2023年-《小企业会计制度》与《企业会计制度》的区别.docx

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1、小企业会计制度与企业会计制度的区别两个会计制度从本质上讲是一致的，小企业会计制度是企业会计制度的一种简化，二者 的适用范围是根据企业规模来确定的，由于企业规模的不同，对企业财务核算及财务报告的要求 也不同，如执行企业会计制度的企业对外要求报送的会计报表除传统的两表外，还包括现金 流量表等，而对小企业只要求报送资产负债表及利润表，对现金流量表不作强制性规定。现将从 网上搜集的二者区别归纳如下，供各位会计同仁参考。小企业会计制度（2004年版）与企业会计制度 主要差异汇总一、“总说明”部分1. 关于会计期间会计制度中所称的会计期间分为年度和月度，“会计 期末”是指月末和年末。但是企业会计制度中的会

2、计期间划分除了年度和月度以外，还包括 季度和半年度，并提出“会计中期”这一小企业会计制度中没有的概念。2. 关于外商投资企业的专门规定企业会计制度中有一些针对外商投资企业的专门规 定，例如会计记录可同时使用一种外国文字，以及储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基 金的会计处理等，但是这些规定在小企业会计制度中均被删除。按照我们的理解，这可能与 小企业会计制度的设计思路有关。财政部在最初草拟小企业会计制度时，曾经考虑由于 财会200162号文件规定所有外商投资企业均于2002年起执行企业会计制度，故不考虑将 小企业会计制度的适用范围扩大到小型外商投资企业。但是从最近几次财政部会计司有关人 士在

3、讲课时透露的信息来看，2005年后新成立的外商投资企业，如果符合小企业的标准，也可 执行小企业会计制度。据此，如果2005年后新设立的外商投资企业执行小企业会计制度 的，对于小企业会计制度中没有述及的外商投资企业特有的经济业务，可参照企业会计制 度的相关规定执行，因为两者所遵循的基本原则还是一致的。3. 其他（1） 企业会计制度除了涉及会计处理事项以外, 在某些会计科目的使用说明中还规定了企业内部的审批程序，例如会计政策、会计估计及其变更, 以及重大资产盘盈盘亏的处理必须按照企业的决策程序报经董事会、股东（大）会、厂长（经理） 办公会议或者类似权力机构批准等等。这些规定在小企业会计制度中均已删

4、除。我们理解这 可能是因为小企业的内部组织机构不一定很健全，故难以统一规定的原因，而且此类相关问题以 会计制度来规范确实不很合适。（2）关于接受捐赠资产的入账价值，企业会计制度规定如 果捐赠方没有提供相关凭据，且同类或类似资产不存在活跃市场的，则按该接受捐赠的资产的预 计未来现金流量现值作为实际成本。但是小企业会计制度则规定在捐赠方没有提供有关凭据 的情况下，不区分同类或类似资产是否存在活跃市场，一律以受赠资产的市价或者同类、类似资 产的市场价格估计的金额及相关税费作为确定入账价值的基础，也就是放弃了以未来现金流量现 值计价的做法。这一点与目前正在征求意见阶段的企业合并会计处理暂行规定类似，可

5、以认 为在一定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型的考虑。二、关于会计科目体系的设置1. 在一级科目的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异：（1不设置“应收补贴款”科目，相应核算合适的内容 如果两个年限都不存在则最长不超过10年)，但小企业会计制度中省略了对预计使用年限 的判断，直接根据“三项原则”确定摊销年限。这一差异看似无足轻重，实际上相当重要，实务 操作中请务必注意！11. 长期待摊费用(1) 由于受到财政部自2001年以来印发的多个“相 关问题解答”的影响，企业会计制度中“长期待摊费用”科目的核算范围已经在逐步缩小， 固定资产装修、经营租入固定资产改良、固

