财务管理资料2023年-二〇一〇度全国会计专业技术资格考试.docx

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1、二。一。年度全国会计专业相关技术资格考试中级会计资格中级会计实务试题一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案 中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。）1 .下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入 资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入 营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现

2、金资产公允价值的差 额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差 额计入其他业务收入2 .甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专 用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸 费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A. 3 000B. 3 020C. 3 510D. 3 5303.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有

3、权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利相关技术， 该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税 额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利相关技术的原账面价值为60万元，公允价值 无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利相关技术的入账价值为（）万元。A. 50B. 70C. 90D. 1075.下列各项中，不应

4、计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用属于调整事项；选项D,尽管甲公司2010年才知道丙公司火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009年，所以属于 调整事项。14 .【答案】D【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”本次项目应抵销的金额=1 000+170=1 170 （万元）。销售价款和增值 税的款项都已收到，所以抵销的应是含税金额。15 .【答案】A【解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没

5、有收到，不符 合收入确认条件。应确认的会费收入= 200X （800 + 150） =190 000 （元）。二、多项选择题16 .【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，这两地块土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本，所以答案是BC。17 .【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均不按公允价值计量，常见的按公允价值进行后续计量的负债为交易性金融负债。18 .【答案】AB【解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允

6、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。所以本题应选AB。19 .【答案】ABCD【解析】融资租赁的判断标准共有五条：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（175%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（290%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。20 .【答案】ABI）【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份

7、确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认金额为其公允价值，即将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额。21 .【答案】BCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计 入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的 确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。22 .【答案】AB【解析】与或有事项相关的义务确认为预计负债应同时满足以下三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经

8、济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。23 .【答案】ABC【解析】选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方式方法进行摊销，会形成暂时 性差异；选项B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项3交易 性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的 滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。24 .【答案】ABC【解析】选项D,按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难

9、以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变 更处理。25 .【答案】ACD【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。三、判断题46 .【答案】X【解析】公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失，不计入资本公积。47 .【答案】X【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确 定。48 .【答案】V【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置

10、状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。49 .【答案】X【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地 产确认为固定资产等，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产等转为投资性房地产。50 .【答案】X【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的 公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。51 .【答案】X【解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。52 .【答案】V【解析】待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产

11、进行减值测试并按规定确认减值损失，在 这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存 在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。53 .【答案】V【解析】我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货 币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。54 .【答案】X【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费 用、利润纳入合并利润表。55 .【答案】J四、计算分析题1 .【答案】（1）记录

12、应支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：预计负债700贷：其他应付款500以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产 50将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整150贷：利润分配一一未分配利润150调整盈余公积 借：利润分配一一未分配利润15贷：盈余公积15(2)财务报表相关本次项单位：万元调整本次项目影响金额利润表本次项目：营业外支出-200所得税费用50净利润150资产负债表本次项目：递延所得税资产-50其他应付款500预计负债-700盈余公积15未分配利润1352 .【答案】(1)甲公司在20义8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，

13、20X9年应该采用权益法核算。(2) 20X8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：借：长期股权投资7 000累计摊销640贷：无形资产3 200营业外收入440银行存款4 00020X8年2月5 口，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：借：应收股利600贷：投资收益60020X8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：借：银行存款600贷：应收股利600(3) 20X9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：借：长期股权投资一一成本 4 500贷：银行存款4 500转换为权益法核算：初始投资时，产生商誉1 000万元(3 000 + 4 000-40 000X

14、15%)；追加投资时，产生商誉414万元(4 500-40 860X10%),综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。对分配的现金股利进行调整：借：盈余公积 60利润分配一一未分配利润540贷：长期股权投资一一成本600对应根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资一一损益调整70570.5贷：盈余公积利润分配一一未分配利润634.5在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 86040 000）,其中因为实现净利润分 配现金股利引起的变动额为700万元（4 700-4 000）,其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：借：长期股权

