2023年-《管理会计教程》资料.docx

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1、管理会计教程记忆精选第一章记忆重点会计信息有助于内部管理人员进行短期的计划与控制决策，也有助于非常规性决策、制定全 面政策和长期计划。会计信息回答了记录业务、引导视点、解决相关问题这三方面相关问题。 管理会计侧重向内部决策者(管理人员)提供信息。财务会计则侧重向外部人员提供信息。许多管理会计方式方法是由营利性生产制造企业发展起来的。因为它们通常对复杂会计 信息较大需要。但渐渐地，管理会计也大量运用于服务性组织与非营利组织。管理会计相关系统是为管理人员设置的。这些相关系统应受到成本和效益标准的评判, 即决策优化带来的效益应超过该相关系统的成本。一个相关系统的效益也受到行为因素的影 响一相关系统怎

2、样影响着管理者的行为和决策。业绩评价的一个基本工具是预算。业绩报告用来将实际结果与预算相对比。为了恰当解 释关于某一特定产品的会计信息，了解它处于产品生命周期的哪一阶段是很重要的。会计人员是为业务管理人员提供信息与建议的辅助职能人员。会计的最高领导称为总会 计师。与财务主管主要关心财务业务不同，总会计师对经营业绩进行计量与报告。会计相关系统的未来价值在于它能在多大程度上灵活地适应变化。在瞬息万变的商业环 境中，会计相关系统应能收集与报告新的数据，停止报告不再有用的数据。经济领域中服务 业的发展、全球化竞争的加剧以及相关技术的进步等，都对会计有影响。用传统方式方法经 营的公司与那些采用准时生产制

3、、计算机辅助设计与生产相关系统的企业所需要的信息大不 相同。最后。外部与内部会计人员都需要遵守道德行为标准。但是，许多道德上的两难相关问题需 要价值判断而不是简单地照搬标准。会计词汇会计相关系统(accounting system)对一个组织的活动进行有关信息的收集、整理、传送 的规范机制。引导视点(attention directing)报告并解释信息，以协助管理者注意经营相关问题、不完 善和无效果之处及所面临的机会。行为暗示(behavioral implication)会计相关系统对管理者的行为或决策的影响。 预算(budget)行动计划的数量化表达形式，它是协调和实施计划的辅助手段。注

4、册管理会计师(Certified Management Accountant)与CPA相对应的管理会计师。注册会计师(Certified Public Account) (CPA)在美国，那些受过专业教育、具有合格 经验并通过两天的全国统一笔试的会计师将获得这一称号。计算机集成制造相关系统(computer-integrated manufacturing(CIM)system)综合利 用计算机辅助设计、计算机辅助制造相关技术及机器人、计算机控制的机器的相关系统。总会计师(controller) /主计长comptroller在组织中负责会计工作的最高行政人员。主 计长一词主要用于政府组织中。

5、成本一一效益平衡(cost-benefit balance)在估计的成本与可能的效益之间进行的权衡比 较，这是选择会计相关系统与方式方法时的主要考虑因素。决策制定(decision making)在若干个可能或可行的解决方案中选择一个最佳解决方案 期望值构成制定预算和业绩评价的基础。.期望值可以表示为标准成本，并与标准成本相关 系统紧密结合。但是只有期望值(可能叫做标准)是总预算和弹性预算所要求的。最常用的标 准被认为是通过合理努力可以达到的。可变投入的弹性预算差异可进一步分解为价格(或支出)和用量(或效果)差异。价格差异反映 的是当投入的用量保持在实际用量不变时，投入价格变动的影响。用量差异

6、反映的是，当投 入的价格保持在期望价格不变时，不同的投入用量水平的影响。会计词汇作业水平差异(activity-level variance)总预算量与弹性预算量之间的差异。当前可达到标准(currently attainable standards)通过现实的努力可以达到的业绩水平。 有效性(effectiveness)目标、目的和指标的完成程度。效果(efficiency)为获得特定产出而使用投入的情况。期望成本(expected cost)最可能达到的成本。有利的费用差异(favorable expense variances)实际费用低于预算费用的差异。弹性预算(flexible bu

