完整。凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的 原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章; 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必

14、须盖有填制单位的公 章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不 得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数 字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“”，人民币符号“”与阿拉伯 数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分,无角、分的，写“00”或符号“一”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加 写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止 的，后面耍写“整”或“正”字

15、；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为1008. 00, 大写金额应写成“壹仟零捌元整”。（5）编号要连续。？（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当 加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避 免重收重付。考点9：原始凭证的审核1、审核原始凭证的真实性。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务合适的内容是否真 实、数据是否真实等合适的内容的审查。止匕外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实 性，防止以假冒的

16、原始凭证记账。2、审核原始凭证的合法性。是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审查 程序，是否有贪污腐化等行为。3、审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需 要、是否符合有关的计划和预算等。4、审核原始凭证的完整性。数字是否清晰5、审查原始凭证的正确性。小写金额前要标明货币币种符号或货币名称缩写，中间不能留 有空位，金额要标至“分。无角分的，要以“0”补位。6、审核原始凭证的及时性。考点10：原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但合

17、适的内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关 经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人 报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定，坚决拒绝执 行，并向有关方面反映情况。第三节记账凭证考点11:记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。考点12：专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与库存现金和银行存款的收付有关，将 其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审

18、核无误的原始凭证 收款后填制的。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科 目。若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏作标记如“以防止经济业务重记或漏记。付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证 付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列 的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误 的转账业务原始凭证填制的。考点13：通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付

19、业务的记账凭证是由出纳员根据审核 无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核 无误的原始凭证填制的。考点14：为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总, 编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。 考点15：记账凭证按照填列方式不同，可以分为复式凭证和单式凭证复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证 中反映的一种凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭 证。考点16：记账凭证的基本要求(1)记账凭证各项合适

20、的内容必须完整。(2)记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生顺序并按不同种 类的记账凭证连续编号，如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”， 如3 o为了便于监督，反映收付款项业务的会计凭证不得由出纳人员编号。(3)记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以 根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同合适的内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账 凭证上。(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 如一张原始凭证需填制两张记账凭证，

21、应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪 张记账凭证下，以便查阅。(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现 填写错误时，可以用红字填写一张与原合适的内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某 月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日 某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之 间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记 账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不 附原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日

22、某号凭证”；重编正确凭证时，注明“订正某 月某日某号凭证”。(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行 处至合计数上的空行处划线注销。考点17：对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不 编收款凭证。考点18：在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收、付业务，又有转账业务 时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。考点19：记账凭证的审核合适的内容主要包括：1 .合适的内容是否真实；审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的合适的内容 与记账凭证的合适的内容是否一致，记账凭证汇总表的合适的内容与其所依据的记账凭

23、证的 合适的内容是否一致等。2 .本次项目是否齐全；3.科目是否正确；4.金额是否正确；5.书写是否正确。在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审 核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。(1)如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填写。(2)已经登记入账的记账凭证，应当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原合适的 内容相同的凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写 一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某号凭证”字样。(3)如果会计科目没有发现错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额， 另编一张调整的记账凭

24、证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。(4)发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填写一张更正的记账凭证。考点20：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部 有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递 时间，减少传递的工作量。第四节 会计凭证的传递和保管考点21：科学的传递程序，应当注意考虑以下相关问题：1 .确定会计凭证的传递流程。2 .规定会计凭证在每一传递环节上停留的时间。3 .建立会计凭证交接的验收制度。考点23：会计部门根据会计凭证记账，应定期(一般每月)将会计凭证加以归类整理，检查

25、有无缺号和附件是否齐全，若发现从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有 公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、合适的内容等，由经办单位会计机构负责人、 会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢 失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人 批准后，代作原始凭证。考点24：会计凭证封面应写明单位名称、年度、月份、记账凭证种类、凭证张数、起讫日期， 起讫号数，由会计主管及有关人员签章，然后入档保管。考点25：如果某些记账凭证所附的原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面 及有关记账凭证上加注说明，对合

26、同、契约、押金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另编 目录，单独登记保管；并在有关记账凭证和原始凭证上注明另行保管，以便查核。第六章会计账簿第一节会计账簿的概念和种类考点1：为了全面、相关系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设 置会计账簿。会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、相关系统、连 续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需 要设置会计账簿。账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。设置 和登记账簿是会计核算的专门方式方法之一，是会计核算的一个重要环节。？ ？考点2：