6、定资产大修理费、无溢价或者溢价不足支付的股票发 行费用等均已不在本科目核算。这一点也在小企业会计制度中得到了体现。小企业会计制 度中单列其核算方式方法的长期待摊费用只有“开办费” 一项。小企业会H制度冲规的长哪摊费用攒肖的对应科目触了 “营业费 用”，但我们认为这样不一定合理。因为根据小企业会计制度的规定，从事商品流通业务的 小企业可以不单独设置“管理费用”科目，而将其核算合适的内容并入“营业费用”科目，这样， 不设置“管理费用”科目的小企业，其长期待摊费用摊销时.，完全有可能计入“营业费用”科目。12. 应付票据对于带息应付票据，小企业会it制度和企业会I+制度L样,都要求 按照权责发生制原

7、则按期计提利息并计入财务费用。但是小企业会计制度删除了企业会计 制度第208页关于“到期不能支付的带息应付票据，转入应付账款科目核算后，期末时不 再计提利息”的规定。对此我们的理解是：这可能是因为财政部认为小企业发生此类情况的可能 性较小，故未对此作出规定，但是一旦小企业发生此类业务，仍应参照企业会计制度规定的 上述原则执行。(1) 对于“应收票据备查簿”，小企业会计制度不要求必须登记票面利率的信息。13. 应付工资、应付福利费小企业会i涮度中对于“应付工资”科目的核算合适的内容的说明中, 删除了企业会计制度第214215页关于“不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药 费、福利补助、退休费

8、等，不在本科目核算”的规定，但是实际仍应照此执行。小企业会度冲应付福利费的用途减少了 “应付的医务、福利人员工 资” 一项，因此在使用应付福利费时，贷方科目也就减少了 “应付工资” 一项。14. 应交税金关于增值税、消费税出口退税的会计处理,由于小企业会计制度 中没有设置“应收补贴款”科目，因此对于尚未收到的应收出口退税款，也并入“应收账款”科 目核算。小企业会it制度冲删除了以下一些业务的会I十处理规定(可能是考虑到 小企业发生此类业务的可能性较小)，但是我们认为，小企业如果发生此类业务，仍可参考企 业会计制度规定的相应原则进行会计处理。•出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应

9、交增值税的会计处理规定(企业会计制度第220页)；•以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机 构等”的会计处理规定，以及“出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税(企业 会计制度第221页)；•需要由受托方代收代缴消费税的委托加工物资，受托方的会计处理规定(企业会计制度第221页)；•金银首饰消费税的会计处理规定(企业会计制度第222页)。(1) 小企业会计制度中对于所得税的会计处理，只要求使用应付税款法，不要求使用纳税影响会计法。小企业会H制度中删除了企业会H制度冲关于企业享魅畋优惠政 策所收到的退税的会计处理规定，只是规定小企业因多计等原

10、因退回的所得税，应当在实际收到 时，冲减收到当期的所得税费用。这里需要注意与财政部、国家税务总局“相关问题解答 三”(财会200329号)规定的区别。此处小企业不区分税收优惠退税或者汇算清缴退税等原 因，一律于实际收到当期计入损益。而在企业会计制度和“相关问题解答三”的框架下，对 于汇算清缴时多退少补的所得税，除了在汇算清缴完成日晚于会计报表批准报出日的情况下，在 这两个日期之间发生的资产负债表日后事项所引起的退补事项冲减收到当期的所得税费用以外， 其他情况下汇算清缴多退少补的所得税均一律作为调整以前年度损益处理。但是小企业会计制 度采用了简化处理方式方法，不要求追溯调整以前年度的损益。由型小

11、企业会H制度中没有设置“补蜘队”科目，所以对刊蟀I的增 值税退税款，贷方科目是计入营业外收入而不是补贴收入。15. 其他应付款小企业会计制度中本科目的核算合适的内容与企 业会计制度相比，减少了 “应付、暂收所属单位、个人的款项” 一项，但我们认为此项合适的 内容已包含于“其他应付、暂收款项”中，没有实质性差异。16. 预提费用小企业会II制度下碱费用解肖的对应科目删除了 “营业费用” 一项, 但正如我们在前述“长期待摊费用”科目的差异说明中所指出的那样，这一删除可能是存在相关 问题的。在预提费用方面,小企业会计制度和企业会计制度 之间最明显的差异是期末借方余额的处理。根据企业会计制度第227页