15、投资24 （160X 15%）贷：资本公积 2420X9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：借：应收股利 950贷：长期股权投资 95020X9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：借：银行存款 950贷：应收股利 95020X9年12日31,甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：20X9年乙公司调整后的净利润金额=5 000- （1 360-1 200） X50%=4 920 （万元）借：长期股权投资一一损益调整1 230 （4 920X25%）其他权益变动50 （200X25%）贷：投资收益1 230资本公积一一其他资本公积50五、综合题1 .【答

16、案】业务（1）中和的处理都不正确。根据收入准则相关规定，分期收取使用费的，通常应按照收款时间和金额分期确 认收入。宁南公司正确的处理应是：在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标 权摊销金额25万元（250/10）确认为其他业务成本。业务（2）中所有的处理都是正确的。业务（3）中和的处理不正确，的处理是正确的。根据收入准则相关规定，具有融资性质的售后回购，商品所有 权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本。宁南公司正确的处理应是：于6月30日确认其他应付款800 万元。业务（4）中和的处理不正确。根据收入准则相关规定，以附有销售退回条件方式销售商品，

17、无法估计退货率的， 应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收 入、结转成本。宁南公司正确的处理应是：将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目。业务（5）中所有的处理都不正确。根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托 方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南 公司正确的处理应是：在12月1日发出商品时将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元、结转主营业务成本20

18、0万元，并同时确认30万元的销售费用。业务（6）中和的处理不正确，的处理是正确的。根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收 的合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格3 400万元）确认收入，收入金额与合同约定价格（本题是4 000万元） 之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。宁南公司正确的处理应是：确认主营 业务收入3 400万元，将差额600万元确认为未实现融资收益。2 .【答案】（1）资产组或资产组组合的认定会计处理将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。 会计处理将甲、乙车间认定为一

19、个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单 独产生现金流量，应认定为一个资产组，而非资产组组合。南方公司正确的会计处理是：将甲、乙车间组成的生产线认定为一个资产组；管理总部、甲、乙认定为一个资产组组合。(2)可收回金额的确定会计处理正确。会计处理不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4 080 处置费用20=4 060 (万元)。(3)资产减值损失的计量会计处理均不正确。管理总部的减值损失金额为40万元，资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值(2 000+1 200 + 2 100 + 2 700) 一资产组组合的可收回金额7 800

20、=200 (万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额= 200X (2 000/8 000) =50 (万元)，因办公楼的公允 价值减去处置费用后的净额=1 980-20 = 1 960 (万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所 以办公楼只能分摊减值损失40 (2 000-1 960)万元。甲、乙车间组成的资产组分摊减值损失160 (200-40)万元。，甲车间A设备的减值损失金额为32160X (1 200/6 000)万元，乙车间应计提的减值损失为128(160X4 800/6 000)万元。因为分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元

21、(2 100 + 2 700-128)大于乙车间未来现金流量现值 4 658万元，不涉及二次分摊的相关问题。，乙车间B设备的减值损失金额为56 (128X2 100/4 800)万元，C设备的减值损失金额为72 (128X2 700/4 800) 万元。对北方公司长期股权投资应确认的减值损失金额为140万元账面价值4 200 可收回金额(4 080-20)处理正确。北方公司经过调整后的账面价值(包括商誉)=5 400+1 000/80% =6 650 (万元)，该资产组的可收回金额为5 100万元，共发生减值损失1 550万元，先冲减商誉1 250万元(1 000/80%),合并报表上应该确认

22、商誉减值损失1 000(1 250X80% )万元。相关问题检索：1 .委托加工环节中消费税如何处理？2 .长期股权投资核算方式方法下分配现金股利如何处理？3 .账面价值、账面余额、账面净值如何区分？1 .委托加工环节中消费税如何计算和处理？【答复】计算委托加工环节应交消费税时，有受托方同类物资销售价格的，委托方需要交纳的消费税= 同类消费品销售价格X消费税税率如果没有给出受托方同类消费品销售价格，则委托方需要交纳的消费税=组成计税价格义消费税税率 组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/ (1 消费税税率)委托加工物资收回后用于生产非应税消费品或直接出售时，则相关的消费税不允许抵扣，直接计入