7、dget)或：变动预算(variable budget)一种对销售量和其它成本动 因作业的变动进行调整的预算。弹性预算差异(flexible-budget variances)弹性预算与实际结果之间的差异。总(静态)预算差异(master(static)budget variances)实际结果与总预算的差异。最优标准(perfection standards)或：理想标准(ideal standards)在可以想象得到的最 好的条件下，使用现有规范和设备可能达到的最有效果的业绩水平。价格差异(price variance)实际投入价格与标准投入价格之差乘以实际投入数量。数量差异(quanti

8、ty variance)或：用量差异(usage variance)实际使用投入的数量与 达到实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。销售作业差异(sales-dctivity variance)计量经理们完成计划销售目标有效性的差异，其 计算方式方法是实际销售量与总预算销售量之差乘以单位预算贡献毛益。标准成本(standard cost)经精心确定的应该达到的单位成本。标准成本相关系统(standard cost system)仅按照标准成本计量产品价值的会计相关系 统。静态预算差异(static budget variance)即：总预算差异(master budget va

9、riance) 实际结果与总预算的差异。不利的费用差异(unfavorable expense variance)实际费用超过预算费用的差异。用量差异(usage variance)或：效果差异(efficiency variance)实际使用投入的数量与 达到实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。变动间接费用支出差异(variable-overhead spending variance)实际变动间接费用与 实际成本动因作业水平下的预算变动间接费用之间的差额。变动间接费用效果差异(variable-overhead efficiency variance)实际成本动因作业量

10、不同于达到实际产出水平所准许的标准量时所发生的差异。第九章 记忆重点设计和评价一个管理控制相关系统的第一步是明确由最高管理层确定的组织总目标、分目标 和具体目标。相关系统通常是在一系列既定目标和既定的组织结构的限定条件下设计的。管理控制相关系统的改进设计取决于成本效益原则、目标一致原则和员工努力。这一设计应 该能够做到以合理的成本获得最佳的决策。业绩计量和评价的方式方法影响人的行为。对诸如质量和生产率等方面的业绩进行计量，将 会把员工的注意力引导到那一方面。报酬与业绩联系得越紧密。就越能起到激励作用。必须慎重考虑业绩指标对行为的影响。完善这些指标，必须能使组织业绩向着达到组织目标 的方向改进。

11、设计或平衡得不好的计量指标可能会与组织的目标相抵触。责任会计将特定收入和成本目标分配给那些对它们影响最大的组织次级单位的管理层。责任 会计将组织次级单位按其财务责任划分为成本、利润和投资中心。通过把一个责任部门的成 本划分为可控成本和不可控成本，计量收益的贡献毛益法可以协助进行业绩评价。非财务业绩与财务业绩同等重要。实际上，非财务业绩往往会及时带来财务业绩。许多企业 将注意力集中在短期非财务指标上，他们知道财务业绩将随之而来。对服务性、政府和非营利组织进行管理控制很困难，原因是多方面的。其中主要是没有相对 明确可见的产出。这些组织中的相关系统设计者必须在具体目标中做出困难的权衡。如果管理控制相

12、关系统要想继续协助管理人员进行决策、控制和评价的话，它必须随着经济 和组织条件的变化而不断发展。会计词汇统筹记分板(balanced scorecard) 一种业绩计量相关系统。这一相关系统在财务和经营 指标中寻求平衡，将业绩与报酬联系在一起，并确认利益相关者之间的利益差别。可控成本(controllable cost)所有受管理者决策与行为影响的成本。成本中心(cost center) 一个为其归集成本的责任中心。质量成本报告(cost of quality report)列示了质量的财务影响的报告。周期(cycle time)完成一种产品或一项服务，或完成产品或服务的某一部分所花费的时间。

