2023年-《税法》课程讲义.docx

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1、同学们，大家好！欢迎来到串讲的现场，距离2002注册会计师的考试短短不到20天的时间，通过以前的 精讲班还有串讲班，特别是大家对税法教材自己的复习，以及消化，相信大部分同学已经做 好了充分的准备，今天我们来进行的串讲，主要是对课程的重点、难点进行提炼和压缩，希 望能够通过串讲对大家的学习有所协助。在前面的精讲当中，已经向大家介绍了今年税法教材从总的结构上变化不大，还是三大 部分18章，但是从考试的特点来讲，覆盖面达到100%,也就是说章章有题，但是侧重点不 一样。因此在前面的学习当中，已经向大家交代了 18章在考试当中所占的份量、以及占的重 点程度，我们3今天主要针对第一层次重点，也就是增值税

2、，三个所得税，以及征管法，以 及第二层次的重点，也就是消费税、营业税，关税，8章合适的内容，进行重点的介绍，介 于时间的关系，我们对其它的属于第三层次的税种只是点到为止。下面开始串讲的合适的内容。第一章税法概论题型客观题，分数不到3分的合适的内容，大家主要把握三个作为熟悉的要点。一、税法的构成要素二、税法体系的分类以及税法体系的构成三、税收管理体制第二章增值税法四个大相关问题：一、增值税的征税范围二、增值税的应纳税额计算包括一般纳税人和小规模纳税人的计算，以及对进口货物的计算三、对进口货出口退税的基本政策以及退税的管理四、增值税专用发票大家掌握有关专用发票当中的一些要点相关问题。下面对增值税的

3、相关问题进行介绍：增值税是以增值额为征税对象，征收的一种流转税，增值额在现实生活当中，是用一种 间接的办法来确定的，对于本环节销售货物以及提供应税劳务计算的增值税，是一个整体税 负，扣除上一环节在外购货物以及委托加工过程当中已征收获的增值税，用税额之差来计算 本环节应该交纳的增值税，在增值税的基本原理，清楚的基础上，增值税是逐环节征税，逐 环节扣税的，一种实际操作方式方法。增值税里面的主要几个相关问题：一、征税范围比如说商业企业买了货，然后已经卖给销售者，销售者要求退货，这个时候，作为商业企业 来讲，退要考虑到销项税额的扣减，因为它没有实现这块销售，同时要考虑到把这个退回来 的货又退给厂家。那

4、么它的进项税额要扣减。因为它已经退货了，没有购买这个货物，所以在处理当中，我们要把前面的政策和增值 税专用发票的有关处理规定结合起来，这样才能够使增值税在处理当中针对纳税人的不同情 况，按照税法规定来全面的应用，在增值税当中，其它没有说到的相关问题，比如说专用发 票的代开虚开相关问题，比如说出口退税当中免抵退的重要相关问题，这些大家都可以作为 了解合适的内容。第三章消费税法征收消费税的原理以及消费税和增值税关系的介绍，我们在串讲当中主要针对考试提一 些在复习当中必须要掌握的要点，我们消费税里面分以下四个相关问题。第一，税目熟悉，这样才能知道是应税消费品，要征收消费税，在征收消费税的同时，还要考

5、虑到 征收增值税。第二，消费税应纳税额计算的一般方式方法，这里面即有从价征收，也有从量征收，也 有按组价征收，还有消费税的扣税相关问题，还有进口应税消费品的相关问题，这里相关问 题都要非常清楚的计算过程和思路。第三，在消费税计算当中特殊的相关问题，比如说自产自用的应税消费品，象委托加工 的应税消费品，都应该交税，思路也要清楚。最后一个关于消费税的出口相关问题，一共是四个相关问题。首先看第一个相关问题一、税目11个税目，每一个税目里面涉及到的子目大家一定要看，其中在卷烟当中，我们目前 不在分甲、乙、丙三类，而直接就叫卷烟，所以现在卷烟的子目应该是三个，烟的子目有三 个，有卷烟，雪茄烟，有烟丝。H

6、3页消费税，征税范围当中的一些具体相关问题，比如说向第三段，酒及酒精，粮食白酒, 还是按著类白酒，大家看一下第六条，用薯类和粮食以外的其它原料混合生产的白酒，按薯 类白酒，而其它原料来生产的白酒，一律按照粮食白酒来记税，遇到类似于这样的相关问题， 就要知道到底按哪种酒来计税，以免正确的选择税率来正确的计算应纳税额，同时在酒类当 中，还涉及到了商业，啤酒屋，商业生产的也要交消费税的相关问题。H5页改装、改制的小汽车不属于本数目的征税范围，这些相关问题作为客观题，大家可以熟 悉一下。因为在应税消费品这十一种税目当中，不是所有的列入这十一种的都属于征税范围, 它这里还有不征税的，至于消费税的税率，有

