2023年-7合并财务报表.docx

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1、合并财务报表一、单项选择题1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.宣告破产的原子公司C.母公司不能控制的其他单位D.已宣告被清理整顿的原子公司2 .根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处 理中正确的是（）。A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为 投资收益计列3 .下列有关合

2、并会计报表的表述中不正确的是（）。A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换 的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营 业务性质特殊的子公司C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未 实现内部销售损益予以抵销D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司当期期初至报 告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元；乙 公司是甲公司

3、的全资子公司，乙公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积0和 未分配利润50。则编制合并报表后，合并报表“长期股权投资”本次项目的金额是（）万元。A. 300 B. 320 C. 420 D. 4705.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司80%股 权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内资产负债表（简表）2010年1月1日单位：万元阳光公司账面价值深蓝公司账面价值公允价值资产：货币资金5000500500存货6000200400应收账款200020002000长期股权投资800021002100固定

4、资产1200030006000无形资产90005001500商誉000资产总计42000830012500负债和所有者权益：短期借款200022002200应付账款4000600600负债合计600028002800股本180002500资本公积70001500盈余公积4200500未分配利润68001000所有者权益合计3600055009700负债和所有者权益总计42000830012500上表中深蓝公司固定资产公允价值与账面价值的差额是深蓝公司一栋办公楼所引起的，其尚 可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值与账 面价值的差额是深蓝公司一项专利相关技术

5、（管理用）所引起的，其尚可使用年限为5年, 预计净残值为零,按照直线法摊销。深蓝公司合并日结存的存货在2010年对外销售了 40%, 剩余部分在2011年全部对外出售。（3） 2010年1月1日，长江公司可辨认净资产公允价值为21000万元。（4） 2010年阳光公司与深蓝公司之间发生的交易或事项如下：2010年6月30日，阳光公司以800万元的不含税价格从深蓝公司购入一台管理用设备, 该设备于当日收到并投入使用，价款已支付。该设备在深蓝公司的原价为700万元，预计使 用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140 万元，未计提减值准备。阳光公司预计该设备

6、尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限 平均法计提折旧。2010年，阳光公司向深蓝公司销售甲产品100台，每台售价5万元，价款已收到。甲产 品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2010年，深蓝公司从阳光公司购入的甲产品对 外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年末，深蓝公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存甲产品的可变现净值下降至 280万元。深蓝公司按单个存货本次项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本 时结转。2010年7月，阳光公司将本公司的某项专利权以160万元的价格转让给深蓝公司，该专 利权在阳光公司的取得成本为120万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5

7、年。 深蓝公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。阳光公司和深蓝公 司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方式方法、摊 销年限和预计净残值均与税法规定一致。至2010年12月31日，阳光公司尚未收回对深蓝公司转让专利权的款项合计160万元。阳光公司对该应收债权计提了 10万元坏账准备。假定税法规定阳光公司计提的坏账准备不 得在税前扣除。2010年度，深蓝公司实现净利润3300万元，可供出售金融资产公允价值上升最终导致资 本公积增加100万元（已考虑所得税影响）。其他资料：阳光公司在2010年之前持有长江公司30%股权，采用权益法核算；阳光公司、

8、深蓝公司、长江公司采用相同的会计政策，且会计期间相同；阳光公司、深蓝公司、长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,所得税 税率为25%,预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣 可抵扣暂时性差异；假定母公司在编制合并报表时，对子公司调整不考虑所得税的影响，不考虑编制现金流量表抵销分录；阳光公司持有的股权作为长期股权投资核算，没有出售计划；除给定情况外，假定涉及的有关资产未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且具有 重要性；阳光公司、深蓝公司、长江公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公 积。要求：判断阳光公司对深蓝公司的合并所属类型，