13、 目标一致(goal congruence)每个为个人最大现实利益而工作的员工所作出的决策有助于 达到组织的总目标时的一种状态。内部控制相关系统(internal control system)用来防止错误和违规行为的发生、查明错误 和违规行为、促进经营效果提高的一系列方式方法和程序。投资中心(investment center)其成功不仅用其收益来计量，还要将收益与投入资本结合 起来加以考虑，即用收益与占用资本额的比率来计量的责任中心。管理控制相关系统(management control system)管理会计工具的逻辑整体，用于收集 和报告数据信息并评价业绩。管理努力(managemen

14、t effort)为一个总目标或具体目标而尽力。它包括所有导致更高 效益和效果的自觉行为(如监督、计划和思考等)。动机(motivation)某一既定目标的驱动力，它将导致人们为这一目标努力和行动。生产率(productivity)用产出除以投入的一种量度。利润中心(profit center)控制收入和成本(或费用)即利润的责任中心。质量控制(qualitycont01)为确保产品或服务达到顾客的要求而做出的努力。质量控制图(quality-control chart)产品尺寸或性能等各项指标的一张统计图。责任会计(responsibility accounting)明确每一个具体目标的主要

15、责任者是组织中的哪 些部分，开展对具体目标结果的评价，编制组织责任部门或责任中心的业绩报告。责任中心(responsibility center)分配给一个经理或一群经理或其他员工的一系列作业。 责任部门(segment)能用一个独立的收入和成本指标进行计量的责任中心。全面质量管理(total quality management)将质量的原则应用到企业满足顾客需要的所 有努力中去。不可控成本(uncontrollable cost)在特定时间范围内不受责任中心管理层影响的成本。 价值链(value chain)使企业的产品或服务增值的一系列活动。第十章记忆重点随着组织的发展，某些管理职能的分

16、权成为必然。分权立即产生了制定与组织整体目标相协 调的决策的相关问题。理论上，计划和控制相关系统应该提供这样的信息：(1)让经理瞄准 目标一致的决策，(2)提供改进管理努力的反馈(业绩评价)，(3)维护部门自主权。注意，这 些相关问题的共同思路是激起动机。利润中心通常与高度分权的组织有关。而成本中心通常与高度集权的组织有关。但是。利润 中心和分权是不同的概念。二者可以彼此独立而存在。转移定价相关系统经常作为部门间沟通信息和计量部门业绩的一种手段。转移定价和成本分 摊相关问题是相似的。应根据具体情况选择转移价格。除了为了取得目标一致和激起动机之 外，跨国公司还利用转移价格来降低世界范围内的所得税

17、和关税。转移价格可以以成本或市 场价格为基础。也可通过协商确定。如果产品可以卖给外部顾客，以市场价格为基础的转移 价格通常是最可取的。业绩计量指标(如投资报酬率和剩余收益)和报酬措施(如奖金和加薪)的选择对目标一致和 管理努力有极大的影响。为了影响管理行为，努力、业绩和报酬之间必须存有紧密联系。 ROI和剩余收益是投资中心业绩指标。理论家倾向于采用剩余收益指标。原因是它强调支 付资本使用成本之后的收益绝对数额。实务中更多使用的是ROL为什么？可能因为它尽管 不那么完善却更容易理解，并且可导致合理的良好动机。ROI和剩余收益都要求计量收益和投入资本。这些本次项目的计量方式方法可以极大地影 响经理

18、的动力。会计词汇代理理论(agency theory)用来描述业绩指标和报酬的正式选择的理论。资本周转率(capital turnover)收入除以投入资本的比率。资本成本，资金成本(cost of capital)企业为筹集更多资本所必须支付的金额，无论实际 上是否必须为承接某一本次项目而筹集更多的资本。分投(decentralization)决策自主权的下放。组织中这种自主权存在的部门层次越低，分 权化越高。机能失调行为(dysfunctional behavior)与组织目标相冲突的行为。帐面价值总额(gross book value)扣减累计折旧之前的资产原始成本。激励(incenti