7、比率，有固定税额，这两大类。112页是大家要掌握的，是今年教材在消费税一个重大的变化，对于卷烟，粮食白酒和薯类白 酒实行的复合计税，复合计税的有税率，应该说我们作为考试消费税税率，以上各年都是给 大家的，但是考虑到大家的方便，这三种复合计税的应税消费品这种固定税额和比例税率, 最好还是要记一下。消费税里说的第二个相关问题，就是应纳税额计算的基本方式方法，这基本方式方法一 个是从价，从价在115页，销售额为纳税人，销售应税消费品向购买方收取全部价款和价外 费用，在这个销售额当中，含价外费用，在这个销售额当中，含消费税税金，消费税价内税， 而在这销售额当中不含增值税税金，如果含增值税的把它价税分离

8、剔除，用含税销售额除以 1.17,这是针对一般纳税人的。或者是用含税销售额除以1加4%和6 %,这是针对小规模纳税人在计算消费税的时候 的方式方法，在消费税的计税销售额当中。116页押金和包装物本身的价格，包装物本身是要记入销售额，计算消费税的，无论会计上包 装物是搁到主营业务收入里，还是搁在其它业务收入里，在包装物押金的酒类产品，有个特 殊情况，无论是否逾期，都并入销售额，消费税要算，增值税同时也要算，押金要除以L 17, 变成不含增值税的价格，同时也要注意，这个啤酒和黄酒，这里没有提到，因为它们在交消 费税的时候是从量征收，所以啤酒喝黄酒的包装物押金不计算消费税。啤酒、黄酒的包装物押金不逾

9、期两个税都不交，如果逾期的要交增值税，不交消费税。在计税价格当中，教材118页还提到了关于计税价格里面的两种特殊情况，再换算公式 下面，一个是纳税人通过非独立核算的门事部，销售自产的应税消费品，应该按对外销售额 和销售数量征收消费税，那么在这个相关问题当中，是不是非独立核算，如果是独立核算的 门市部，在生产企业卖给它的时候，交过消费税了，这个门事部就不再交消费税了。非独立核算是企业直接往外销售，要交消费税，按照对外的销售额销售数量，这里不能 按成本价，对外的销售额可以是出厂价，或者是批发价，总而言之，是一个对外的销售，另 外用于换取生产资料，投资入股抵债的，交消费税的时候，按照同类应税消费品的

10、最高销售 价格来计税，所以这种情况，按最高销售价格来计算消费税。从价征收的计价，它的价确定，主要提这些相关问题，还有从量征收，量是116页最下 面的四种情况从量征收主要适用于四种液体应税消费品，它们分别是啤酒、黄酒、汽车、柴油。在消 费税的计税方式方法中，除了从价从量，我们今年教材118页上面还有一个复合计税，复合 计税当中先算从量，再算从价，把两个税额加起来是本环节应该交的消费税税额，作为这个 新增加的合适的内容，我们肯定在今年题目当中也是热点，也是重点相关问题，在计算的时 候，千万注意不要遗漏，消费税是算两道，一道是按从量算的，一道是按从价算的，加起来 是消费税，而增值税只是按照销售额乘以

11、17%来计算。在消费税的一般计税方式方法里，还有一个扣税相关问题，在119页消费税的扣税跟增 值税不一样，它有比较独特的地方，所以就消费税的扣税来讲，需要大家特别注意的是消费 税在扣税的范围上，在扣税的方式方法上，以及在扣税的环节上，跟增值税都有不同之处, 就扣税的范围来讲。119页一共列举了 7个方面，这7个方面与去年的教材相比较减少一项，就是外购己税 的酒，继续生产酒，目前来讲是不允许扣税，另外消费税的扣税，列举的七项，都是针对同 一个税目的，比如说外购已税汽车轮胎，生产汽车轮胎这可以，但是外购已税的汽车轮胎如 果生产的小汽车，小汽车在今后交消费税的时候不能够抵扣轮胎已经交过的消费税，因为

12、它 没有在税法当中列举出来它是扣税范围。消费税的扣税方式方法，在120页也是大家需要掌握的合适的内容，采用的是按照当期 生产领用部分来进行扣税，而生产领用部分的推算，实际上是一个数学计算的过程。第三个消费税扣税的环节也要特别清楚，它是从工业环节购买的应税消费品，已经交过 的消费税在工业环节继续加工生产已税消费品的时候，可以扣掉上一个环节已产的消费税, 所以简称这个扣税环节是从工业到工业。如果要是从商业购买应税消费品，已纳的消费税在工业是不能扣的，反过来讲，从工业 购买的应税消费品，如果有已纳消费税，在商业交的时候，也是不能扣税的，所以从工业到 工业是我们强调的要点。如果要是进口的消费品，在进口

