劳务派遣业务的会计账务处理.docx

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1、劳务派遣业务的会计账务处理我们从用工单位和用人单位两个角度，通过四个案例来 进行解析。一、站在用工单位角度（一）一般计税发生劳务派遣费用时借：生产成本、工程施工等管理费用一一劳务费应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等 应付帐款一一XX劳务派遣公司案例1 :A是一家建筑企业（上市公司，会计核算执行 企业会计准则），承包了一项工程，造价1000万元， 支付给劳务派遣单位200万元，其中劳务派遣公司用 来支付劳务派遣员工工资.福利和为其办理社会保险及 住房公积金的费用180万元，劳务派遣单位选择差额 纳税（200-180 ）/1.05x5% = 0.95 万元,A

2、公司一般 计税可抵扣的进项税额095万元。(-)公开招聘方式招用程序如下:1 .用工申请。有用工需求的二级单位根据实际需求，结合编 制使用情况，向人事处提出用工计划申请，明确岗位名称、 拟用人数、招用条件、岗位职责、聘用期限等。2 .计戈I审批。人事处初审用工计划申请，报学校研究、审批。3 .组织招用。经审批同意的用工计划，由人事处参照有关规 定面向社会组织公开招聘或按有关政策安排使用。4 .办理入职。学校委托劳务派遣公司对招用人员实行劳务派 遣，拟用人员按规定与劳务派遣公司签订劳务派遣用工合同 后报到上岗。（二）高层次人才家属安置:高层次人才家属具有全日制本科及以上学历的，可以安置在 专业技

3、术辅助或管理辅助岗位；具有其他学历的，可根据需 要安置在工勤技能岗位。第四章岗位管理第七条 劳务派遣人员用工合同期限一般为两年。合同期满, 劳务派遣的用工关系自然终止；如因工作需要，可经个人申 请、用人单位审核、学校审批后，与劳务派遣公司续签劳动 合同。第八条在首个合同期内依法确定劳务派遣人员的试用期, 劳务派遣人员须参加学校统一的试用期满考核，考核结果不 合格的，终止用工关系。第九条 人事处主要负责劳务派遣人员的选用，办理用工、 辞退、终止用工的审批手续等；二级单位主要负责对劳务派 遣人员进行思想教育、岗位培训、日常考勤、工作考核等日 常性管理工作。第十条 劳务派遣人员申请辞职，应提前一个月

4、向所在单位 提出书面申请，经所在单位研究同意后，报学校按规定办理 离校手续。第十一条 劳务派遣人员有下列情形之一的，将解除劳务派 遣合同、退回劳务派遣公司，不予支付经济补偿：（-）在试用期间被证明不符合录用条件的;（二）严重违反学校规章制度的;（三）严重失职，营私舞弊，给学校造成重大损害的;（四）与其他用人单位建立劳动关系，对完成本单位的工作 任务造成严重影响，或者经学校提出，拒不改正的；（五）被依法追究刑事责任的;（六）违反学校有关规定，有其他与上述情形相当的情节的。因当事人违规违纪给学校造成经济损失的，应赔偿相应损失。第十二条 劳务派遣人员达到国家法定退休年龄时，须按规 定正常办理退休手续

5、。退休人员自到达退休年龄的下一个月 起不再享受学校工资福利。第五章工资福利待遇第十三条劳务派遣人员工资由劳务派遣公司支付。第十四条 劳务派遣人员根据不同岗位确定工资待遇，具体 如下：（-）专业技术辅助岗位工资标准参照事业单位工作人员工 资标准执行，或根据实际需要由学校与劳务派遣人员协议确 定；（二）管理辅助岗位工资标准参照事业单位工作人员管理九 级工资标准执行；（三）工勤技能岗位工资标准参照学校劳动合同用工A类岗 位工资标准执行。第十五条 学校对在职在岗的劳务派遣人员参照有关规定发放一次性工作奖励，奖励基数按劳务派遣人员本人上年度12月份应发工资标濮包括岗位工资、薪级工资、基础绩效）计算，不实

6、行保底数。与学校协议确定工资待遇的人员不发 放一次性工作奖励。第十六条劳务派遣人员社会保险和住房公积金事宜由劳 务派遣公司负责办理缴纳，其中，个人缴费比例部分由个人 承担，从月工资中代扣代缴。劳务派遣人员学校不负责办理 年金。第十七条 劳务派遣人员（不含与学校协议确定工资待遇人 员）按照自愿原则加入工会，参照学校事业单位工作人员缴 纳会费，享受工会会员待遇。第十八条考勤和年度考核参照学校正式教职工有关管理 办法执行。根据考勤情况享受误餐补助，根据年度考核结果 晋升相关岗位薪级工资。第十九条 专业技术辅助岗位劳务派遣人员取得与岗位相 应的专业技术职务资格，经学校同意，可予以兑现相应待遇。第二十条