19、ve)正式和非正式的以业绩为基础的报酬措施，其目的是加强以组织目标为方 向的管理努力。收入利润率(income percentage Of revenue)或：销售回报率(return on sales)收益 除以收入。目标管理(management by objectives(MBO)为达到下一期目标，管理人员及其上司 联合对一套目标和计划所进行的相关系统表述。帐面价值净额(net book value)资产原始成本减累计折旧的金额。剩余收益(residual income)净收益减视同利息。投资报酬率(return on investment(ROI)收益(或利润)除以获得那一收益或利润所

20、要 求的投资额。(责任)部门自主权(segment autonomy)将决策权下放给组织责任部门的管理人员。转移价格(transfer price)组织中一个责任部门因给同一组织中的另一个责任部门提供产 品或服务而收取的金额。第十一章记忆重点资本预算是对拟议的资本支出及其筹资所作的长期规划。因为DCF模型简单明了地反映了 货币的时间价值,所以它是长期决策的最好方式方法。其首要目标是净现金流入量的最大化。 DCF模型有两种：IRR和NPV。两种模型都考虑了现金流入的时间分布，因此都优于其它 模型。DCF分析中的常犯错误有：从经营现金流入中扣除折旧；用错了现值表；漏掉老设 备的残值或新设备的未来残

21、值；还有错误分析了对营运资本(如存货)的投资。几乎所有的资本都有风险。敏感性分析有助于衡量本次项B的风险。回收期模型是资本预算决策中的一个流行的方式方法，它简单易懂，但是它忽略掉了盈利性。 会计收益率模型在资本预算中得到广泛使用，尽管它次子DCF模型。它没有正确地确认货 币的时间价值。相反，这种模型依赖于所选择的平均值计算方式方法。这些计算方式方法易 导致错误的答案。特别是当本次项目期间现金流量不规则时。业绩评价采用会计收益会与决策时的DCF分析产生矛盾。往往采用贴现现金流量法所作的 最佳决策在最初的几年不能产生较好的帐面收入。例如，沉童的折旧费用和最初开发成本的 费用化而非资本化，将会有损于

22、第一年的报告收益。事后审计有助于减小这个矛盾的影响。会计词汇会计收益率模型(accounting rate-of-return model(ARR) 一种非DCF的资本预算模 型，它以预计的年平均经营收益增量除以所需投资的最初增量来表示。净现值法(net-present-value(NPV)method)资本预算的一种DCF方式方法，它按一个 最低要求的报酬率将所有预计的未来现金流量折为现值。资本预算决策(capital-budgeting decisions)产生重大跨年度财务影响的决策。差别法(differential approach)通过计算两个备选解决方案间现金流量的差额并将其折 为

23、现值来进行备选解决方案比较的方式方法。回收时间(payback time)或：回收期(payback period)以经营现金流入形式来回收最 初现金支出所需要的时间。事后审计(post audit)资本预算决策的后继评价。贴现现金流量模型(discounted-cash-flow models(DCF) 一种以本次项目的现金流入 和流出为中心合适的内容，并明确而相关系统地将货币时间价值因素考虑在内的资本预算模 型。要求报酬率(required rate of return)或：贴现率(discount rate)或：槛率(hurdle rate) 以企业的资本成本为基础。所要求的最低报酬率。

24、全部本次项目法(total project approach)通过计算每个备选解决方案对现金流量的总影 响。并将其折为现值来进行备选解决方案之间的比较的方式方法。内部报酬率(internal rate Of return(IRR)使得一本次项目的净现值为零的贴现率。第十二章记忆重点所得税会在一项投资的可行性上产生重大影响。对于一可折旧资产的支出能导致两种现金流: (1)经营流入和(2)所得税支出的节约额，它可以作为现金流入增加额。经营性现金流入的 税后影响可由流入量乘以1减去税率之差得来。相反，折旧对于现金流量的影响由折旧乘 以税率本身得来。加速折旧和缩短补偿期使得折旧税盾的净现值增加。它们已