13、环节以及已交过的消费税，可以按照上面的扣税范围和 扣税方式方法，来进行消费税的扣税。第五个相关问题是减征，达到低污染排放值的减征30%消费税，客观题的考点大家应该 熟悉，在消费税的税额计算里，我们还涉及到了税额计算当中一些特殊情况，这些特殊情况 在消费税里非常有特色，大家一定要掌握。比如说自产自用当中，用于连续生产应税消费品的，这个的确是不纳税的。第二个用于连续生产应税消费品以外的，我们叫作用于其它方面，这个是在移送使用时 纳税，至于用于其它方面的范围，在教材122页，第三行开始有所介绍，大家可以看一下, 绝大部分和增值税视同销售是一致的。关键的相关问题是在用于其它方面情况下这个消费税如何来计

14、算，教材. 122页提到有售 价的按售价，没售价的按组价。123页组价公式一定要掌握，在这个组价当中成本加利润加消费税税金，由于没有价格，不知 道这个税金是多少，我们通过倒算一减消费税的税率而且公式当中唯一的难点就在于利润, 如果说这个消费税的税金在组价当中，是一个从价定率，这时候利润应该选择消费税的成本 利润率。这个成本利润率下面一共列举了 17种货物的，这17种以外的应税消费品，按增值税的 10%来确定成本率，如果要不属于这17种，实行的是从量定额征收的应税消费品，就这四种 液体的，同样也是按照增值税的10%来确定成本利润率。教材有一个从价计税征收情况下组价的确定方式方法的例子，用组价乘以

15、8%就是应该 算的消费税，还是用这个组价乘以17%就应该算增值税，同时在这里也需要大家同时加以注 意的，如果用于其它方面的是卷烟，粮食白酒，薯类白酒，这三种符合计税的应税消费品， 这时候从量的这部分计算，根据数量来计算，而价的那部分在计算组价的时候，要注意成本 加上利润的成本利润率，按下面的规定来选择，除以1减消费税，说的是从价税的，比率税 率，而在这个组成计税价格当中，刚刚算出来的从量税，是不能加计到组价当中去的，按照 这个组价算出来的销售额乘以消费税的税率，是应该算的消费税，但是只是从价的消费税, 还要加上从量的消费税，同时按照这个组价，是不含从量增收的消费税的，这个组价再乘以 17%,就

16、是应该交的增值税。这方面的练习题，在三套模拟题，网校已经公布了三套模拟题里面，有些方面，对这种 复合计税的，大家一定要特别清楚，在符合计税的组价的时候，组价里面不含从量征收的消 费税，不仅算消费税是这样，算增值税同样也是这样，在消费税的特殊相关问题计算里面, 还有委托加工，应税消费品，应纳税额的计算。这个委托加工的相关问题，在消费税里一直是一个难点，对于消费税的委托加工，前提 条件必须搞清楚，一定是委托方提供原料主料，而受托方接受了这些原料、主料以外，它加 工出来的一定是应税消费品，在这种情况下，委托加工应税消费品才成立。教材124页第二自然段，哪些是属于委托加工，哪些不属于委托加工，作为客观

17、题需要 大家熟悉一下，化分清楚，在属于委托加工的情况下，委托方和受托方双方如何纳税，这是 我们在学习这部分合适的内容当中一定要思路非常清楚的相关问题，首先从受托方的角度 来提一下。受托方接受委托方提供的原料，加工出来应税消费品，按税法规定要代收代交消费税, 代收代交的消费税有同类产品，价格按同类，没有的按组价。组价的公式在教材126页组成计税价格二（材料成本+加工费）+ （1-消费税税率）委托加工代收代交的消费税就计算出来了，同时受托方还代收代交城建税，这个城建税 按受托方所在地的税率来选择，作为受托方自己来讲，它是提供了货物的加工劳务，所以还 要交增值税，而增值税的计税依据，就是加工费，然后

18、乘以17%的增值税的税率，对于加工 劳务受托方按加工费乘以17%来计算销项税，加工费里面含辅料，加工费里肯定不含从委托 方要来的销项税，在这个加工费里也不含从委托方要来的代收代缴的消费税，受托方增值税 有纳税义务，消费税有代收代缴义务，要区分清楚。委托方收回的应税消费品已经交过消费税了，对应税消费品有两种处理，直接出售，这 时交增值税不再交消费税了，在交增值税的时候，还是销项减进项，所谓的进项税就是支付 给受托方加工费，从受托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，这可以作为进项税 额来抵扣。如果说委托加工收回的应税消费品，受托方代收代缴的消费税，委托方拿过来继续生产 消费品，这时要交消费税

