2023年-《营业税暂行条例》新旧比较分析.docx

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1、营业税暂行条例新旧分析比较营业税暂行条例于1993年12月13日以国务院令第135号文形式发布，次年1月1日实施，历时14年之久，2008年11月5日国务院第34次常务会议对这个条例的修订予以通过。第五条纳税人的营业 额为纳税人提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产收 取的全部价款和价外费用。但第五条纳税人的营业 额为纳税人提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产 向对方收取的全部价款和价新旧比较，发生了处变化：（1）新条例删除了原条例中 的外汇转贷差额计税的规定。是，下列情形除外:外费用：但是，下列情形除外:新条例原条例新旧分析比较第一条在中华人民共 和国境内提供本条例规定的劳 务、转

2、让无形资产或者销售不 动产的单位和个人，为营业税 的纳税人，应当依照本条例缴 纳营业税。第一条在中华人民共 和国境内提供本条例规定的 劳务（以下简称应税劳务）、 转让无形资产或者销售不动 产的单位和个人，为营业税的 纳税义务人（以下简称纳税 人），应当依照本条例缴纳营 业税。新旧比较，删除了解释性陈 述，没有实质变化。第二条 营业税的税目、 税率，依照本条例所附的营 业税税目税率表执行。第二条营业税的税 目、税率，依照本条例所附的 营业税税目税率表执行。税目、税率的调整， 由国务院决定。税目、税率的调整，由 国务院决定。无变化纳税人经营娱乐业 具体适用的税率，由省、自治 区、直辖市人民政府在本

3、条例 规定的幅度内决定。纳税人经营娱乐业 具体适用的税率，由省、自治 区、直辖市人民政府在本条例 规定的幅度内决定。（2）新条例将“境内运输旅客（-）纳税人将承 揽的运输业务分给其他单位或 者个人的，以其取得的全部价 款和价外费用扣除其支付给其 他单位或者个人的运输费用后 的余额为营业额；（-）纳税人从事 旅游业务的，以其取得的全部 价款和价外费用扣除替旅游者 支付给其他单位或者个人的住运输企业自中华 人民共和国境内运输旅客或 者货物出境，在境外改由其他 运输企业承运乘客或者货物 的，以全程运费减去付给该承 运企业的运费后的余额为营 业额。（二）旅游企业组织旅 游团到中华人民共和国境外 旅游，

4、在境外改由其他旅游企或者货物出境”业务的差额计税方 式方法扩展到所有的运输业务范 围。（3）新条例将“旅游企业组织 旅游团到中华人民共和国境外旅 游”业务的差额计税方式方法扩展 到所有的运输业务范围。（4）新条例在建筑工程的总 包人分包或转包业务的计税方式方 法上没有变化，唯一的变化是将原 来条例的“将工程分包或者转包给宿费、餐费、交通费、旅游景 点门票和支付给其他接团旅游 企业的旅游费后的余额为营业 额；（三）纳税人将建 筑工程分包给其他单位的，以 其取得的全部价款和价外费用 扣除其支付给其他单位的分包 款后的余额为营业额；（四）外汇、有价 证券、期货等金融商品买卖业 务，以卖出价减去买入价

5、后的 余额为营业额；（五）国务院财政、 税务主管部门规定的其他情 形。业接团的，以全程旅游费减去 付给该接团企业的旅游费后 的余额为营业额。（三）建筑业的总承包 人将工程分包或者转包给他 人的，以工程的全部承包额减 去付给分包人或者转包人的 价款后的余额为营业额。（四）转贷业务，以贷 款利息减去借款利息后的余 额为营业额。（五）外汇、有价证券、 期货买卖业务，以卖出价减去 买入价后的余额为营业额。（六）财政部规定的其 他情形。他人的”改为“将工程分包或者转包 给其他单位的工（5）营业额的特殊规定，新 条例将原来的单一“财政部规定”改 为“国务院财政、税务主管部门规 定第六条纳税人按照本 条例第

6、五条规定扣除有关本次 项目，取得的凭证不符合法律、 行政法规或者国务院税务主管 部门有关规定的，该本次项目 金额不得扣除。新条例增加了差额计税的凭 证要求，给差额计税提供了实际操 作依据。第七条纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销 售不动产的价格明显偏低并无 正当理由的，由主管税务机关 核定其营业额。新条例增加了主管税务机构 核定营业额条款，便于税务机构在 实际执法中针对物价或价格偏低的 情形依法进行征管。第八条下列本次项目 免征营业税：（一）托儿所、幼 儿园、养老院、残疾人福利机 构提供的育养服务，婚姻介绍， 殡葬服务；（-）残疾人员个 人提供的劳务；（三）医院、诊所 和其他医疗机构提供