27、对加强经济管理具有十分重要的意义。？1 .账簿是积累会计核算资料的工具。2 .账簿记录是编制会计报表的主要依据。3 .账簿资料是会计分析和会计检查的直接依据。4 .会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。考点3：账簿与账户的关系是形式和合适的内容的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每 一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经 济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实合适的 内容。？考点4：.账簿按其合适的内容不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。？(1)序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后

28、顺序逐日逐笔 进行登记的账簿。序时账簿按其记录的合适的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。 特种日记账则是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“银行存款日 记账”、“库存现金日记账”、“转账日记账”。(2)分类账簿。简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。分类账按账簿反映合适 的内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。(3)备查账簿。也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或 登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。备查账簿由各单位自行设置。 考点5：账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式

29、账簿等。(1)两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。(2)三栏式账簿。它是指采用借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。总分类账、日记账和 债券、债务明细分类账一般采用三栏格式。？(3)多栏式账簿。是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的 账簿。成本计算账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏格式。？(4)数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料账户，库存商品账户 等一般采用数量金额式格式。？考点6：按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。(1)订本账。其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机 器记账。订本账簿主要

30、适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账。(2)活页账。它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。账簿的页数 不固定，其优点是：可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里，可由多 人分工登账。其缺点在于：活页式账簿中的账页容易散失和被抽换。活页式账簿主要适用于 各种明细账。(3)卡片账。它是指利用卡片进行登记的账簿。优点是应用灵活，便于分工，数量可多可少， 适用于机器记账。缺点是若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。主要适用于记录合适 的内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。第二节 会计账簿的合适的内容、启用与记账规则考点7：会计账簿的基本合适的内容1.

31、封面。2.扉页。3.账页。考点8：账簿是重要的会计档案。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交 接日期和交接人员签章。考点9：会计账簿的记账规则为了保证账簿资料的真实可靠，必须严格遵守下列规则：（1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务合适的 内容摘要、和金额逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。？（2）或划“ 符号，表示已经记账。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（4）为了使账簿记录清晰，防止涂改记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔（银行 的复写账簿除外）或者铅笔书写。（5

32、）下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行隔页，应将空行、空 页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签 名盖章，对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷” 等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”

33、栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。库 存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8）账页记满时，应办理转页手续，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及 余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页” 字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页” 字样，以保持记账的衔接和连续性。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页 合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户， 结计“过次页”的本页合计数应当为自初起至本页末止的累计数；（9）实行会计电算化的单位，总账和

34、明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入 收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存库存现 金核对无误。第三节会计账簿的格式和登记方式方法考点10：各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有库存现金日记账、银行存款日 记账和转账日记账。考点11：库存现金日记账，是出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存 款凭证（记录从银行提取库存现金业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的， 其格式与合适的内容见表6-5所示。库存现金日记账的登记方式方法如下：（1）日期栏：系指记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致。（4）对方科目栏：

35、其作用在于了解经济业务的来龙去脉。（5）收入、支出栏：系指库存现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算库存现金收入 和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存库存现金核对，即通常说的“日清二 如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算库存现金收付和结存的合计数，通常 称为“月结二考点12：银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。 银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭 证（记录将库存现金存入银行业务）按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的 账簿。考点13：总分类帐簿最常用的格式为三栏式帐簿，其登记

36、方式方法是：可以根据各种记账凭 证逐笔进行登记;也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证, 再据以登记总帐。总分类账的登记方式方法，取决于所采用的会计核算形式。每月应将当月 已完成的经济业务全部登记入帐，并于月终结出总分类账簿中各帐户的本期发生额和期末余 额，与明细帐余额核对相符后，作为编制会计报表的主要依据。考点14：三栏式明细分类账的账页，它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、 “应付账款二?考点15：数量金额式的明细分类账页，“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。？ 考点16：按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方

37、多栏 和借贷方均为多栏三种格式。借方多栏式明细账由于只在借方设多栏，如：物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、 财务费用和营业外支出等。平时在借方登记费用成本的发生额，贷方登记月末将借方发生额 一次转出的数额，所以平时如发生贷方发生额，应该用红字在借方多栏中登记。贷方多栏式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的。由于贷方 多栏式明细账，只在贷方设多栏，如“主营业务收入”账户，平时贷方登记收入的发生额， 借方登记月末将贷方发生额一次转入“本年利润”账户贷方的数额，所以平时如发生借方发 生额，应该用红字在贷方多栏中登记。？借方贷方多栏式，如“本年利润二第四节对账考点17：对