12、的规定，预提费用的 期末借方余额应当视同待摊费用，分期摊入成本；而小企业会计制度的规定则是直接计入当 期费用，不采用分期摊销的方式方法。因此，小企业会计制度下“预提费用”科目不可能有 借方余额。但在小企业会计制度的资产负债表填表说明中，仍然保留了 “预提费用借方余额 并入待摊费用反映”的规定，这可能是漏删了。17. 长期借款在借入时的会计处理，借方科目只有“银行存款” 一项，而企业会计制度中还有“在建工程”、 “固定资产”等。小企业会计制度删除了企业会计制度第232页 关于将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款计入资本公积的规定，但是我们认为，实务 中如遇此类情况，仍应照此办理。（3） 关

13、于借款费用的会计处理，小企业会计制度与企业会计制度相比存在以下差异：借款费用的范围不同。企业会H制度而懒费用包含折价和溢价白娜销 和辅助费用，但小企业会计制度下不包含。据此可以理解为：在小企业会计制度下，辅 助费用应于发生时直接费用化。征业会H制度下可资本化佛款费用的确定，除了受资本伸响的开 始、中断和结束这一时间上的限制以外，还要受到加权平均资本支出和资本化率的限制。而小 企业会计制度下只受到资本化期间的限制，不考虑加权平均资本支出和资本化率相关问题。跄业会H制度崛与专门耀有关而熄收X不能冲蜥购建的固定资 产成本，应冲减财务费用；而小企业会计制度要求冲减资产的购建成本。小企业会计制度没有明确

14、所购建的固定资产各部分分别完工时的处理。关于所购建的固定资产达艇可使状态的判断标准，小企业会H制度） 减少了 “已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格 产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时” 一条（见企业会计制度第236页）。关于I十提I缴牖利息时对应科目，企1除1怖度激定应贷I己“长 期借款”科目；2002年财政部“相关问题解答一”（财会2002 18号）增设了 “2155应的利息”科目，用于核算网寸息（哂堤期次林付息柏帐期负 债的利息。但小企业会计制度则规定计提利息时应贷记“预提费用”等科目。据此可以理解 为：小企业会计制度中不设置“应付利息

15、、”科目，因此，对于到期一次还本付息的长期负债 的利息，计提时仍应贷记“长期借款”等长期负债类科目；如果是按年付息的长期负债，计提利 息时应贷记“预提费用”科目。18. 长期应付款小企业会刑岐没有涉及裆尝贸易引进设级的会计姐I相关问题。小 企业如有此类业务，可参照企业会计制度第239页的有关规定进行会计处理。小企业会H制度地没有涉及与长期应付款梯邹借款费用的会讯片里相 关问题。对此我们的理解是：小企业的长期应付款如有借款费用发生，应比照小企业会计制度 关于长期借款的借款费用的会计处理规定执行，而不能套用企业会计制度的相关规定。19. 资本公积、盈余公积、未分配利润小企业会H制度冲没有在“资本公

16、积”科目下设置“圈转入”和“股 权投资准备”明细科目，也没有规定“补充流动资本”、“无偿调出固定资产”等业务的会计处 理规定。但是我们认为：小企业如有此类业务（股权投资准备除外，因为小企业会计制度对 长期股权投资权益法核算的规定较企业会计制度大大简化），也可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。小企业会H制度在盈余公积的会计姆昉面，没有涉及储备基金、企业 发展基金和补充流动资本等外商投资企业、国有企业专用本次项目的处理。但是我们认为：小企 业如有此类业务，也可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。在未分配利润方面，小企业会H制度床设S外商投资企业、股份有限公 司专用的明细科目，例如“提

17、取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖福基金”、 “利润归还投资”、“应付优先股股利”等，也未设置“归还借款的利润”、“单项留用的利润”、 “补充流动资本”等国有企业专用的明细科目(见企业会计制度第251、252页)。但是我 们认为：小企业如有此类业务，也可参照企业会计制度中的相应规定进行会计处理。20. 生产成本、制造费用在本f斗目制亥算合吊勺内容方面小企1k会时怫:没有厥“提f共劳务”， 但是根据该制度的“总说明”，对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所 提供劳务的成本。小企业会卅慢在“生产成本”科目的使用说明中没有提及自制伴成品 的处理，我们理解这可能是财政部