7、劳务派遣人员因工作需要参加的业务培训，应根 据工作和专业需要安排，培训合格者，培训经费由学校承担。第六章附则第二十一条 本办法自发布之日起施行，由人事处负责解释。第二十二条未尽事宜，由学校另行研究确定。A公司收到劳务派遣公司的增值税专用发票时：借：工程施工一一合同成本180管理费用一劳务费19.05应交税费一一应交增值税（进项税额）095贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等 180应付帐款一一 XX劳务派遣公司20（二）简易计税发生劳务派遣费用时，简易计税不能够抵扣进项税额， 也不能够差额纳税。借：生产成本.工程施工等管理费用一一劳务费贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等应付帐款一一xx劳务派

8、遣公司案例2:A用工单位是一家建筑企业（上市公司，会计 核算执行企业会计准则），承包了一项工程，造价1000 万元，支付给劳务派遣单位200万元，劳务派遣公司 将200万元中的180万元用于支付派遣员工的工资. 福利，社保和住房公积金。A公司承包的工程为甲供工 程选择简易计税，不得抵扣进项。劳务派遣单位开具普 票给A公司。借：工程施工一一合同成本180管理费用一一劳务费20贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等180应付帐款一x x劳务派遣公司20需要注意的是，企业会计准则一一职工薪酬规定， 应付职工薪酬会计核算包括了支付给“未与企业订立劳 动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工 所提

9、供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司 签订用工合同而向企业提供服务的人员的费用，但根 据国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支 出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年 第34号）第三条规定，企业接受外部劳务派遣用工所 实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按 照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用， 应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作 为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金 支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为 计算其他各项相关费用扣除的依据。上述案例中，建筑企业将所有费用包括给劳务派遣员工 的工资、福利、社会保险及住

10、房公积金全部支付给了劳 务派遣公司，所以尽管劳务派遣人员上述费用会计核算 计入了 应付职工薪酬，但企业所得税方面需全部作 为劳务费支出，其中的工资部分不能作为计算其他各项 相关费用扣除的依据。二、站在用人单位（劳务派遣公司）角度（一）采用一般计税收到劳务派遣费时L确认收入借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费一一应交增值税（销项税额）2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬案例3:A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳 务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费 用180万元。选择一般计税，应纳税额= 200/l.06x 6% = 1L32 万元。1 .确

11、认收入借：银行存款 200贷：主营业务收入 188.68应交税费一一应交增值税（销项税额）1L322 .向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬 180（二）采用简易计税，选择差额纳税收到劳务派遣费时L确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一简易计税（计提）3 .向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本贷：应付职工薪酬4 .取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时 借：应交税费一一简易计税（扣减）贷：主营业务成本5 .申报纳税时借：应交税费一一简易计税（缴纳）贷：银行存款案例4 :劳务派遣一般纳税人简易计税，征收率是5% , 本月劳务派遣收入200万元，

12、支付给劳务派遣员工和 各项费用180万元。简易计税可以差额纳税A企业应 纳税二（200-180 ） /1.05%x5% = 0.95 万元。L收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200 贷：主营业务收入190.48 应交税费一一简易计税（计提）9.522 .向被派遣员工支付薪酬，确认成本 借：主营业务成本180 贷：应付职工薪酬1803 .取得合规增值税扣税凭证时借：应交税费一一简易计税（扣减）8.57贷：主营业务成本8.574 .申报纳税时借：应交税费一一简易计税（缴纳）0.95贷：银行存款0.95劳务派遣人员管理办法第一章总概第一条为进一步规范学校劳务派遣人员管理，保障劳动者 的合法权益

13、，充分调动劳务派遣人员的积极性和创造性，更 好的为学校事业发展服务，根据劳动合同法劳务派遣 暂行规定等有关法律法规，结合实际，制定本办法。第二条本办法所称劳务派遣人员指的是与劳务派遣公司建 立劳动关系，经学校同意接受，由劳务派遣公司派遣至学校 工作的人员。劳务派遣人员与学校之间只有使用关系，没有 聘用合同关系。第二章设岗范围和人员使用原则第三条 劳务派遣人员岗位分为专业技术辅助岗位、管理辅 助岗位和工勤技能岗位。第四条劳务派遣人员使用原则如下:（-）坚持合法用工，依法管理的原则。通过合法的程序与 制度来规范和管理派遣员工的行为，使用派遣人员，应履行 用工申请审批手续，未经批准不得擅自使用。（二

14、）坚持严格控制，统筹使用的原则。使用派遣人员，应 与事业编制人员等各类人力资源统筹整合，实行总量控制, 提高效能，控制成本。（三）坚持按需设岗，按岗定责的原则。派遣人员一般配备 于管理、技术辅助、技能性等岗位。用工单位因需因事经批 准增配派遣人员，应结合岗位特点，制定相应的岗位职责。（四）坚持任职资格，适度把握的原则。派遣人员具备岗位 要求的年龄、学历、资质及经历等条件，并能胜任岗位工作。 劳务派遣人员一般不得应聘（或安排）在由其直系亲属任负责人的二级单位。第三章招用条件和程序第五条劳务派遣人员应具备以下条件:（-）思想品德良好，作风正派，遵纪守法，服从管理。（二）身体健康（经学校指定的三甲医院体检合格X（三）管理辅助、专业技术辅助岗位应具有全日制本科及以 上学历；工勤技能岗位应具有专科以上学历或持有相应岗位 职业技能证书。第六条 劳务派遣人员招用方式包括公开招聘和引进高层 次人才家属安置。