9、简要说明理由，并作出对深蓝公司的长期股 权投资的处理；编制2010年对深蓝公司的调整分录；编制2010年对深蓝公司的抵销内部交易分录。（4）编制2010年与投资业务有关的合并调整、抵销分录。（答案金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题L【答案】A【解析】持续经营的子公司，无论其所有者权益是否为负数都要纳入母公司的合并财务报 表范围。2 .【答案】B【解析】合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。3 .【答案】B【解析】选项B,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，小规模的子 公司、经营业务性质特殊的子公司也要纳入合并范围。4 .【答案】A【解析】在纳入合

10、并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司权益性资本投 资的数额和子公司所有者权益各本次项目的数额应全部抵销。合并报表上长期股权投资本次 项目的金额为:420-120=300（万元）。5 .【答案】B【解析】长期股权投资应调整为二500+100+120-60-（500-400） /5义2义80%+100义80% =676 （万元）o6 .【答案】C【解析】本期抵消分录为：借：未分配利润一一年初10贷：营业成本107 .【答案】(1) C【解析】应抵销的折旧二(100-70) /5/12X1O5 (万元)。(2) C8【答案】(1) C【解析】判断为非同一控制，合并成本为放弃资产的公允价

11、值和直接相关费用之和 =900+10=910 (万元)，长期股权投资的初始确认即为合并成本。(2) C9 .【答案】(1) D【解析】2010年期末子公司未分配利润二期初+调整后本期净利润-提取和分配的利润=0+(100-20) -10=70 (万元)o(2) D【解析】2011年期初未分配利润二70万元，期末未分配利润二期初+调整后本期净利润-提 取和分配的利润=70+ (120-20) -12-60=98 (万元)。10 .【答案】(1) D【解析】投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益二1000- (6004-10-30010)-(60-40) X 60%=570 (万元)。(2

12、) B【解析】调整后净利润=1200- (6004-10-3004-10) + (60-40) =1190 (万元)。二、多项选择题L【答案】ABCD2 .【答案】ABC【解析】选项D、E不属于甲公司的子公司，但在实务中经甲公司的母公司授权也可纳入 甲公司的合并范围。3 .【答案】ACD【解析】选项B,子公司资金调度受到限制并不妨碍母公司对其实施控制，应将其纳入母 公司的合并财务报表的合并范围；选项E,需要将内部销售收入进行抵销。4 .【答案】ABCD【解析】分录为：借：未分配利润一一年初20贷：营业成本20借：营业成本12贷：存货12借：存货一一存货跌价准备5贷：未分配利润一一年初5借：营业

13、成本2贷：存货一一存货跌价准备2借：存货一一存货跌价准备9贷：资产减值损失9借：营业收入250贷：营业成本250借：营业成本40贷:存货40借：存货一一存货跌价准备20贷：资产减值损失20(采购企业成本二250X80%=200,计提准备二200-180=20,但是按照销售企业成本二200X80%= 160,不必计提准备，所以抵销。)5 .【答案】ABCDE6 .【答案】ACDE【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围包括小规模的子公司。7 .【答案】(1) CD【解析】C选项，甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东, 但是甲公司对C公司的投资无控制权，

14、甲公司对,C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续 计量采用权益法核算。D选项，虽然甲公司对D公司的出资比例为50%,乙公司对D公司的 出资比例为50%,但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)， 其余3名由乙公司委派，而且乙公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以 甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。(2) ABCD【解析】应纳入甲公司2011年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司、E公 司。8.【答案】(1) ABCDE【解析】分录为：借：营业收入100贷：营业成本100借：营业成本20贷：存货20借：存货一一存货跌价准备

15、5贷：资产减值损失5借：递延所得税资产3. 75 (20-5) X25%贷：所得税费用3. 75(2) ABCDE【解析】分录为：借：未分配利润一一年初20贷：营业成本20借：营业成本12贷:存货 12 (100-80) X60%借：存货一一存货跌价准备5贷：未分配利润一一年初5借：存货一一存货跌价准备9贷：存货一一存货跌价准备9 借：营业成本2 (5X40%)贷：资产减值损失2借：递延所得税资产3. 75贷：未分配利润一一年初3. 75借：所得税费用3. 75贷：递延所得税资产3. 75(3) AE三、计算分析题1 .【答案】(1)在2011年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录抵销期初