19、,可以按外购的这种方式方法，来扣除委托加工已经交过的消费税， 扣税的范围，扣税的方式方法，扣税的环节和外购完全一致的。假如说委托加工收回的应税消费品，委托方直接用于赠送，用于自己其它的方面，它是 不在交消费税了，这时照样要交增值税，委托加工双方怎样纳税，这个相关问题一定要非常 清楚的把握。126页第二自然段，如果受托方没有代收代缴，委托方应该承担继续纳税的义务，继续 纳税的税额看成委托方自制来处理，按照123页自制消费品的公式来把握。在消费税当中，还有一些小要点，128页最下面，将不同税率应税消费品组成成套，或 者未分别核算，或者是分别核算组成成套的销项税税率一定从高计税，在消费税的计税当中,

20、 还有一个进口环节。130下面组价公式，这个组价公式既是计算进口消费税的计税依据，也是计算进口增值税 的计 税依据，在从价定率征收的应税消费品，交消费税和交增值税，无论是售价还是组价同样都 是一个计税依据，是一样的，在消费税里面多次用到了组价，比如说自产自用，没有价格的， 比如说委托加工，没有价格的，比如说进口的，这两个组价的区别一定要搞清楚，看它在什 么时间使用，看它组价的构成有什么不同。在消费税当中最后的相关问题大家了解一下，像消费税出口退税，退税的范围，跟增值 税有不同之处。132页第二个大相关问题提的，增值税在对生产企业而言，如果是出口应税消费品，增 值税是免税并退税，而消费税是免税不

21、退税，对外贸企业而言，如果出口的是应税消费品， 消费税和增值税都是免税并退税，是从生产企业采购的时候，以及支付的或者负担的消费税 和增值税。退税的公式133页大家了解一下，退税以后又办理退关的管理，这个在133页，消费税里面的纳税发生时间和增值税基本一样，纳税地点只要大家多了解，消费税的合 适的内容就介绍完了。第四章营业税法比较起来对前面两个对货物的征税要简单一些，但它的政策要碎，所以大家在把握营业 税的时候，主要是针对这几个相关问题，我们在这里概括为四个：要熟悉征税范围，把握征 税范围的时候，一定要和后面的免税本次项目结合起来，营业税在征税范围当中，还有大量 的减免税。第二个掌握应纳税额计算

22、，包括税率，不同的行业，不同的比率税率，以及计税依据;第三个需要在营业税当中，把握和增值税的关系处理，也就是几种经营行为的处理，涉 及到了混合销售经营非应税劳务，代购代销等非常具体的相关问题。最后要熟悉营业税当中 一些小相关问题，比如说像纳税义务人，扣缴义务人，像纳税义务发生时间、地点等等。针对这些相关问题看一下，营业税的纳税义务人，这个作为熟悉的合适的内容，大家知 道在我国境内提供应税劳务转让无形资产销售不动产，境内的含义，下面一段的六个小要点 都要非常清楚。营业税的扣缴义务人，143页上面需要大家了解，营业税的税目，是九个税目，每一个 税目里面都有规定的具体范围，一般情况下，我们对大的方面

23、都能够把握住，但里面一些细 的相关问题，需要在这提醒大家注意一下。比如在第一个交通运输业，有五个子目，这里面向搬家搬运，都应该属于交通运输业；第二个建筑业，144页最后两行，自建自用的建筑，其建筑行为不是建筑业税目征收范 围，同时对出资或投资入股的建筑物，也不是建筑业的征税范围，所以这里面对于建筑业里 面自建行为，我们在学习当中，在精讲里面，给大家提出了几种情况。在这里先作总的概括， 如果要是自建行为，自建拿来的建筑物到底用作何用途。我们从三个方面来分析，如果是自建自用的，按照这块的规定，就是不纳税；第二个如 果是自建出售的，这时应该是交营业税，而且要交两个税目的营业税，一方面要按照建筑业 交

24、3%的营业税，另一方面按照销售不动产交5%的营业税，而在自建出售当中，可以说在营 业税里是个难点，所以这么多年考试也没怎么涉及，因此今年在学习当中，特别注意。比如说某一个建筑公司，自建了一个办公楼，总的成本是8000万元，它将其中的50% 来出售，售价是5000万元，在这种情况下，对于自建出售的那部分，要交两个税目，因此 交建筑业营业税的时候，它是没有售价，没有建筑业的计税依据，应该是建筑承包额，自建 的，没有承包额，这时候应该按组价，也就是说按照总成本8000万元，出售部分占50%。8000万元又50%*(1+成本利润率)4- (1-3%) X3%这是建筑业的营业税，同时还要交一个销售不动产