18、认为小企业的生产流程一般比较简单的缘故。小企业会H制度删除了废品损失、停工损失会I十处理的规定，但如有此 类业务，我们认为仍应按照企业会计制度第253254页规定进行会计处理。在制造费用的核算方面，小企业会H制度删除了企业会计度第 256页关于季节性生产企业基本生产车间的制造费用可以按照计划分配率分配的规定。21. 主营业务收入、主营业务成本在提供劳务收入的确认方面，小企业会H制度与企业会H制度湘比 的最大区别是：在企业会计制度下，对于跨年度的劳务采用完工百分比法确认收入的前提条 件是提供劳务交易的结果可以可靠预计，而在小企业会计制度下并不考虑这一前提，而是直 接规定“如果劳务的开始和完成分属

19、不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收 入”。小企业会it制度中没有涉及建造合同收入、利息收入等让渡资产使 用权的收入的确认相关问题。我们认为，小企业如有此类业务发生的，可参照企业会计制度 规定的相关原则进行会计处理。由于小企业的业务T比较简单，因此小企业穿府度冲删除了一些特 殊的商品销售和提供劳务收入确认的举例。我们认为，山于小企业会计制度和企业会计制 度在收入确认的基本原则方面是完全一致的，因此小企业如果发生此类业务，仍可参照企业 会计制度中的相关规定进行会计处理。具体包括：销售商品的交易包括分期收款销售、代销、商品需要安装和检验的销售、 附有销售退回条件的商品销售、分期预收款

20、销售、订货销售、房地产销售、以旧换新销售、售后 回购、售后租回等特殊业务，见企业会计制度第259264页。提供劳务的交易包括安装费收入、广告费收A、入场费收入、申请入会费 和会员费收入、特许权费收入、订制软件收入、定期收费、高尔夫球场果岭券收入、包括在商品 售价中的服务费等，见企业会计制度第265267页。关于售出商品退回的会计姆里如果当时所发出的商品尚若前足收入确认的 条件，企业会计制度要求单设“发出商品”科目予以反映，而小企业会计制度中没有这 一要求。因此，在尚未确认收入的发出商品被退回时，企业会计制度要求冲减“发出商品” 科目(见企业会计制度第264265页)，而小企业会计制度中的规定则

21、是“未确认收 入的已发出商品的退回，不进行账务处理”。同时，在“主营业务成本”科目的使用说明中，对于销 货退回的相关成本的处理相关问题，企业会计制度的规定是“本月的销售商品退回，一般可 以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本”，而小企业会 计制度的规定则是“如本月销售商品尚未结转成本的，也可以直接从本月的销售商品数量中减 去”。由此可见，小企业会计制度对于直接减少本月销售量的做法限定了前提条件，即相应 的成本尚未结转。这样的规定当然更加合理。22. 其他业务收入小企业会计制度中对“其他业务收入”科目的核算 合适的内容的说明，没有提及“代购代销收入”，也未规定逾期未

22、退包装物没收押金如何进行会 计处理。同时，在“其他业务支出”科目的使用说明中，小企业会计制度删除了企业会计 制度第274页关于“出租包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记材料科目，贷 记本科目”的规定。我们认为：小企业如果发生此类业务，仍可参照企业会计制度规定的相 应原则进行会计处理。23. 投资收益小企业会计制度飙定矢飘投资跌价准备按总体计提即可,不要求按单项 投资计提或者按类别计提，长期投资更无需计提减值准备。因此，不存在处置短期投资时同步结 转已计提的跌价准备，以及因长期投资减值准备的计提和转回而对投资收益产生影响的相关问题。由于小企业会计制度不要求以权益法核算的长期股权 投资确认

23、和摊销股权投资差额，故不存在因股权投资差额的摊销对投资收益产生影响的相关问题。小包k会I怫J度删除了企业会H制度第2270页关于长期债券 投资按期计提利息、摊销折溢价等的会计处理规定，但是我们认为小企业如果有此类业务，除减 值准备不用计提以外，其他事项仍应按照企业会计制度的相关规定办理。24. 营业外收入、营业外支出小企业会H制度冲对“营业州队”科目核算合适的内容的说明中没有 “非货币性交易收益” 一项，但是，如果有非货币性交易，由于小企业会计制度的“总说明” 中对非货币性交易的处理原则的规定与企业会计准则一非货币性交易基本一致，我们认为仍 应计入营业外收入。小企业会II制度涮除了企业会制度第