23、收回 物资的成本中，这体现消费税单一征税环节。委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品时，委托加工环节交纳的消费税单独计入应交税费一一应交 消费税科目的借方，不计入成本，这一部分是可抵扣的；连续生产后的应税消费品在以后期间出售时还是 要交消费税的，那时会对整个应税消费品计算消费税，贷记应交税费一应交消费税，那么委托加工时借方 的应交税费一一应交消费税就可以抵扣了，这两者之差就是企业实际应交纳的消费税，也体现了消费税单 一环节征收。2 .长期股权投资核算方式方法下分配现金股利如何处理？【答复】(1)初始取得长期股权投资时，支付的对价中包含了被投资企业已宣告尚未发放的现金股利的, 投资方单独确认为

24、应收股利，不计入长期股权投资的成本中。借：长期股权投资应收股利贷：相关科目收到时：借：银行存款贷：应收股利（2）投资后，被投资方宣告分配现金股利，投资方的处理，需要区分成本法核算还是权益法核算：采用成本法核算时，无论是投资前的还是投资后的，全部确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益收到时:借：银行存款贷：应收股利采用权益法核算时，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整/成本注意：对于明细科目的冲减，首选冲减损益调整，当该明细科目为零或者不足冲减时，冲减成本明细科目。 收到时：借：银行存款贷：应收股利3 .账面余额、账面净值、账面价值如何区分？【答复】账面余额是指

25、某个会计科目所有明细科目的汇总，如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、 损益调整和其他权益变动等明细科目，而对于固定资产、无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额 就是其入账成本；账面净值是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的，账面净值 就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销的金额。而账面价值是指账面余额减去其备抵科目后的余额， 这里的备抵科目，一般是指减值准备、坏账准备等。对固定资产来讲：账面余额=固定资产的账面原价；账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价一计提的累计折旧。账面价值=固定资产的原价一固定资产减值准备一累计折旧；对无形资产来讲：账面余额=无形资产的

26、账面原价；账面净值=无形资产的摊余价值=无形资产原价一累计摊销；账面价值=无形资产的原价一无形资产减值准备一累计摊销；对以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面原价=账面余额账面净值=账面余额一累计折旧（摊销）账面价值=账面余额一累计折旧（摊销）一减值准备1 .长期股权投资后续计量方式方法如何选择？2 .在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？3 .合并财务报表中对逆顺流交易调整分录如何理解？1 .长期股权投资后续计量方式方法如何选择？【答复】区分长期股权投资后续计量采用成本法核算还是权益法核算主要有两条途径：（1）第一条途径是题目中给出投资方对于被投资单位的影响程度。投资方

27、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）一一采用成本法核算；投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的长期股权投资一一采用成本法核算；投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（即对合营、联营企业的投资）一一采用 权益法核算。（2）第二条途径是给题目中给出投资方对被投资单位的持股比例。持股比例在20%以下或者50%以上一一采用成本法核算；持股比例在20%50%之间（包括20%和50%） 采用权益法核算。注：选择核算方式方法时，遵循实质重于形式的原则，首选参照第一条途径确定核算方式方法，题目中没 有给出影响程度

28、的资料时，按照第二条确定核算方式方法。2 .在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？【答复】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资， 下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额）， 可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增 值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用 发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣， 其进项税额应当记入“应交税费一应

29、交增值税（进项税额）”科目。关于这个规定有几个需要注意的相关问题：一、上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设 备、工具、器具等。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵 扣范围。二、关于购进材料用于在建工程进项税转出的相关问题如果购进材料、工程物资用于机器、设备等生产经营用动产的在建工程，材料和工程物资购入时的进项税 允许抵扣，购入时单独计入应交税费一一应交增值税（进项税额），领用时不需做进项税转出处理： 借：在建工程贷：原材料/工程物资【不含税价】如果购进工程物资用于房屋、建筑物等不动产的