25、被美国政府大量运用来鼓励投资。 所得税率和需要报酬率越高，立即扣除就越有吸引力。一般来说，折旧扣除应在法律的许可 下尽可能早地进行。管理者们有义务在法律许可的范围里尽可能将所得税额最小化，并尽可 能延迟所得税的支付。这称为避税。采用不法手段的偷税漏税则是不可饶恕的。税额同时也会受到资产处置的影响。处置收益要支付追加税款，而损失却产生税盾。资本预算中准确的分析在通货膨胀方面进行的是内部一致的分析。例如，所要求的报酬率包 括通货膨胀的因素，而预测的经营性现金流量也应进行通货膨胀的调整。会计词汇加速折旧(法)(acce法rated depreciation)比通常的直线折旧法更快地摊销被折旧资产 的

26、折旧形式。半年法惯例(half-year convention)修正的加速成本回收制的一项要求，它假设所有的资 产都是在纳税年度的年中投入使用的。通货膨胀(inflation)单位货币一般购买力的下降。边际所得税率(marginal income tax rate)税前收入增加额所适用的税率。名义利率(nominal rate)已包含通货膨胀因素的市场利率。补偿期(recovery period) 一项资产基于税收目的进行折旧的年数。税盾(tax shields)使得所得收益额免于征税的折旧扣除及其他扣除。所有可扣除的费用， 不管是现金还是非现金本次项目，都可称为税盾。因为它们都减少了应纳税收

27、入从而减少了 所得税。第十三章记忆重点成本分配的四个主要目的是：(1)预测决策的经济效果；(2)激励；(3)计量损益和资产； (4)定价。将被分配的成本先聚集在成本库中，最好将变动成本和固定成本放在不同的成本库。在分配 服务部门固定成本时。应使用事先确定的反映其基本服务相关能力的月度总额。在分配服务 部门的变动成本时，应使用事先确定的标准单位成本率和实际的服务量。通常最好使用可以 计量各部门用量，来分配组织的中央成本。分配服务部门的成本，既可用直接法，也可用逐 减法。作业成本计算法已得到普遍的使用。它首先将成本分配到组织的作业中，然后通过计量某个 作业的成本动因，将成本分配到产品和服务中。为了

28、存货计价和收益确定，联合成本经常被分配到产品中。分配方式方法包括实物量法和相 对销售价值法。但是，这种分配一般对决策不产生影响。会计词汇 副产品(by-product)与联产品相类似，是一种在制造过程到达分离点之前。无法单独确定 的产品，但它与其他在分离点产生的产品相比，销售价值总额是微不足道的。成本会计相关系统(cost accounting systems)通过将成本收集、分类并分配到成本对象 中，来确定产品、服务或其它成本对象的成本的相关技术。成本分配基础(cost-allocation base)用来分配成本的成本动因。成本运用(cost application)将总成本分配到产生收入

29、的产品或服务中去。成本库(cost pool)使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合。直接法(direct method) 一种分配服务部门成本的方式方法，它在将给定的服务部门成本 分配到创收(经营性)部门中时，忽略其它服务部门。服务部门(Service departments)为支持其它部门而设立的部门。逐减法(step-down method) 一种分配服务部门成本的方式方法，它除了确认服务部门对 生产部门提供的支持外，也确认它对其它服务部门作业提供的服务。基于交易的成本计算(transaction-based costing)作业成本计算。第十四章记忆重点设计会计相关系统是

30、为了同时满足控制和产品成本计算的需要。、成本首先计入各部门，然 后被分配至产品以得到编制资产负债表和损益表所需要的存货成本数据，并指导定价和评价 生产业绩。产品成本计算是一个计算平均值的过程。分步成本法处理的是大范围内的平均值和大批量同 类产品。分批成本法处理的是小范围的平均值和独特产品或小批量产品。分批成本记录汇总 了一个特定工作令单的成本，保存了在制品帐户的基本信息。间接生产成本(间接费用)经常采用预算间接费用分配率分配至产品。分配率是用预算间接费 用总额除以成本动因作业量如预期人工小时或机器小时计算而得的。这些分配率通常为年平 均值。计算出的产品成本是常态成本，由实际直接材料加实际直接人