25、的营业税，按照销售的部分，取得的 收入5000万元X5%,交销售不动产营业税，两个税目都要交，千万不要漏掉其中的一项。同时对于自建行为可能出现第三种，自建出租，这种情况下，应该按照租赁业，按租金 乘以5%,只交一道租赁业的营业税。第三是金融保险；第四是邮电通信；第五是文化体育；强调是经营文化体育。第六是娱乐业；第七是服务业；服务业里面有八个子目，这我们有的题目当中，不直接指出服务业的，所以你要知道, 列举的这八个子目录都是属于服务业的。第八是转让无形资产，包括所有权和使用权，如果无形资产投资入股共担风险就不交了；第九是销售不动产，这个指的是有偿转让所有权，如果只是使用权，按服务业征税，如 果是

26、无偿的，单位无偿的赠送，应该视同销售交营业税，个人无偿赠送是不交营业税的，这 是营业税的征税范围和税目。营业税的税率每一个都要记的，特别是我们今年变化的145页，金融保险业，由原来的 8%, 2001年按7%； 2002年按6%,这个要看清我们给的时间段，来选择税率。另外147页娱乐业当中，20%的税率也是今年教材变化，如果题目当中，没有什么特别 的给你什么其它的暗示，就说了娱乐业，那我们就可以按20%来对待，来计算营业税。营业税里面第二个大相关问题，是应纳税额的计算，有了税率确定计税依据，税额也就 出来了，营业税的计税依据是必须要掌握的，这两年我们在营业税这儿单独的计算题，所以 计税依据一共

27、提到了 23项合适的内容，这里面总的来讲是价款加上价外收费，全额计税， 但是列举的行业是以余额计税，没有价格的，或价格明显偏低的，还可以按组价计税。在23项合适的内容当中，在精讲里面，每一项都重点介绍，在这里就不在一一向大家 介绍了，但是在复习当中，凡是涉及到余额计税的，一定要看清楚，是哪一个本次项目可以 扣减，没有列举的本次项目，就不能随意扣减，所以以营业税的余额计税的时候，我们是对 列举的行业，列举的本次项目，可以余额记税。比如说一、二、三、四这几个里面的余额计税，另外，第七，第八里面的余额计税，以 及第十三，这里面所涉及到的余额计税，都要看清他所提到的，到底是哪些合适的内容可以 扣减。在

28、营业税当中还有一个非常重要的相关问题。153页，几种经营行为的不同税务处理, 先有不同税目，税法处理的原则是一样的，分别核算，从高计税，对于混合销售，经营非应 税劳务和增值税关于税务处理的原理，是一样的，混合销售属于以劳务为主的纳税人，从事 的混合销售，应该交营业税。兼营如果分别核算该交什么税，关键有一些到底是混合销售还是兼营，不好区分，所以 税法直接列举了关于增值税与营业税征收范围的划分相关问题，在教材155页，关于建筑业, 有交增值税有交营业税，大家主要注意生产的地点，由于地点不同，所以导致了它生产的目 的是不一样的，如果地点是在生产车间，工厂，它生产是为了销售，这时候生产出来的东西 本企

29、业的工程使用是增值税货物的视同销售，叫增值税，如果生产的地点，是在施工现场, 这是本企业工程进行的生产，这时应该交营业税。邮电业交什么税，这个税法规定的是比较清楚，不在这细说。而服务业当中代购代销和 前面的增值税是有密切联系的，所以在这儿需要对代购代销非常清楚的把握它的税务处理, 是交增值税还是交营业税，计税依据是按什么来确定。对于代购代销的货物要交增值税，对于代购代销的劳务交营业税，这是首先在这儿要把 握的明确的思路，到底在代购当中怎么交税，在代销当中，怎么交税。156页，代购当中交税，首先大家应该把代购这种特点给掌握一下，因为我们一般题目 当中对代购是不明确告诉，要自己通过判断来看一看属不

30、属于代购。156页倒数第二自然段，提到了代购的三个条件，对于代购货物这一方只是收取了周转 金，然后替委托方买货，然后把销售方的票转给委托方，从中收取手续费，这种手续费完全 是代理劳务，而引起的，因此手续费交营业税，假如说在这个代购过程中，委托方给了受托 方这种手续费，这个受托方买货的过程当中，卖方将增值税的发票给了受托方，这种情况下， 受托方才是一种既买货又卖货的行为，虽然在代购当中没有加价，这个时候单独收取的手续 费应该属于销售货物而收取的价外费，所以要交增值税。所以一定是符合条件的代购，手续 费交营业税，不符合代购条件的手续费交增值税，这要自己去区分，是否属于代购。157页代销，一般题目当

31、中直接告诉这就是代销行为，所以这种情况下，要判断你这个代销过 程中是以一种什么方式来进行劳务费用的结算。教材上157页的例子我们把它一般分为三种 情况去处理，如果要是平价销售，然后是原价结算，单独规定手续费，这时候作为受托方来 讲，增值税销项减进项，因为是平价所以税额等于零。而营业税就是手续费乘5%。第二种情况是加价出售，原价结算，这种情况下价差是作为手续费，所以增值税的销项 减进项相当于是增值乘17%的税率，交增值税，而营业税，就是价差乘5%。第三种情况，是加价出售，原价结算并且还单独规定手续费，这时候在增值税上，销项 减进项，实际上相当于价差乘以17%,这是增值额乘税率，而营业税是价差加上

