财务现金流量表管理.docx
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1、财务现金流量表管理关键词英国会计准则现金流量表差异摘要本文首先简要介绍了英国准则制定机构的变迁情况,并在 此基础上阐述了作为ASB首次发布的一项准则一一FRS1现金流量表 的制定背景和基本内容。为了更深入地了解这一准则,文章将FRS1 与我国的企业会计准则一一现金流量表进行了比较,并从5个方 面分析了二者的差异。一、英国准则制定机构的变迁简介与其它老牌资本主义国家相比,英国会计准则的发展显得较为缓 慢,直到20世纪70年代后期,随着会计准则委员会 (TheAccountingStandardsCommittee,缩写为 ASC)的建立,英国 才开始正式制定其相关的会计准则,此前,只是由英格兰和
2、威尔士特 许会计师协会(ICAEW)陆续发表一些不具备约束力的会计原则建 议书(RecommendationonAccountingPrinciple), 作为企业会计实 务的指导性规范。ASC所发布的关于会计准则的文件称为标准会计实务公告 (StatementsofStandardAccountingPractice, 缩写为 SSAP)。自 1976年成立后它一共发布了 25项实务公告,为英国会计准则的制定 和完善做出了突出的贡献。然而,由ASC本身所存在的一些固有缺陷 导致其并不能很好地满足各方的需求,1990年英国另成立了一个带 制的现金流量表可能会具有更大的信息含量,但问题在于只有当
3、提供 信息的成本小于对信息使用者的潜在利益时,企业采用直接法才是有 利的。5.以净额报告的现金流量项目一个项目的现金流量以总额反映还是净额反映,并没有一定的标 准,应该视项目自身的性质区别对待,一般来说,现金流量的总额信 息可以反映经济活动的本来面貌,能全面地反映现金流量的规模和结 构,但对于一些按总额反映意义并不大的项目来说,按净额报告可能 更为有用。基于这个考虑,我国准则规定,现金流量一般应分别按现 金流入和现金总额反映,但代客户收取或支付的现金以及周转快、金 额大、期限短的项目的现金收入或支出,应以净额列示。这一做法也 与IAS7和世界上大部分国家所采取的原则基本一致。而FRS1的规定
4、则较为特殊,首先,经营活动的现金流量在现金流量表中一般只以净 额列示,而不像我国按经营活动的主要类别列示各项现金流入和流出; 其次,考虑到一些业务中与客户有关的现金流量可能是一种重要的资 金来源,因而FRS1没有同样允许与客户有关的现金流量可以以净额 列示。参考文献:1 .CashFlowStatements.Z. . uk/asb/technical/standards/pub0087. html2 .汪祥耀等.英国会计准则研究与比较M.立信会计出版社,2002年3 .中华人民共和国财政部.企业会计准则.经济科学出版社,2001 年4 .汪祥耀.国际会计准则与财务报告准则一一研究与比较M.立
5、信会计出版社.2004年3月5 .小企业会计制度专题Z.北京纳税人网()有部分官方色彩的、半独立的会计准则委员会(ASB),以取代原有的ASCoASB自当年8月1日成立不久就宣布,由ASC发布的22个标准 会计实务公告SSAP、2个会计实务建议说明S0RP、2个征求意见稿 ED,可在其修订、撤消或被新的会计准则取代之前仍继续有效。此外, ASB还宣布,今后由ASB制定的会计准则不再称为SSAP,而是将其称 之为财务报告准则FRS (FinancialReportingStandards),并且由其 制定的征求意见稿将称为财务报告征求意见稿FRED (FinancialReportingExpo
6、sureDrafts)o如上所述,英国会计准则的制定先后经历了由原会计准则委员会 (ASC)制定“标准会计实务公告”(SSAP)和现会计准则委员会(ASB) 制定“财务报告准则”(FRS)的阶段。ASC至1990年为止先后发布了 25 项 SSAP,其中 SSAP11 被 SSAP15 所代替,SSAP1、SSAP2、SSAP3、 SSAP6、 SSAP8、 SSAP10、 SSAP12、 SSAP14、 SSAP15、 SSAP18、 SSAP22、 SSAP23和SSAP24等13项公告先后被以后发布的FRS所代替,SSAP7 和SSAP16被废除,目前仍然有效的SSAP仅剩下9项,并且大
7、部分还 经过了修订。而ASB取代ASC以后,至2005年年底共陆续发布了 28 项FRS,并于1997年首次发布了小企业财务报告准则。二、现金流量表准则的制定背景英国现有的FRS1现金流量表最早是由ASB在1991年9月正 式发布的,它也是ASB成立后制定的第一项财务报告准则。在FRS1 实施两年后,ASB综合了各种反馈意见,并在第10号财务报告征求 意见稿(FRED10)的基础上,于1996年10月对其做出了一次修订。 修订后的现金流量表准则从1997年3月开始生效,并保持至今。事实上,英国早在1975年就由当时的准则制定机构(ASC)发布 了以营运资金为理论基础的SSAP10资金来源与应用
8、表,在其后的 十几年间,它也成为英国企业对外披露资金流量信息的重要规范。然 而到了 1990年ASB成立并取代了 ASC以后,一方面,ASB开始意识 到“资金来源与应用表”自身存在着一些难以弥补的重大缺陷:首先, 传统的资金流量信息以营运资金的变动为基础,而后者是企业流动资 产与流动负债的差额,虽然它也是一个被广泛应用于计量企业财务风 险的指标,但信息使用者却无法从中看出具体的流动能力和偿债能力, 比如当存货和应收账款大量增加时,企业的营运资金也会有所提高, 但由于这两项流动资产并不一定能随时转换成现金,且它们的预期价 格和实际出售价格往往具有很大的不确定性,这时候企业的实际短期 偿债能力就会
9、与资金来源与应用表上所反映的情况有所差别;其次, 当时在财务管理领域中,企业价值评估开始越发受到人们的重视,而 几乎在所有的企业估价模型里,现金流量都是一个非常关键的因素, 因此,从对信息使用者的决策的有用性和相关性来看,现金流量要远 远优于营运资金。另一方面,在同一时期,国际会计准则委员会(IASC) 和美国的财务会计准则委员会(FASB)正好也先后决定将原来的财务 状况变动表准则更改为现金流量表准则。在自身及外部环境的共同影 响下,ASB最终决定要制定一套全新的现金流量表准则以取代原有的 SSAP10,这也就是现在的FRS1。三、现金流量表准则的基本内容FRS1主要由概述、准则正文和附录这
10、三个部分组成,其中,正 文部分包括制定准则的目的、相关术语的定义、标准会计实务公告以 及解释等,而附录则包含了有现金流量表举例、对国际会计准则的遵 守和该财务报告准则的发展。准则规定,企业应按照以下类别和特定的顺序报告所有的现金流 入和现金流出:(1)经营活动;(2)从合营企业和联营企业分得的股 利;(3)投资报酬和金融服务;(4)税款;(5)资本支出和金融投资; (6)收购和处置;(7)已支付的产权股利;(8)流动资源的管理; (9)筹资。其中,如果最后两个项目的现金流量可以单独列示并且 提供小计,则企业可以将它们合并在一个类别中进行报告。此外,准则还规定了企业应在临近现金流量表处或在附注中
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