31、工成本，再加采用预算 分配率分配的间接费用构成。当实际间接费用不同于分配的间接费用时，将产生多分配或少 分配的间接费用，它将在年底被直接冲销或分摊给存货帐户。除了制造业外，分批成本法也用于非制造业。例子包括诸如汽车修理、咨询和审计等服务的 成本。例如，工作令单是会计师事务所计划和控制委托业务的一个重要工具。会计词汇工厂间接费用预算分配率(budgeted factory-overhead rate)用间接费用预算总额除以 预算成本动因作业量的所得。分批成本法(job-order costing, job costing)将成本分配至按独立产品单位或批次确 认的产品的一种方式方法，每一单位或批次

32、都需要程度不同的注意力和相关技术。分批成本记录job-cost record：或：工作令单(job order)或:分批成本单(job-cost sheet) 记录有某一特定产品、服务或一批产品的全部成本的文件。人工工时卡(labor time tickets)或：工时卡(time cards)每个直接工人花在每个工作 令单上的工时的记录。领料单(materials requisitions)向特定工作令单发出材料的记录。常态成本计算法(normal costing) 一种成本相关系统。它把实际直接材料和实际直接人 工成本分配至产品或服务，却使用标准成本分配间接费。多分配的间接费用(over

33、applied overhead)分配至产品的间接费用超过实际发生的间 接费用的差额。分步成本法(process costing)将成本在大量相似产品之间平均分摊的方式方法。分摊(prorate)按期末帐户余额的比例来分配少分配或多分配的间接费用。少分配的间接费用(under applied overhead)实际发生的超过已分配到产品的那部分间 接费用。第十五章记忆重点分步成本法应用于相似产品的大批量生产中的存货成本计算。分步成本计算的关键概念是约 当产量，即由已使用的投入量能够生产出的完工产品的数量。约当产量的概念被广泛应用于 生产和非生产领域。比如说，大学使用它来计量全日制学生的约当注册

34、量。解决分步成本计算相关问题需经五个步骤：1.汇总实物数量。2.计算约当产量。3.计算 总成本。4.计算单位成本。5.将成本分配至完工产品和期末在制品。期初存货的存在使分步成本计算变得较复杂。当这种复杂情况出现时，可以采用加权平均法 和先进先出法进行计算。先进先出法将注意力集中在当期生产投入上，而加权平均法除此之 外还关注期初存货中的前期生产投入。许多使用准时生产制的公司运用反冲成本法。这种相关系统没有在制品存货帐户，只是在生 产过程结束后才将成本分配至产品。会计词汇反冲成本法(back flush costing) 一种只有在生产完工时才将成本分配至产品的会计相关 系统。约当产量(equiv

35、alent units)由已使用的投入能够生产的完工产品数量。先进先出分步成本计算法(first-in, first-out, (FIFO)process-costing method)分步 成本法的一种方式方法，它明确划分当期工作量与期初在制品存货中的前期工作量。混合成本计算相关系统(hybrid-costing system)将分批成本计算法与分步成本计算法的 思想相结合的一种会计相关系统。操作成本计算法(operation costing) 一种混合成本计算相关系统，它经常用于既有共性 又有某些特性的产品的分批或分组的生产中。转入成本(transferred-in costs)分步成本法

36、中，由后续部门收到的发生于前一部门的成 本。力口权平均分步成本计算法(weightedaverage(WA)process-costing method)分步成 本法的一种方式方法，它将(1)当期全部产品成本加上(2)期初在制品存货中的前期产品成 本，再将这一总额除以迄今为止的约当产量。第十六章记忆重点成本会计相关系统通常被设计为同时满足控制与产品成本计算这两个目的。可以使用的产品 成本计算方式方法有许多种。多年来，制造性公司多采用吸收成本法，这种方式方法将固定 工厂间接费用作为产品成本的一部分，甩事先确定的分配辜将其计入产品戏本(差异不计入 存货)。相反，变动成本法将固定工厂间接费用立即计入