16、存货中未实现的内部销售利润。借：未分配利润年初(60X15%)9贷：营业成本9将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为300(351 + 1. 17)万元。借：营业收入300贷:营业成本300将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货110300-(250-60)万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22(110X20%)万元。借：营业成本22贷：存货22固定资产入账价值二23.4/(1+17%)+1=21 (万元)编制2011年度合并财务报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润借：营业收入20贷：营业成本16固定资产一一原价

17、4抵销本期多提折旧借：固定资产累计折旧(20-16)4-54-12X90.6贷：管理费用0.62 .【答案】2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理A产品的抵销处理：借：营业收入1000 (100X10)贷：营业成本1000借：营业成本280 70 X (10-6)贷:存货280借：存货一一存货跌价准备70 70X(10-9)贷：资产减值损失70借：递延所得税资产52.5 (280-70)X25%贷：所得税费用52.5B产品的抵销处理：借：营业收入600 (50X12)贷：营业成本600借：营业成本60 20 X (12-9)贷:存货60借：存货一一存货跌价准备60 20X(12-6)-2

18、0X 0-6)贷：资产减值损失60无递延所得税资产的抵销。企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录:借：购买商品、接受劳务支付的现金1872贷：销售商品、提供劳务收到的现金18722011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理A产品的抵销处理：借：未分配利润一一年初280贷：营业成本280借：营业成本140 35 X (10-6)贷：存货140借：存货一一存货跌价准备70贷：未分配利润一一年初70 借：营业成本35 (70X35 / 70)贷：存货一一存货跌价准备35借：存货一一存货跌价准备70 35X(10-7)-(70-35)贷：资产减值损失70借：递延所得税资产52.5贷：未分配

19、利润一一年初52.5借：所得税费用43. 75贷：递延所得税资产43. 75B产品的抵销处理：借：未分配利润年初60 :20X (12-9)贷：营业成本60借：存货一一存货跌价准备60贷：未分配利润一一年初60借：营业成本60贷：存货一一存货跌价准备60无递延所得税资产的抵销。2010年内部抵销固定资产交易的处理借：营业外收入24贷：固定资产一一原价24借：固定资产累计折旧1.6 (24 + 5X4/12)贷：管理费用L6借：递延所得税资产5.6 (24-1.6)X25%贷：所得税费用5.6借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金100贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现

20、金1002011年借：未分配利润一一年初24贷：固定资产一一原价24借：固定资产一一累计折旧L6贷：未分配利润一一年初1.6借：递延所得税资产5.6贷：未分配利润一一年初5.6借：固定资产一一累计折旧4.8 （24 + 5）贷：管理费用4.82011年12月31日递延所得税资产余额=（24-1.6-4.8） X25%=4.4（万元），2010年年末递 延所得税资产余额为5. 6万元,2011年递延所得税资产发生额（贷方）=5. 6-4. 4=1. 2 （万元）。 借：所得税费用1.2贷：递延所得税资产L2四、综合题【答案】深蓝公司是阳光公司的供应商，二者无关联方关系，所以该项合并为非同一控制下

21、的企业合 并。2010年1月1日借：长期股权投资一一深蓝公司6000贷：长期股权投资一一长江公司（成本）4000长江公司（损益调整）1200长江公司（其他权益变动）300投资收益500借：资本公积一一其他资本公积300贷：投资收益300（1） 2010年12月31日合并报表中调整分录借:存货200固定资产3000无形资产1000贷：资本公积4200借：营业成本80管理费用500采用直线法摊销的无形资产（预计净残值为0） , 2010年乙公司实现净利润100万元，2011 年乙公司分配现金股利60万元，2011年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万 元，所有者权益其他本次项目不变。假