24、271页关于逾期棚包装物 没收押金的会计处理规定，但我们认为小企业如有此类业务，仍应参照企业会计制度规定的 这一原则处理。由于（小企业会计制度没有设置“补贴收入”科目，因此/、企业收到的增 值税退税款也是“营业外收入”科目的核算合适的内容。在“营业外支出”科目的核算合适的内容方面，小企业会珊枝删除了 “债务重组损失”、“捐赠支出”和各项长期资产减值准备本次项目，但是除了长期资产减值准 备以外，其他各项如有发生，也应按照企业会计制度规定计入营业外支出。25. 营业费用、管理费用小企业会计制度中这两项费用的核算合适的内容与企业会计制度相比略有减少，其中营业费用中删除了 “福利费”，管理费用中删除了

25、 “董事 会费”。但是我们认为，小企业如有可归为这两类的费用发生，也可分别计入营业费用和管理费 用。26. 所得税小企业会计制度只要求采用应付税款法核算所得税， 不要求采用纳税影响会计法。因此，在小企业会计制度下，所得税费用应当等于当期计算的 应交所得税额减去收到退回的所得税金额。四、关于会计报表的列报与企业会计制度相比，小企业会计制度下的报 表减少了 “资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“利润分配表”、“分部报表”（含业务分部和地区分部），同时现金流量表也不是必编的报表，各小企业可视其自身需要决定 是否编制。小企业会计制度不要求设置利润分配表，仅需要在 利润表补充资料中披露“当期

26、分配给投资者的利润”。该本次项目反映小企业董事会或类似机构 制定并经批准的当年度利润分配解决方案中分配给投资者的现金股利或利润。小企业会计制度中的资产负债表、利润表和现金流 量表与企业会计制度中相比，主要区别如下。其中有相当一部分差异是前述会计处理部分的 差异的延续。1. 资产负债表（1） 关于应收票据：小企业会计制度中对于“应收票据”本次项目的使用说明与企业会计制度是一致的，但是其中规定“已向银 行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本本次项目内”，与“相关问题解答四”的规定并不一 致。这一相关问题是前述“应收票据”会计科目核算差异的延续。小企业会计制度是否将会 在这方面与“相关问题解答四”保

27、持一致，目前尚不能肯定。（2） 关于待摊费用：小企业会计制度删除了“预提费用借方余额也在本本次项目内反映”的规定，这是因为前面会计科目使用说明中已经要 求将预提费用借方余额计入当期损益，“预提费用”科目不能出现借方余额。但是，小企业会 计制度下文中对于“预提费用”本次项目的使用说明中又称“如预提费用科目期末为借方 余额，应合并在待摊费用本次项目内反映，不包括在本本次项目内”,这应当是财政部在制 定制度时的一个疏忽，未将所有相关合适的内容均删除干净所致。关于其他流动资产、其他长期资产、其他流动负债、其他长期负债:企 业会计制度中规定：如果这些本次项目的价值较大，应在报表附注中披露其合适的内容和金

28、额。 但是小企业会计制度删除了这一要求。（4）由于小企业会计制度没有涉及委托贷款和除 股票、债券、基金以外的其他投资的会计处理相关问题，相应地，在报表编制说明中也就没有考 虑此类业务。但我们认为如有此类业务，同样应按企业会计制度的相关规定处理。（5） 由于小企业会计制度在制定时删除了外商 投资企业的专用合适的内容，相应地，也就没有涉及这些事项在报表上如何列示的相关问题。但 是，由于目前财政部也倾向于2005年后新设立的外商投资企业，如果符合小企业标准，则也可 选择执行小企业会计制度，因此我们认为，如果存在外商投资企业执行小企业会计制度 的情形，则其所涉及的外商投资企业专用本次项目的报表列示，也