37、当期费用一一也就是说，固定间接 费用不包括在存货中。尽管贡献毛益法在业绩评价中的更多应用使得变动成本法越来越多地 用于内部目的。但吸收成本法的应用仍比变动成本法更为广泛。产量差异是与吸收成本法而不是变动成本法联系在一起的。它是因成本会计的预算控制目的 和产品成本计算目的之间的矛盾而产生的。产量差异是用事先确定的固定间接费用分配率乘 以预期产量和实际产量的差额来计量的。实际成本计算相关系统将直接材料、直接人工和制造间接费用实际成本分配至生产的产品。 常态成本计算相关系统将直接材料和直接人工的实际生产成本及制造间接费用的预算生产 成本分配至产品。标准成本计算相关系统将直接材料、直接人工和制造间接费

38、用的预算生产 成本分配至产品。在实际成本计算相关系统中，没有差异计入收益；在常态成本计算相关系统中，只有间接费 用差异计入收益；在标准成本计算相关系统中，直接材料、直接人工和间接费用差异均计入 收益。如果标准是当前可以达到的，则差异通常不计入存货而是直接冲减或贷记当前营业收 益。另一种处理方式方法，即差异摊派，是把差异在存货和销货成本间分摊。差异摊派是实 际成本计算相关系统较为精确的近似方式方法。会计词汇固定间接费用分配率(fixed-overhead rate)分配至单位产品的固定制造间接费用。它是 用预算固定间接费用除以预算期内预期产量来确定的。常态成本计算相关系统(normal cost

39、ing system) 一种成本相关系统。在这一相关系统 中间接费用按平均或标准化的基础被分配，以得到有代表性的或标准的存货价值。实际生产相关能力(practical capacity)最大或满负荷产量。产量差异(production-volume variance)或：数量差异(volume variance)当实际 产量偏离计算固定间接费用分配率所用的预期产量时出现的差异，它的计算方式方法是：(实 际产量-预期产量)x固定间接费用分配率。差异摊派(prorating the variance)在差异产生当期将差异分配给与生产有关的存货和 销货成本。一一这是管理过程的核心。财务会计(fina

40、ncial accounting)为外部决策者，如股东、供应商、银行、政府管理机关 等提供信息的会计领域。国外腐败行为法(Foreign Corrupt Practices A ct)美国禁止贿赂和其他腐败行为的法律, 它要求会计记录必须保持合理的详细程度和准确性，并要求建立适当的内部会计控制相关系 统。公认会计原则(generally accepted accounting principles(GAAP) 一组宽泛的概念或 指导方针，以及一系列严格缜密的具体实务，这些具体会计实务是指由某一特定时期所有的 会计惯例、规则和程序共同组成的被普遍接受的会计实践。准时理论(just-in-time

41、(JIT)philosophy)通过减少生产过程时间和消除不增加产品价值 活动的时间来消除浪费的一种理论。业务权限(line authority)对下属部门行使的权限。管理会计(management accounting)对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释 和汇报，以协助管理人员完成企业目标的整个过程。管理审计(management audit)检查上级确定的政策与程序是否按规定实施。例外管理(management by exception)将注意力集中在与计划偏离的方面，而忽略经营 顺利的本次项目。业绩报告(performance reports)通过对比实际结果与计划并强调差异来

42、提供的反馈信 息。解决相关问题(problem solving)会计的一个方面，它对可能行动解决方案的可能结果进 行定量分析，并通常提出最优行动解决方案。产品生命周期(product life cycle)某一产品所经历的构想、开发、进入市场、成熟发展、 退出市场等一系列不同阶段。记录业务(score, keeping)数据的收集与分类。辅助权限(staff authority)参谋而非支配的权力，可向下、向上以及横向行使。差异(variance)与计划的偏离。管理会计人员道德行为标准(Standards of Ethical Conduct for Management Accountant

43、s)由管理会计师协会制订的行为规范，包括相关能力、保密、正直和客观性。第二章记忆重点理解成本性态模式和成本一数量一利润关系(CVP)有助于管理者做出决策。评价成本性态的 第一步是确定成本动因。对于某一特定的成本动因来说，变动成本与固定成本有着截然不同 的性态模式一一变动成本随成本动因的变动而成比例的变动，而固定成本不受成本动因业务 活动的影响。本量利分析(有时称为盈亏平衡分析)可用图解法或等式法来完成。经营者利用本量利分析计 算出盈亏平衡点、目标净收益，或研究多种因素(如固定成本、变动成本或业务量)变化对收 益的影响。本量利分析既可运用于追求利润的企业组织，也可运用于非营利组织。同时要认识到本