22、定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。在2011 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。A. 596 B. 676 C. 660 D. 6206 .甲公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入， 该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并 报表时所作的抵销分录正确的是（）（以万元为单位）。A.借：未分配利润一一年初20贷：营业成本20B.借：未分配利润一一年初10贷：存货10C.借：未分配利润年初10贷：营业成本10D.借：营业收入20贷：营业成本207 .甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

23、为17%,适用的所得税税率为25%。本年 2月10日从其拥有80%股份的被投资企业购进打印机一台，该设备成本70万元，售价100 万元，作为固定资产核算，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设 备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1） -（2）题（1）甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）万元。A. 20 B. 8. 33 C. 5 D. 7. 83（2）下列关于该业务的抵销分录中，不正确的是（）。A.借:营业外收入30贷：固定资产一一原价308 .借：固定资产一一累计折旧5 贷：管

24、理费用5C.借：所得税费用1.25贷：递延所得税负债1.25贷：存货80固定资产一一累计折旧300无形资产一一累计摊销2009 3) 2010年12月31日抵销分录内部固定资产交易的抵销借：营业外收入240贷：固定资产一一原价240借：固定资产累计折旧15 2408X6/12贷：管理费用15借：递延所得税资产56. 25贷:所得税费用56.25内部存货交易的抵销借：营业收入500(100X5)贷：营业成本500借：营业成本120贷：存货 120 60 X (5-3)借：存货一一存货跌价准备20贷：资产减值损失20借：递延所得税资产25 (120-20) X25%贷：所得税费用25内部无形资产交

25、易的抵销借：营业外收入100 (160-120/10X5)贷：无形资产一一原价100借：无形资产一一累计摊销10 (100/5X6/12)贷：管理费用10借：递延所得税资产22.5贷：所得税费用22.5内部债权债务抵销借：应付账款160贷：应收账款160借：应收账款一一坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.510 )调整后的净利润=3300-580+(-240+15+56. 25) + (-120+20+25) + (-100+10+22. 5) + ( 10-2. 5)=2416. 25 (万元)借：长期股权投资1509.75贷：投资收益1449. 75资

26、本公积一一其他资本公积60借：股本2500资本公积年初5700 (1500+4200)本年100盈余公积一一年初500本年330未分配利润年末 3086. 25 (1000+2416. 25-330)商誉 180 (6000-9700X60%)贷：长期股权投资 7509. 75 (6000+1509. 75)少数股东权益4886. 5借：投资收益1449.75少数股东损益966. 5未分配利润年初1000贷：提取盈余公积330未分配利润年末3086. 25D.借：递延所得税资产6. 25贷：所得税费用6. 258. A公司于2010年7月1日以账面价值700万元、公允价值900万元的资产交换甲

27、公司对B 公司100%的股权，使B公司成为A公司的全资子公司，另发生直接相关税费10万元。购 买日B公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值为750万元。假如合并各方没有关 联关系。要求：假定不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1） -（2）相关问题。（1）A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（）万元。A.700, 800 B.900, 800C.910, 910 D.700, 810（2）以下表述不正确的是（）。A.购买日会计处理时，将投资资产账面价值和公允价值的差计入当期损益8 .合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉C.合并成本大于享有被合并方

28、可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉D.合并成本小于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并损益9 .甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取盈余公积。甲 公司2011年个别报表期末未分配利润为1000万元，甲乙公司有以下业务：（1） 2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公 允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产 （无残值）；（2） 2010年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0；（3） 2011年乙公司实现净利润120万元,2011年分配现金股利60万元,假设

29、没有其他内部交易，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1） -（2）题（1）在2011年期末编制母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，子公司“未分配 利润一一年初”本次项目的金额是（）万元。A. 0 B. 100 C. 120 D. 70（2）在2011年期末编制母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，子公司“未分配 利润一一年末”本次项目的金额是（）万元。A. 60 B. 120 C. 130 D. 9810.甲公司于2010年1月1日取得乙公司60%的股权。其他资料如下：（1）取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定 资产的预计尚可使用年限为