30、在建工程，工程物资购入时的进项税不允许抵扣，应该计 入成本中，日后领用工程物资时是含税价；借：在建工程贷：工程物资【含税价】如果购入材料时明确是用于产品生产，进行允许抵扣，单独处理，日后购建不动产领用材料时进项税要做 转出处理借：在建工程贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税转出）【买价义税率】如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额： 借：在建工程贷：库存商品如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本： 借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）【公允价值X税率】另外补充一点：购入的商品、材料、用品等等，如果用于

31、正常的生产经营活动，进项税是允许抵扣的，如 购入办公用品，如果能取得增值税专用发票，进项税允许抵扣。3 .合并财务报表中对逆顺流交易调整分录如何理解？【答复】逆流交易合并财务报表中的调整分录：借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并财务报表中调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益关于上述分录的理解：（1）逆流交易分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少 确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来 抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现

32、在投资 单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。（2）顺流交易分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认 了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内 部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。 而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本 的金额0（3）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表本次项目不同，如果是 顺流交易，母公司确认损益，相应抵销

33、的时候影响的是利润表中的损益类本次项目；而如果是逆流交易， 影响的是母公司存货成本和长期股权投资本次项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产本次 项目。相关问题检索：1 .长期股权投资初始取得时直接相关费用如何处理？2 .非货币性资产交换中换入资产成本如何计算？3 .在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？1 .长期股权投资初始取得时直接相关费用如何处理？【答复】直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）（1）同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；（2）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资根据企业会计准则解释公告第4号：非同一控

34、制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律 服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），这一点与同 一控制下企业合并处理相同。而2011年中级实务教材仍是按照以前的规定计入了长期股权投资成本，这是 不符合准则解释公告第四号的要求的。考试一般会回避这种相关问题。（3）企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用计入投资成本。发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。（1）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。（2）以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费

35、等，不管其是 否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下， 自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利 润。2 .非货币性资产交换中换入资产成本如何计算？【答复】（1）公允价值模式下换入资产成本的确定：按照教材的思路，换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价（或：一收取的补价）+应支付的相关 税费（为换入资产直接相关的）教材中的“补价”是由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价，是个纯补价的概念，即不含换出资 产销项税额与换入资产进项税额的差额部分。一些辅导资料上在计算换入资产成本时按照：换

36、入资产成本=换出资产公允价值+支付的银行存款（或：一收取的银行存款）+应支付的相关税费（为 换入资产直接相关的）+增值税销项税额一允许抵扣的增值税进项税额有时候，上面的“银行存款”也写成“补价”只不过是“含增值税结算的补价”，这也是以前教材中采用的 思路，这种方式下得出的结果和上面思路最终结果是一致的。所以大家在复习时注意研读教材，包括教材中例题已知条件的表述方式，在做练习题时注意审题，要会活 学活用，根据题目条件选用最快捷的方式方法作出解答。（2）账面价值模式下换入资产成本的确定换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价（或：一收取的补价）+应支付的相关税费（为换入资产 直接相关的）3 .在

37、建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？【答复】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资， 下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可 根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项 税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。关于这个规定有几个

38、需要注意的相关问题：一、上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设 备、工具、器具等。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵 扣范围。二、关于购进材料用于在建工程进项税转出的相关问题如果购进材料、工程物资用于机器、设备等生产经营用动产的在建工程，材料和工程物资购入时的进项税 允许抵扣，购入时单独计入应交税费一一应交增值税（进项税额），领用时不需做进项税转出处理： 借：在建工程贷：原材料/工程物资【不含税价】如果购进工程物资用于房屋、建筑物等不动产的在建工程，工程物资购入时的进项税不允许抵扣，应