32、手续费，都 是代理报酬，要一并交营业税。157页倒数第二自然段，明确指出对于代销行为，受托方收取的手续费，无论如何结算， 也不问是否适合增值税，仍然属于营业税的征税范围。在营业税的税收优惠当中，合适的内容非常多，大家一方面要把握它的一些层次，另外 一方面要注意具有普遍性的优惠政策。在第一个条例规定的六项优惠当中，都应该清楚，注 意它有一些规定，是有限定条件，比如说第二，个人提供的，这个是免税，其它的应该是交 税，另外在国务院规定，前一、二，还有向第九、第十、第十二都是具有普遍性，国家还规 定有关行业优惠政策当中，向三、四、六都是对金融业的，第七是对销售普通住宅的，第九 非营利，医疗机构，这些都

33、是有一定代表性，需要大家把政策搞清，第十和十一是今年教材 新增合适的内容，也需要关注，关于营业税的纳税义务发生时间和增值税消费税不一样，所 以对其中的一、二、三、七需要作为客观题的考点把握一下，而营业税的纳税地点，把握的 原则，如果是不动产，房子地，它在交营业税的时候，按坐落地纳税，如果是其它的、劳务 的，都是按机构所在地来纳税，营业税的合适的内容我们就介绍到这里。第五章企业所得税法企业所得税它和前面三个流转税相比较，在税收的分类上就不一样，它以所得额作为征 税对象。因此，在所得税确定当中，收入减去准予扣除本次项目得出来的计税所得额，跟会 计上纯收入是有差别的，在所得额确定当中，也是目前税法体

34、系当中实体法里一个最为复杂 的相关问题。企业所得税里面，我们把相关的合适的内容概括为以下四个相关问题，需要 掌握。一、应纳税所得额计税依据的计算与调整。计税依据如何确定，所谓的计算，按税法规 定正着算；所谓的调整，按照会计利润来间接计算所得额。不管是正着算，还是倒着算都应 该是熟练掌握的合适的内容。二、应纳税额的计算。所得额税额计算里，1.关键相关问题是选择税率，到底是三种适 用的哪一种。2.在税额计算里面，有一些简易办法的，比如说核定征收。3.在税额计算当中 还注意有的减征，有的免税，税收优惠也要在税额计算的时候加以考虑。三、股权投资与合并分立的税务处理，以股权投资作为重点。四、对分回利润的

35、处理。分回的利润既包括境内联营企业的分回利润，也包括有境外分 支机构分回利润。无论是境内的，还是境外的分回利润，把分回利润还原成税前，并入所得 额，然后计算应纳税额，减去已纳税额。当然境内、外在处理上不一样。境内按照已纳税额 都可以减；而境外是限额扣除。在把握这四个相关问题的时候，我们具体的细节要知道哪些，下面我们看一下教材当中 的重点合适的内容。第一节纳税义务人及征税对象大家了解一下，企业所得税的纳税义务人，一定是实行独立经济合算的企业或者组织。 组织作为非企业单位，有经营所得照样也要交企业所得税，而它的征税对象是生产经营所得 和其他所得。第二节税率这是要掌握的，在计算过程当中要应用。我们知

36、道企业所得税率是33%的法定税率，但 是还有两档照顾税率18%和27虬 三种税率的划分，一个注意年应纳税所得额划分的，第二 个要注意在选择三档税率的时候，我们可以弥补以前年度的亏损。如果我们题目当中没有给 出税率，让大家根据所得额的结果来确定税率，那你要看是18%、27%还是33%。如果题目当 中已经给出了 33%,这个时候你就要用题目中给出来的税率来进行税额的计算。第三节 应纳税所得额的计算（全面掌握）税法规定当中，应纳税所得额二收入总额-准予扣除本次项目金额，公式当中收入总额是 一个计税收入的概念，不是会计上的收入。在准予扣除本次项目上，也是税法规定的准予扣 除本次项目，它的金额和本次项目

37、的跟会计都有很大的出入。在应纳税所得额确定当中，我们既要把握住税法规定的收入减扣除这种方式方法，同时 也要熟练运用会计利润间接倒算的方式方法。也就是说，应纳税所得额=会计利润+调增本次 项目金额-调减本次项目金额。在确定会计利润的时候,我们有时给出损益表，里面就有会计利润，直接对它进行调整； 有时是给出有关的业务资料，先计算会计利润，然后进行纳税调整。不管如何用这两种方式 方法，确定所得额的时候，你必须要具备一定的会计知识。我们在进行纳税调整的时候，调 增本次项目里面，你要考虑到哪些是不得扣除的，超范围要调增；哪些是有限额标准比例的， 超标准的要调增；哪些是会计上不计或者少计的，在会计上不作收