44、量利分析的局限性。最重要的是，它依赖于固定成本与变动成本的准确分类, 因此它只适用于业务活动的相关范围之内。另外。它还假定效果、销售品种组合和存货量保 持不变。贡献毛益一一售价与变动成本差额一一是一个很重要的概念。不要将它与毛利相混淆，毛利是售价与销货成本的差额。会计词汇盈亏平衡点(break-even point)销售收入等于费用即净收益为零的销售额。贡献毛益(contribution margin)售价减去每单位产品的变动成本所得的差。成本性态(cost behavior)指某一组织业务是如何影响其成本的。成本动因(cost drivers)影响成本的业务活动。销货成本(cost of g

45、oods sold)取得或制造并销售的商品的全部成本。成本一数量一利润(CVP)分析(cost-volume-profit analysis)有关产量对于收入(销售额)、费用(成本)和净收益(净利润)的影响的研究。固定成本(fixed cost)不受成本动因变动直接影响的成本。毛利(gross margin)或(gross profit)销售收入超过销货成本的那一部分。增量影响(增量效应)(incremental effect)与给定或已知的条件相比，在新条件下的总结 果(如收入、费用或收益)的变化量。边际收益(marginal income)即：贡献毛益(contribution margi

46、n)售价减去每单位产 品的变动成本所得的差。安全毛益(margin Of safety)等于计划销售量减去盈亏平衡点销售量，它表示在发生亏损 前销售量可以低于计划水平的范围。经营杠杆率(operating leverage) 一个公司中固定成本与变动成本的比率。相关范围(relevant range)成本与成本动因特定关系保持不变的成本动因的活动范围。销售组合品种(sales mix)销售总量中不同产品数量的相对比例或组成。变动成本(variable cost)随成本动因的变动在总量上按比例发生变动的成本。变动 成本率(variable-cost percentage) 即： 变动成本 百分比

47、(variable-cost percentage)变动成本总额除以销售收入总额的比率。第三章记忆重点成本性态是指成本怎样随一个组织业务活动水平的变化而变化。成本可表现为固定、变动、 阶梯或混合成本。固定成本可能表现为阶梯型，并可能是约束性或酌量性的。约束性成本不 可轻易变动，而酌量性成本可在管理者认为适合的任何情况下变动。管理者也可通过对产品 或服务的特性、生产相关能力、相关技术及成本控制激励等方面的选择来影响变动成本和固 定成本性态。成本计量将成本性态用数量表示成固定和变动部分。这个性态通过在相关范围内的正确成本 动因来计量。固定成本经常以每个期间来计算，而变动成本以单位成本动因来计算。成

48、本计 量最重要的一方面是作业分析，即确定正确的成本动因及其对成本的影响。成本函数是成本性态的数学表达式。典型的线性成本函数具有形式：Y=F+VX其中：F=每一时期的固定成本V=单位成本动因的变动成本X=最合理的成本动因 确定成本函数的三种主要方式方法是工程分析法、帐户分析法及最小二乘回归分析法，它们 都需要专业判断。工程分析可用于一项新建或改造的生产或服务过程，而帐户分析法和最小 二乘回归法却需要历史成本数据。所有的分析法都可结合起来。其中最客观的方式方法是最 小二乘回归法，但这种分析法需要相当多的历史数据并且分析者必须具备复杂的统计知识。 如果分析者具有对相类似的成本及业务的相关经验，那么将提高所有方式方法的可靠性。会计词汇帐户分析(account analysis)选择一个与业务量相关的成本动因，并将每一个帐户划分成 固定成本或变动成本。作业分析(activity analysis)识别正确的成本动因以及它们对生产一个产品或提供一项服 务所产