29、可参考企业会计制度中的 相关规定。（6）小企业会计制度未设置“预计负债”科目及报 表本次项目，因此可以理解为小企业会计制度不要求计提预计负债，只需将特定的或有事项 在报表附注中予以披露即可。（7）关于“待转资产价值”科目如有余额应列入哪个报 表本次项目的相关问题，两者规定不一致。企业会计制度第301页规定并入“其他流动负债” 本次项目反映，而小企业会计制度则规定并入“其他长期负债”本次项目反映。2. 利润表由于小企业会计制度规定从事商品流通业务的小企 业可以不设置“管理费用”科目，将其核算合适的内容并入“营业费用”科目，因此在利润表上， 商品流通企业如不单独设置“管理费用”科目，发生的管理费用

30、也在“营业费用”本次项目中反 映。3. 现金流量表（1）在现金流量表的基本格式方面，企业会计准则一现金流量表和企业会计制度所给出的现金流量表参考格式中都只有“本年数”这一 个金额栏，不提供前期比较数据；而小企业会计制度规定的现金流量表格式除了需填报本年 数以外，还应填列上年比较数据。考虑到企业会计准则一中期财务报告已经要求中期财务报 告中的现金流量表提供前期比较数据，并提出了具体的披露要求，可以认为企业会计制度下 的现金流量表添加比较数据栏目应该只是时间相关问题。（2）在小企业会计制度的框架下，现金流量表不 是必须编制的报表，是否编制可由小企业自行确定。另外，即使需要编制现金流量表的小企业，

31、也只需要按照直接法报告经营活动的现金流量，而不需要编制间接法下经营活动现金流量的数据, 以及企业会计制度所要求的其他补充资料。（3）小企业会计制度对于现金等价物的定义与企 业会计制度、企业会计准则一现金流量表是一致的，但是删除了企业会计制度第305 页关于现金等价物划分标准变更的处理规定，即“视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的 原则及其变更，应在会计报表附注中披露。但我们认为这一原则仍然适用于小企业。（4）小企业会计制度下现金流量表的本次项目设置与企业会计制度存在以下差异：在“销售商品、提供劳务所收到的现金”本次项目中，删除了 “代购代销业务的现金收付”。我们认为，小企业如有代购代销业务

32、，相关现金 流入仍可在本本次项目内反映。 小企业会计制度中的现金流量表没有设置“收 到的税费返还”本次项目。我们理解小企业如有税收返还，应并入“收到的其他与经营活动有关 的现金”本次项目中反映。 小企业会计制度下“支付给职工以及为职工 支付的现金”本次项目的使用说明中，删除了企业会计制度第306页关于“企业支付给离退 休人员的各项费用，包括支付的退休统筹金以及未参加统筹的退休人员的费用，在支付的其他 与经营活动有关的现金本次项目反映”的规定。 小企业会计制度下“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”本次项目的使用说明中，删除了企业会计制度第 308页“由于自然灾害所造成的固定资

33、产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本本次项 目反映”的规定。但是我们认为：小企业如发生此类业务，在现金流量表上的列示仍可参考企 业会计制度的相应规定。 小企业会计制度下“投资所支付的现金”本次项目的使用说明中，删除了企业会计制度第308309页关于购买股票和债券时实际支 付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，以及其后股 利、利息收回的列示规定。可以认为这是小企业会计制度采取的一种简化处理方式方法，即 购买时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息，其相应的现金流量并入“投资所支付的现金”本次项目反映。五、关于

34、会计报表附注小企业会计制度中会计报表附注的披露要求较企 业会计制度大大简化。具体表现在：对于会计吸、会计估计变更和会计差错更正，小企业会制度不要求 披露会计政策变更的累积影响数，或者会计估计变更的影响数（或其不能合理确定的原因），也 不要求披露重大会计差错的更正情况。企业会计制度第320页要求披露“重要资产转让及 其出售的说明”，但小企业会计制度仅要求披露“本期购买或处置的长期股权投资的情况”。企业会计制度要求完整 地披露关联方关系及其交易，但小企业会计制度在报表附注中只要求披露“本期内与主要投 资者往来事项”。小企业会计制度对会计报表本次项目附注的披露无明确要求。小企业会计制