38、账，就是核对账目。对账的合适的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。考点18：账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是帐簿记录与原 始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账合适的内容、记账金额及方向等的核对。考点19：账账核对是指不同账簿记录之间的核对。1 .所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；2 .所有总账账户借方发生余额合计与贷方余额合计是否相符；3 .有关总账账户余额与其所属明细分类账余额合计是否相符；4 .库存现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；5 .会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符 等。

39、考点20：账实核对是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。包括：（1）库存现金日记账账面余额与库存库存现金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。第五节错账更正方式方法更正方式方法一般有：划线更正法、红字更正法和补充登记法。考点21：划线更正法划线更正法又称红线更正法。在结账之前，如果发现账簿记录错误，而记账凭证无错误，即 纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销，对于错误的数字

40、，应全部划销，不得只划 销其中写错的个别数码，并使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后，将正确的文字或数字用 蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。（二） 考点22：红字更正法1、记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误，应采用红字更 正法予以更正。更正的方式方法是：先用红字填写一张合适的内容与原错误凭证完全相同的 记账凭证，并用红字登记入账，冲销原有错误记录，然后，用蓝或黑字填制一张正确的记账 凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。2、记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填写金额大于应填写金额，并 已据以登记入账，也可采用红

41、字更正法予以更正。更正的方式方法是：将正确金额与错误金 额之间的差额，用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内写明“冲销某年某月某日第X号记 账凭证多记金额”，据以登记入账，以冲销多记金额。考点23：补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额， 可采用补充登记法更正。即将正确金额与错误金额之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证， 并据以登记入账，以补充少记金额。第六节结账结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。考点24：结账程序包括四个步骤：（1）应将本期内发生的经济业务全部记入有关账簿。（2）本期内所有的转账业务，应编制记账凭证记入

42、有关账簿，以调整账簿记录。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。（4）在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出库存现金日记账、银行存款日记账、总 账和明细账各账户的本期发生额和期末余额。考点25：结账的方式方法（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔 余额即为月末余额。（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时， 要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自 年初起至本月末止

43、的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字 样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额 下通栏划双红线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末 余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年” 字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要 栏注明“上年结转”字样。？第七节账簿的更换与保管考点26：日记账、总分类账和大部分明细分类账都要在每年更换新账。只有变动

44、较小的部分 明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片，可以继续使用，不必每年更换新账。新旧帐簿 有关帐户之间的结转余额，无须编制记账凭证。考点27：会计人员在年度终了，应将己更换的各种活页账簿、卡片账簿连同账簿起用登记表 一起装订成册，加上封面，统一编号，并由有关人员签章。会计账簿暂由本单位财务会计部 门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七章账务处理程序第一节 账务处理程序的意义和种类考点1：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、 会计报表相结合的方式。考点2：科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具

45、有重耍 意义。1、有利于会计工作程序的规范化。2、有利于保证会计记录的完整性、正确性。3、有利于减少不必要的会计核算环节。考点3：在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处 理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别是各自的特点主要表现在登记总账的依据和 方式方法不同。第二节 财务处理程序的基本合适的内容（一）记账凭证账务处理程序和基本合适的内容考点4：记账凭证账务处理程序是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这 种账务处理程序的基础上发展而形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类 账。在记账凭证财务处理程序下，记账凭证可以采用一种通用的格

46、式，即通用记账凭证；也可采 用收款凭证，付款凭证和转账凭证三种格式，即专用记账凭证，账簿组织一般应设置库存现 金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。考点5：考点6：优点：可以比较详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况，程序简单明了，易 于理解，缺点：登记总分类账的工作量很大。这种程序只适用于一些规模小，业务量少，凭证不多的单位。考点7：汇总记账凭证账务处理程序的一般程序是：重要两条：1、根据收款凭证和付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。2、根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。1 .汇总收款凭

47、证，是，指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记 账凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收 款凭证中。2 .汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账 凭证，分别按其对应借方科目进行归类。3 .汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总 记账凭证。汇总记账凭证财务处理程序的优点是：由于汇总记账凭证是根据一定时期内的全部记账凭证, 按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目的对应关系，了解经济业务的 来龙去脉，便于查对账目；总分类账根据汇总记账凭证，于月终一次登记入账，减少了登记 总分类账的工作量。其不足之处是不利于会计核算工作的分工。适用于规模大、经济业务较 多的大型企业。考点9：科目汇总表账务处理程序的特点是：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表， 然后再根据科目汇总表登记总分类账。1、根据一定时期内的全部记账凭证汇总编制科目汇总表；2