7、的医疗服第六条下列本次项目 免征营业税：（-）托儿所、幼儿园、 养老院、残疾人福利机构提供 的育养服务，婚姻介绍，殡葬 服务；（二）残疾人员个人提 供的劳务；（三）医院、诊所和其新旧条例比较，新条例增加了 免税条款：“境内保险机构为出口货 物提供的保险产品工务；（四）学校和其他 教育机构提供的教育劳务，学 生勒工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、 排灌、病虫害防治、植物保护、 农牧保险以及相关相关技术培 训业务，家禽、牲畜、水生动 物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博 物馆、文化馆、文物保护单位 管理机构、美术馆、展览馆、 书画院、图书馆举办文化活动 的门票收入，宗教场所举办文 化、宗教活动的门

8、票收入；（七）境内保险机 构为出口货物提供的保险产 品。除前款规定外，营 业税的免税、减税本次项目由 国务院规定。任何地区、部门 均不得规定免税、减税本次项 目。他医疗机构提供的医疗服务：（四）学校和其他教育 机构提供的教育劳务，学生勤 工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、 病虫害防治、植保、农牧保险 以及相关相关技术培训业务， 家禽、牲畜、水生动物的配种 和疾病防治：（六）纪念馆、博物馆、 文化馆、美术馆、展览馆、书 画院、图书馆、文物保护单位 举办文化活动的门票收入，宗 教场所举办文化、宗教活动的 门票收入。除前款规定外，营业税 的免税、减税本次项目由国务 院规定。任何地区、部门均不

9、得规定免税、减税本次项目。第九条纳税人兼营免 税、减税本次项目的，应当分 别核算免税、减税本次项目的 营业额;未分别核算营业额的， 不得免税、减税。第七条纳税人兼营免 税、减税本次项目的，应当单 独核算免税、减税本次项目的 营业额；未单独核算营业额 的，不得免税、减税。新旧条例比较，新条例将原来 的“单独核算”改为“分别核算”。并无 实质变化。第十条纳税人营业额 未达到国务院财政、税务主管 部门规定的营业税起征点的， 免征营业税；达到起征点的， 依照本条例规定全额计算缴纳 营业税。第八条纳税人营业额 未达到财政部规定的营业税 起征点的，免征营业税。新旧比较，新条例继续对起征 点以下的纳税人免征

10、营业税，同时.， 明确了达到起征点的，应该按规定 计算营业税。第十一条营业税扣缴 义务人：（-）中华人民共 和国境外的单位或者个人在境新旧条例比较，原条例没有明 确境外单位在境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的扣 缴义务人规定，新条例弥补了这个内提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产，在境内未不足。设有经营机构的，以其境内代 理人为扣缴义务人；在境内没 有代理人的，以受让方或者购 买方为扣缴义务人。为便于应对复杂的经济发展 形式，新条例授权财政部和税务总 局可以具体规定其他扣缴义务人。（二）国务院财政、 税务主管部门规定的其他扣缴 义务人。第十二条营业税纳税 义务发生时间为纳税

11、人提供应 税劳务、转让无形资产或者销 售不动产并收讫营业收入款项 或者取得索取营业收入款项凭 据的当天。国务院财政、税务 主管部门另有规定的，从其规 定。营业税扣缴义务发 生时间为纳税人营业税纳税义 务发生的当天。第九条营业税的纳税 义务发生时间，为纳税人收讫 营业收入款项或者取得索取 营业收入款项凭据的当天。新旧比较，原条例没有强调“营 业税劳务的提供、无形资产转让销 售不动产”这个条件，新条例增加了 这个条件；同时，新条例增加了扣 缴义务发生时间的规定。再者，增加了“国务院财政、税 务主管部门另有规定的，从其规定” 的语句，为其他例外情形预留立法 余地。第十三条 营业税由税 务机关征收。第