38、入处理，但交税时要交, 这叫未记少记应税收益调增的主要考虑这三大部分。作为调减的本次项目，一个是考虑弥补以前年度亏损，在会计利润当中，是当年生产经 营的利润总额，没有以前年度补亏的相关问题。再一个是减免税的收益，这个收益在利润总 额里已经包含了，在交税的时候你可以扣减。第三个是对分回的利润，无论是联营企业分回 的利润，还是投资方分回的利润，在会计利润里面都是税后利润，所以，在并入所得额的时 候先调减，再把它变成税前，再并入所得税计算税额。这是一个基本的思路。一、收入总额无论是按照哪一个方式方法操作，总而言之税法规定的计税收入和准予扣除本次项目是 一致的。在计税收入当中一共有23项。前7项是我们

39、原来暂行条例就规定，一定要熟练掌 握。生产经营收入，财产转让收入，这里面的合适的内容大家可以简单的看一下。在利息收 入当中，国库券的利息收入是免税的。在租赁收入当中提到出租固定资产、包装物取得的收 入，租赁期超过一年一次收取的租赁费，出租方可以按照合同的约定的租赁期分期计算收入, 承租方分期摊销租赁费，所以租赁的情况下，有权责发生制，分期确认收入，分期摊销租赁 费的相关问题。在特许权使用费转让以及股息红利所得，这都属于计税收入。在其他收入当 中我们现在有一些在会计上不确认收入了，有一些是会计其他企业收入，有的是入营业外收 入。无论财务上如何处理，第7项里面所列举的都属于要计税的收入，第7项的合

40、适的内容 大家一定要细看。第8项计税收入，减免或返还流转税的税务处理。减免或返还的流转税除了有指定的用 途以外，耍并入利润征所得税。所以对减免或返还的流转税，什么情况要交所得额，什么情 况下不交所得额，只要是因减免而返还的，又没有指定用途的，都应该并入所得额。流转税 有间接税的特点，纳税人并不是负税人，纳税人已经将流转税从购买方或者劳务的支付方收 取上来了，如果你不交纳，就是你的一笔收入，所以国家要参与分配。什么情况下不交税, 比如说在练习当中出现了企业得到了出口货物的退还的增值税和消费税，出口退税退回的流 转税不属于减免税的范畴。退的是在出口环节自己采购的时候支付和负担的，不是收取的, 因此

41、，不交流转税。另外，一个是软件产品超过3%税负返还的部分，它是有指定用途的， 也不交所得税。所以不符合这些条件的，都应该并入利润来征收所得额。而征收所得税的时 候，如何征，175页第一自然段提到的，大家可以熟悉一下，有的并入当年，有的是并入收 到的当年。第9项，关于资产评估增值的税务处理。在这个相关问题当中，涉及到四项关于评估资 产的价值是否征税。首先要分清是征还是不征；在征的情况怎么征要搞清楚。第一个是清产 核资中的评估增值，不征。第二是产权转让，产权转让收益应该并入所得额交税。第三是股 份制改造的评估增值，我们可以明确的说，在股份制改造过程当中，发生的评估增值，不并 入所得额，是不交企业所

42、得税的。但是，正因为增值部分不交税，因此，增值部分多提的折 旧，增值部分多摊销的成本，从而减少的利润，在纳税调整的时候，一定要调回，也就是说 评估增值多提的折旧，税前不得扣，评估增值多摊销的成本税前照样也不得扣。而这样的处 理跟会计上进行固定资产的折旧和存货摊销的方式方法就有出入了，因此，要进行纳税调整。纳税调整175页两种方式方法要熟练，不得扣除的两种方式方法操作，应该会应用，包 括据实逐年调整和综合调整。在据实逐年调整当中应该根据题目当中所给的资料将会计上按 照评估以后的价值提的折旧计算一下，它多提了多少折旧，将多提的部分调增所得额。第二 种方式方法是综合调整，也是根据题目所给的资料把评估

43、增值的金额除以最长不得超过10 年，然后来确定每一年纳税调增的金额，每年都按照这个数额来调增，所以在据实逐年调整 和综合调整里面我们给大家一些例题，这个要会操作。176页，关于接受捐赠的实物资产，也非常的明确，接受时是不交税的。跟外商投资企 业的处理不一样的。正因为接受捐赠实物资产当时不交税，所以目前税法有规定，接受捐赠 的实物资产是固定资产的话，不得计提折旧，如果是将捐赠的实物资产出售或者进行清算, 这时要确认收益要交税。怎么交税，我们税法对这一块也有明确规定，将出售的价格和接受 捐赠的时候资产的入账价值去比，按其中较高者并入所得额交税，如果售价高的话可以扣减 清理费用。在资产的税务处理里面