35、度不要求在报表附注中披露以下各事 项：不符合会计核算前提的说明、资产负债表日后事项、企业合并与分立的说明、收入、所得税 会计处理方式方法、合并会计报表等。并入“应收账款”科目。（2）将“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为一个 “应收股息”科目。（3）由于小企业会计制度一般情况下要求存货日常 核算采用实际成本而不是计划成本，因此不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成 本差异”等科目。（4）不设置“包装物”科目，相应核算合适的内容并入 “材料”科目。（5不设置“自制半成品”、“分期收款发出商品”、 “发出商品”等科目。（6不设置“待处理财产损溢”科目，直接将盘盈、盘 亏的材料、固定资

36、产等资产计入当期损益。但我们认为实际上仍然需要必要的批准手续。（7）不设置“委托贷款”科目，委托贷款应当按照其期 限直接计入“短期投资”或者“长期债权投资”科目。（8） 由于不对长期资产计提减值准备，故不要求设 置“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准 备”科目。（9）由于对融资租入固定资产采用简化的处理方式方法, 故不设置“未确认融资费用”科目。（10）不设置“专项应付款”、“补贴收入”科目，且 小企业会计制度中未提及对政府补助款项的会计处理规定。（11） 由于所得税会计只要求采用应付税款法，也不需要将或有负债预计入账，因此不设置“递延税款”、“预

37、计负债”科目。（12）以下科目不是必须设置的科目，只是相关业务较 多的小企业才需要设置： 物资采购”和“材料成本差异”：适用于采用计划成本进行材料日常核算的小企业； “预收账款”和“预付账款”：适用于预收、预付款项较多的小企业（所以小企业会计制度中没有对收回货物无望的预付款项 转入其他应收款的相关问题作出专门规定）； “备用金”：适用于内部各部门周转使用的备用金 较大的小企业； “受托代销商品”和“代销商品款”：适用于存在受托代销业务的小企业； “劳务成本”：适用于对外提供劳务较多的小企业。2.在二级及以下级别科目的层面上，小企业会计制度与企业会计制度存在以下差异：（1） 在“其他货币资金一信

38、用卡存款”明细科目下, 不要求有信用卡业务的企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账（但是考虑到会 计制度的规定是明细科目设置口径的最低要求，为了加强管理，我们还是建议这样做）。（2） 在长期股权投资采用权益法核算的情况下，不 要求在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资 差额”明细科目。（3） 在长期债券投资中，对于购入债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益，故”长期债券投资”下不设置“债券费用”明细科目。（4）企业会计制度对“工程物资”科目的明细科 目设置体系有要求，要求设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产

39、准 备的工具及器具” 4个二级科目，但小企业会计制度中没有此类要求。（5） 在“资本公积”科目下，不要求设置“股权投资准备”和“拨款转入”两个明细科目。（6） 在“利润分配”科目下，删除了股份有限公司和外商投资企业专用的一些明细科目，例如“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提 取职工奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等，同时也没有提及某些国有企业 专用的明细科目，例如“归还借款的利润”、“单项留用的利润”、“补充流动资本”等。3 在备查账簿的层面上，小企业会计制度与企 业会计制度存在以下差异：不要求设置“代管商品备查簿”、“交付使用固定资产 明细表”和“在建工程其他支出备查

40、簿”。说明：虽然小企业会计制度中没有要求必须设置上 述备查簿，但是从加强企业内部管理的角度出发，我们仍然建议小企业设置这些备查簿。三、关于各会计科目的使用说明和各类经济业务的会计处理1. 货币资金类科目（1） 对于现金短缺或者溢余，企业会计制度规定要经过“待处理财产损溢”科目过渡（企业会计制度第89页），但小企业会计制度 的规定是将扣除应由责任人赔偿的部分后的余额，或者扣除应支付给有关人员或单位的部分后的 余额直接计入当期营业外收支处理。（2）关于银行存款日记账与银行对账单的核对要求，企 业会计制度第92页明确规定“至少每月核对一次”，但小企业会计制度只是笼统规定需 要“定期核对”。（3） 关