12、十条营业税由税务 机关征收。无变化第十一条营业税扣缴 义务人：（一）委托金融机构发 放贷款，以受托发放贷款的金 融机构为扣缴义务人。（二）建筑安装业务实 行分包或者转包的，以总承包 人为扣缴义务人。新旧条例比较，新条例删除了 扣缴义务人的规定,和前述11条的 “授权”相呼应。（三）财政部规定的其 他扣缴义务人。第十四条营业税纳税 地点：第十二条营业税纳税 地点：新旧条例比较，纳税地点有较 大变化：（一）纳税人提供 应税劳务应当向其机构所在地 或者居住地的主管税务机关申 报纳税。但是，纳税人提供的（一）纳税人提供应税 劳务，应当向应税劳务发生地 主管税务机关申报纳税。纳税 人从事运输业务，应当向

13、其机（1）提供应税劳务，原条例 强调在劳务发生地，新条例明确为 “向其机构所在地或者居住地，构所在地主管税务机关申报 纳税。（二）纳税人转让土地 使用权，应当向土地所在地主 管税务机关申报纳税。纳税人 转让其他无形资产，应当向其 机构所在地主管税务机关申 报纳税。（三）纳税人销售不动 产，应当向不动产所在地主管 税务机关申报纳税。建筑业劳务以及国务院财政、 税务主管部门规定的其他应税 劳务，应当向应税劳务发生地 的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让 无形资产应当向其机构所在地 或者居住地的主管税务机关申 报纳税。但是，纳税人转让、 出租土地使用权，应当向土地 所在地的主管税务机关申报纳 税

14、。（三）纳税人销售、 出租不动产应当向不动产所在 地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向 其机构所在地或者居住地的主 管税务机关申报缴纳其扣缴的 税款。（2）新增加特殊规定：纳税 人提供的建筑业劳务以及国务院财 政、税务主管部门规定的其他应税 劳务，应当向应税劳务发生地的主 管税务机关申报纳税。（3）转让土地和不动产方面, 新旧条例没有实质变化。（4）新增“纳税人出租土地使 用权、不动产”的纳税地点规定。（5）新增：扣缴义务人应当 向其机构所在地或者居住地的主管 税务机关申报缴纳其扣缴的税款。从上述新旧比较可看出，目 前，新条例的纳税期限增加了“一个 季度”的规定；新条例关于纳税期限 的最

15、大变化是将目前的纳税申报期 10日改为15日，延长了申报期。 同时，规定了扣缴义务人的解缴税 款的期限为“依照前两款规定执 行”。无变化第十五条营业税的纳 税期限分别为5日、10日、15 日、1个月或者1个季度。纳 税人的具体纳税期限，由主管 税务机关根据纳税人应纳税额 的大小分别核定；不能按照固 定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或 者1个季度为一个纳税期的， 自期满之日起15日内申报纳 税；以5日、10日或者15日 为一个纳税期的，自期满之日 起5日内预缴税款，于次月1 日起15日内申报纳税并结清 上月应纳税款。扣缴义务人解缴税 款的期限，依照前两款的规定 执行。第十六条营业税的征

16、 收管理，依照中华人民共和 国税收征收管理法及本条例第十三条营业税的纳 税期限，分别为五日、十日、 十五日或者一个月。纳税人的 具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大 小分别核定；不能按照固定期 限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期 纳税的，自期满之口起十日内 申报纳税；以五日、十日或者 十五日为一期纳税的，自期满 之日起五日内预缴税款，于次 月一日起十日内申报纳税并 结清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款 期限，比照前两款的规定执 行。第十四条营业税的征 收管理，依照中华人民共和 国税收征收管理法及本条例有关规定执行。有关规定执行。第十五条对外商投资 企业和外国企业征收营业税， 按照全国人民代表大会常务 委员会的有关决定执行。原条例，在第十五条，明确了 外商投资企业可以不受营业税暂 行条例的约束。新条例，废除了 这个条款，这样，内外资在营业税 政策上趋于一致。第十六条本条例由财 政部负责解释，实施细则由财 政部制定。新条例删除了这个规定，目前 解释权尚未明确授权，实施细则的 制定部门也未明确。第十七条本条例自2009年1月1日起施行。第十七条本条例自一 九九四年一月一日起施行。一 九八四年九月十八日国务院 发布的中华人民共和国营业 税条例（草案）同时废止。新条例的生效时间规定为 2009年1月1日，旧条例在新条例 生效时，自动失效。