30、10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。乙公司2010年 度利润表中净利润为1000万元。乙公司2010年10月5日向甲公司销售商品一批，售价为 60万元，成本为40万元，至2010年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。（2）乙公司2011年度利润表中净利润为1200万元。甲公司已将2010年从乙公司购入商品 进行了出售。假定不考虑所得税及其他因素的影响。要求：根据上述资料回答下列第（1） - （2）题。（1）甲公司在调整分录中按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。A. 600 B. 582 C. 618 D. 570（2）在2011年期末编制合并报表时，子公司调整后的净利

31、润是（）万元。A. 1200 B. 1190 C. 1180 D. 1170二、多项选择题1 .下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报 表合并范围的有（）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免董事会等权力机构的多数成员D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高2 .下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业8 .甲公司持有其

32、40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其20%股权，甲公司的子公司持有其10%股权，甲公司的母公司持有其30%股 权3.下列说法中，正确的有（）A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并 财务报表的合并范围C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含 的未实现内部销售损益予以抵销D

33、.如果企业的境外经营为其子公司，则企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在 境外经营所有者权益所享有的份额计算少数股东应分担的财务报表折算差额，并入“少 数股东权益”本次项目列示E.子公司将母公司本期出售给自己的存货对外出售，不需要做抵消分录的处理4.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其母公司，销售价格为100万元，母公 司公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了5万元存货跌价准备，一年以后, 母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了 40%,另外60%依然为存货。由于陈旧预计 可变现价值进一步下跌为40万元，本期母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元 购入，期末有

34、80%留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备。不考 虑所得税及其他因素的影响，期末编制合并报表时，母公司应抵销的本次项目及相关金额说 法正确的有（）。A.未分配利润一一年初调减15万元B.营业收入调减250万元和营业成本调减216万元C.存货调减52万元D.存货一一存货跌价准备调减32万元E.资产减值损失调减27万元5.以下事项均发生在母子公司之间，其中属于编制合并现金流表应抵销的本次项目有（）o A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.以现金结算债权与债务产生的现金流量D.当期销售商品所产生的

35、现金流量E.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额6.下列有关合并会计报表的表述中，正确的有（）。A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企、也持有的被投资单位的当期可转换 的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.母公司在考虑纳入合并报表的合并范围时不包含小规模的子公司C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未 实现内部销售损益予以抵销1).因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司合并当期期初 至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表E.在合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金

36、支付的部分与子公司及 其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵销7 .长江集团公司拥有甲上市公司70%的有表决权股份。甲公司是一家从事数码产品生产的 公司。甲公司在上海证券交易所上市。2010年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关 情况如下：(1)A公司。A公司系长江集团财务公司，主要负责长江集团所属单位和甲公司及其子公司内 部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本30亿元。甲公司拥有A公司45%的有表决 权股份，长江集团公司直接拥有A公司55%的有表决权股份。(2)B公司。甲公司拥有B公司47%的有表决权股份，为B公司的第一大股东。B公司董事 会由7名成员组成，其中5名由甲公司

37、委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定, 该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。C公司。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东，能参与C公 司的生产与经营决策。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系。(4)1)公司。D公司为甲公司与乙公司共同控制，甲公司对D公司的出资比例为50%,乙公 司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含 董事长)，其余3名由乙公司委派。乙公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理， 仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。(5)E公司。甲公司对E公司

38、的出资比例为50%, E公司董事会由11人组成，其中甲公司委 派8名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3的董事同意方 可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。要求：不考虑其他因素，回答下列第(1) - (2)题。(1)下列甲公司的长期股权投资后续计量，表述不正确的有()。A.甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核 算8 .甲公司虽然拥有B公司47%的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权,长期股权投资后续计量采用成本法核算C.甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司 的投资具有控制权