44、，这几项合适的内容要分清楚，实际需要交税的占多数，产权转 让需要交税的，出售捐赠的固定资产实物资产时需要交税的。不需要交税的也要分清是什么 情况下，什么时间不需要交税。比如说接受捐赠的固定资产，在接受当时不需要交税，比如 说股份制改造评估增值的部分是不需要交税，当时评估增值的部分不能够摊销成本，不能计 提折旧。这些思路要非常的清楚。第10项关于销售货物的折扣销售，这个相关问题要结合我们前面讲的增值税一起来复 习。在折扣销售当中增值税法里面规定非常的明确，如果折扣额和销售额开在同一张发票上, 折扣可以扣减，按余额来确认销售额，来计算增值税，实际上也是按照余额来确认所得税的 计税收入。假如说增值税

45、额和销售额开在了两张票上，比如说，折扣额全额开的是1万，打 9折，因此开一张红字专用发票，记载的金额是1千，这样在会计上确定的销售额，销售收 入应该是9千，但是税法规定交增值税的时候是全额，应该按1万元乘17%,这是销项税,（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务要对劳务的范围特别清楚，增值税的劳务是针对加工修理修配的货物来进行征收的，而 这些劳务以外的劳务，叫增值税的非应税劳务，实际上也就是营业税的劳务，在把握住增值 税征税范围的基本规定，基本基础上，增值税征税范围还有一些特殊的合适的内容，比如说 特殊本次项目作为客观题。注意：教材32页这四个本次项目多数都不是交增值税的行业，

46、但是发生了增值税所规 定的征税范围里面的行为，也要交增值税。另外，对于视同销售和混合销售，兼营非应税劳务三种需要大家熟练的掌握，并且要全 面的灵活的运用，对于八种视同销售货物行为,在把握的时候，第一和第二要联系起来学习。（1）货物交付他们代销，在代销行为当中委托方的责任，在收到代销清单的时候，视 同销售；（2）销售代销货物；代销当中购货方的行为，作为代销行为当中委托方和受托方都发 生了增值税的纳税义务，同时作为受托方所收取的代理报酬还属于营业税的税收范围；三个视同销售的行为主要看在题目当中，有没有总分机构。另外是不是在同一县市，如 果总分机构不在同一个县市，那这个时候进行货物移送的时候视同销售

47、。对第4和第8种视同销售行为，在学习的时候一定把它的联系和区别加以区分，作为4、 8项，在视同销售交增值税的时候，都没有货款的结算行为。税法规定也要交增值税，如何 来确定计税的销售额，应该有售价按售价，无售价按组价，总而言之不能以成本价来计算视 同销售的销售额。同时对视同销售的货物在本环节计算征收的增值税，由此它所涉及的购进货物和应税劳 务的进项税额，符合规定是准予抵扣的。同时还要考虑到相关章节之间的联系。视同销售4、8项在交纳增值税的同时，还要交纳企业所得税，而企业所得税的计税依 据也就是所得额是以视同销售的销售额减去视同销售货物转出的成本之间的差额，来调增应 纳税所得额。在视同销售4、8项

48、当中，有非应税的，对于投资的分配，集体福利，个人消费以及无 偿的赠送，但它们之间也有区别，比如说将购买的货物用于不同的用途，它的处理是有所不 一样的，将购买的货物用于5、6、8这个作视同销售，而将购买的货物用于4、7用于非应 税本次项目，用于集体福利和个人消费，这个属于不得抵扣的进项税，不是计算销项税，而 是从进项税额当中来转出那部分已经抵过的进项税。在特殊的征税范围当中，还提到了混合销售行为，这也是要掌握的。作为混合销售含义 首先要清楚，指一项销售行为，在这项销售行为当中，即涉及了货物的销售，要交增值税, 也涉及了非应税的劳务即交营业税的劳务，这个时候如果属于货物生产，批发、零售，以货 物的经营活动为主的，这个混合销售应该是交增值税。如果以劳务为主混合销售就交营业税。第三是经营非应税劳务。增值税的纳税人在从事货物和应税劳务的同时，还发生了非应 税劳务的行为，二者之间没有从属关系，所以各自交各自的税。在其他征免税的有关规定里 面，客观题需要大家把握住，比如说1、2里面，免税的范围。而交企业所得税的时候，一般也应该是全额，这种情况下，假如会计利润已经给你了，按照 9千确定了销售收入了，这个时候我们需要作的在所得额税里仅仅是纳税调整，调增1千元， 少计应税收益。所以看清题目给我们的资料。到底是正着算，还是倒着算。如果倒算的话， 把少计的1千元，加进去。如