41、于购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益的资本化相关问题，企业会计制度和企业会计准则一借款费用规定了较为 复杂的判断条件，而小企业会计制度则较为简单，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑 损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，全部 予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化期间的中断等相关问题。（4） 小企业会计制度中删除了企业会计制度第93页关于在金融机构的存款全部或部分不能收回时将损失计入营业外支出的规定。但 是我们认为，如果损失确实已经发生（例如该金融机构的清算已经完结，确实无法收回的款项）， 则仍应将其计入营业外支出处理。2. 短期投资及其跌

42、价准备企业会计制度规定短期投资跌价准备可以按照单项 投资计提、按投资类别计提或者按投资总体计提，但是期末余额占短期投资总额10%以上的短期 投资本次项目必须单项计提。小企业会计制度则只规定了按投资总体计提一种方式方法，不 要求按照单项投资或者类别计提。因此，在出售短期投资，结转投资成本时，不要求同步转销已 计提的跌价准备。根据小企业会计制度的规定，除债务重组和非货币 性交易等以外，出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。我们理解之所以 对债务重组和非货币性交易作出专门的规定，是由于此时跌价准备的转销金额是不计入投资收益 的，而是计入资本公积或者冲减换入资产的入账价值。因此，是否

43、同步结转相关跌价准备，会导 致小企业的财务状况和经营成果产生不一样的结果。而在正常出售的情况下，由于跌价准备的转 销额和投资处置损益都计入“投资收益”科目，是否同步结转跌价准备对利润表和资产负债表不 会产生影响。3. 应收票据 小企业会计制度中关于应收票据贴现业务会计处理的规定与企业会计制度是一致的，但与财政部“相关问题解 答四”（财会20043号）关于将有追索权的应收票据贴现业务作为短期借款处理的规定是不一 致的。鉴于小企业会计制度颁布在前而“相关问题解答四”颁布在后，但“相关问题解答四” 本身又未明确是否适用于执行小企业会计制度的小企业，因此小企业会计制度正式实施 后，其贴现业务的会计处理

44、是否也需要按照“相关问题解答四”的规定作进一步调整，尚待财政 部进一步明确。4. 其他应收款小企业会计制度中其他应收款核算合适的内容的举例与企业会计制度相比,减少了 “备用金”、“存出保证金”、 “预付账款转入”等事项，但我们认为小企业如有此类事项，仍应在“其他应收款”科目中核算。5. 坏账准备企业会计制度第121页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但在小企业会计制度中，没有明确规定坏账损失“只 能”采用备抵法核算，这也就意味着小企业可以采用直接转销法核算坏账损失。另外，企业会计制度第121页以较多篇幅论述坏账 准备计提比例和方式方法的确定、批准、变更程序，坏账准备计提比例的确定原则、不能全额计

45、 提坏账准备的应收款项范围等事项。这些合适的内容在小企业会计制度中都已删除。但是我 们认为，小企业在确定其坏账准备的计提政策时，企业会计制度的相关合适的内容也可作为 参考。6. 存货（1） 科目设置 企业会计制度中对存货类一级科目的设置口径是：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自 制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价 准备、分期收款发出商品、发出商品。小企业会计制度的设置口径则是：在途物资、材料、 低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备（小企业 接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商

46、品”、“代销商品款”科目）。由此可见, 小企业会计制度与企业会计制度相比，减少了 “物资采购”、“包装物”、“自制半成 品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。 其中：不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目的 原因是小企业会计制度通常要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。在小企业会计制度下，包装物、包装材料都在“材料”科目中核算。小企业会计制度没有设置“自制半成品”科目，但是我们建议多步 骤生产的小企业也可以考虑设置该科目。小企业会计制度中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目，是 考虑到按照小企业的规模和业务的复杂程度来看，小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品 时尚不满足销售确认条件的销售业务。我们认为，小企业如果确实有此类业务发生，可参照企 业会计制度中的相应规定进行会计处理。（2） 关于“材料”科目企业会计制度第130页“原材料”科目的 使用说明中表明该科目核算合适的内容包含“包装材料” 一项，但小企业会计制度中“材料” 科目的核算合适的内容中删除了 “包装材料”，同时由于未设置“包装物”科目而将包装物列入 本科目的核算合适的内容。我们认为，小企业会计制度中此处虽然没有明确指出不包含低值 易耗品，但由于“低值