39、，长期股权投资后续计量采用成本法核算D.由于甲公司对D公司的出资比例为50%,所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权 益法核算E.虽然甲公司对E公司的出资比例为50%,但是甲公司委派的董事会成员人数能进行生产 经营决策，所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算（2）关于是否应纳入甲公司2010年度合并财务报表合并范围的公司，下列表述中正确的有 （）。A.A公司不纳入甲公司合并范围B.B公司纳入甲公司合并范围C. C公司不纳入甲公司合并范围D.D纳入甲公司合并范围E. E公司不纳入甲公司合并范围8.母公司2010年将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子 公

40、司购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，2011年子公司上期从母 公司购入的产品仅对外销售了 40%,另外60%依然为存货。由于陈旧可变现净值进一步下 跌为40万元，子公司跌价准备余额为20万元。企业所得税税率均为25%。要求：不考虑其他因素，回答下列第（1） -（3）题。（1）2010年期末编制合并报表时，以下抵销本次项目和相关金额正确的有（）。A.存货一一存货跌价准备-5万元B.资产减值损失-5万元C.营业收入TOO万元D.营业成本-80万元E.存货-20万元（2） 2011年期末编制合并报表时，以下抵销本次项目和相关金额正确的有（）。A.未分配利润一一年初-15万元B.营

41、业成本-6万元C.存货-12万元D.存货一一存货跌价准备-12万元E.资产减值损失-9万元（3）以下正确的抵销本次项目和金额有（）。A. 2010年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产3. 75万元B. 2010年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产5万元C. 2011年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产3万元D. 2011年合并报表应调整存货账面价值大于其计税基础的递延所得税负债3万元E. 2011年合并报表上该项存货的递延所得税资产金额调整为0三、计算分析题1 .母公司和其全资子公司有关事项如下：母公司2011年1月1日结存的存

42、货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存 货子公司的销售毛利率为15%。2011年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增 值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2011年度的销售毛利率为20%。母公 司2011年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250 万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。（2）2011年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23. 4万元（含增值税），销售成 本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母 公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残

43、值，按年限平均法计 提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：在2011年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录；计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2011年度合并财务报表时与固定 资产相关的抵销分录。（答案金额单位用万元表示）2 .甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），甲公司自非关联方H公司购入乙公司 80%有表决权的股份。2010年度和2011年度有关业务资料如下：（1）2010年3月，甲公司向乙公司（子公司）销售A产品100台、B产品50台，每台不含税（下 同）售价分别为：A

44、产品10万元，B产品12万元，增值税税率为17%,价款已收存银行。 每台成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。2010年，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存 货。2010年年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净 值分别下降至每台9万元和6万元。2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售 出。2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下 降至每台7万元。(2)2010年8月10日，甲公司向乙公司出售本公司一台电子设备，售价为100

45、万元，出售时设 备账面价值为76万元，乙公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年 限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。(3)其他相关资料甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%,编制抵销分录时应考虑所得税的影响。甲公司、乙公司按单个存货本次项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时 结转。发出存货采用先进先出法核算。要求：(1)编制2010年和2011年内部购销存货的抵销分录。(2)编制2010年和2011年内部购置固定资产的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)四、综合题阳光公司为了扩大生产经营，扩大市场份额，经股东大会批准，于2010年实施了一系列投 资交易。相关资料如下：(1)深蓝公司是阳光公司的主要供货商，阳光公司将持有的长江公司30%的股权从深蓝公 司的主要股东手中交换了深蓝公司60%的股权。阳光公司持有的长江公司长期股权投资账面 价值5500万元(成本为4000万元，损益调整为1200万元，其他权益变动为300万元)， 公允价值为6000万元。(2) 2010年1月1日，相关股权划转手续已办理完毕。同日，阳光公司、深蓝公司资产、 负债情况如下表所示。