39、该计 入成本中，日后领用工程物资时是含税价；借：在建工程贷：工程物资【含税价】如果购入材料时明确是用于产品生产，进行允许抵扣，单独处理，日后购建不动产领用材料时进项税要做转出处理借：在建工程贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税转出）【买价X税率】如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：借：在建工程贷：库存商品如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）【公允价值X税率】另外补充一点：购入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生产经营活动，进项税是允许抵扣的，如 购入办公

40、用品，如果能取得增值税专用发票，进项税允许抵扣。相关问题检索：1 .发行债券或者是权益性证券支付的佣金、手续费如何处理？2 .合并财务报表中商誉减值金额如何计算？3 .对于现金股利、股票股利，投资方和被投资方如何进行账务处理？1.发行债券或者是权益性证券支付的佣金、手续费如何处理？【答复】债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行的前提下冲抵溢价，如 果溢价不够抵，或按面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。例如，面值为1000万元的债券以1200万元发行，支付发行费用100万元。借：银行存款 1200贷：应付债券一一面值1000利息调整200借：应付债券一一利息调整100

41、贷：银行存款100即冲减了溢价。假设是以900万元发行的，其他条件不变。借：银行存款 900应付债券一一利息调整100贷：应付债券一一面值1000借：应付债券一一利息调整100贷：银行存款100即增加了折价。例如，发行2000万股股票，每股面值为1元，发行价格为2元，支付发行费用200万元。借：银行存款4000贷：股本2000资本公积一一股本溢价2000借：资本公积一一股本溢价200贷：银行存款2006.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值 的差额，正确的会计处理是（）。A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动

42、损益7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙 公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并 验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2. 04万元，另 支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A. 252B. 254. 04C. 280D. 282. 048,下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算

43、的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整9.2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房 达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手 续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。A. 6月30日B. 7月31日C. 8月5日D. 8月31日10 .甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对

44、乙事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。 经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组解决方案。甲公司根据该重组解决方案预计很可能发生 的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费11 .下列关于收入的表述中，不正确的是（）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能 区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

45、D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入12 .下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。A.资产和负债本次项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益本次项目，除“未分配利润”本次项目外，其他本次项目均应采用发生时的即期汇率进 行折算C.利润表中的收入和费用本次项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即冲减溢价。假设是以1元发行的，其他条件不变。借：银行存款2000贷:股本2000借：盈余公积/利润分配一一未分配利润200贷：银行存款2002 .合并财务报表中商誉减值金额如何计算？【答复】如果包含商誉的资产组减

46、值的金额大于商誉的金额，首先冲减商誉的价值，合并报表中反映的商 誉的减值为总商誉X母公司持股比例，即母公司的商誉全部减值，少数股东享有商誉的减值，不在合并报 表中反映，冲减完全部商誉后剩余部分分摊该被合并方其他资产，一般是按照其他资产的账面价值比例分 摊的。例如总减值为1 200万元，总商誉为1 000万元，母公司持股比例为70%。减值首先冲减商誉1 000万元 （其中母公司合并财务报表中反映商誉减值700万元，少数股东分担的是300万元，这部分不在合并财务 报表中反映，），剩余减值200万元，分摊给子公司的其他资产。如果是减值的金额小于商誉的金额，首先也是冲减商誉的金额，此时商誉的金额是足够冲减的，其中按照 母公司持有的比例乘以总减值的金额得出应冲减母公司商誉的部分，反映在合并财务报表中，少数股东的 商誉分摊的减值不在合并财务报表中反映。例如总减值500万元，总商誉1 000万元，母公司持股比例为70%。商誉足够冲减，母公司商誉减值为500 X70% =350万元，少数股东商誉减值为500义30% = 150万元。3 .对于现金股利、股票股利，投资方和被投资方如何进行账务处理？【答复】宣告发放现金股利：被投资方：借：利润分配一一应付现金股利贷：应付股利投资借：应收股利贷：投资收益/长期股权投资