会计师事务所纳税筹划方案解读_经济-税收.pdf

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1、会计师事务所纳税筹划方案解读 会计师事务所纳税筹划方案,草,一、业务范围 会计服务、审计服务、税务服务、财务顾问经营范围审查企业会计报表出具审计报告验证企业资本出具验资报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务出具有关报告基本建设年度财务决算审计代理记账、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训。二、开办中可能涉及的税种 会计事务所从事服务行业要交纳营业税同时要按实际缴纳的营业税计交城建税和教育附加及其他各种地方附加税。审计业务的合同不需要缴纳印花税,因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围,但相关的账本要按规定缴纳印花税。经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款如车船税。三、税收筹划 ,

2、一,营业税筹划 营业税是一个典型的流转税税种对营业额全额计税而且是道道征税。针对营业税的特点有不同的营业税纳税筹划的方法。营业税纳税人纳税筹划的思路和方法是兼营和混合销售行为的税种的选择问题。征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化尽可能地排除在营业税的征税范围之外避免营业税的缴纳。因为营业税全额征税道道征 税的特点营业税计税依据的筹划有两种方法:一是通过减少流转环节缩小计税依据减少应纳营业税款,二是扩大税前扣除项目减少应税的营业额达到减轻税负的目的。营业税的税率按照行业不同进行设计而不同的行业边界有不清晰这样纳税筹划就有了空间。营业税的税收优惠规

3、定多而杂税收优惠的纳税筹叮叮小文库-2 划技术在营业税筹划中可以好好了解其优惠的要求根据自身的特点争取得到最大化的利润。1.转变经营方式节约税款 在提供财务顾问服务会计培训服务时如果以事务所的名义提供服务将要按照服务业 5%的税率对收入额征收营业税获得收入仍需缴纳个人所得税。如果以服务人员个人名义和委托方签订劳务合同取得收入将作为劳务报酬所得无需缴纳营业税按劳务报酬缴纳所得税。劳务报酬所得的应纳税所得额为:每次劳务报酬收入不足 4000 元的用收入减去 800 元的费用,每次劳务报酬收入超过 4000元的用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用 20%的税率。对劳务报酬所得一次收入畸高,应纳

4、税所得额超过 20000 元,的要实行加成征收办法具体是:一次取得劳务报酬收入减除费用后的余额,即应纳税所得额,超过 2 万元至 5 万元的部分按照税法规定计算的应纳税额加征五成,超过 5 万元的部分加征十成。对于财务咨询会计培训此类服务按次收费使收入平均化避免一次收入畸高的情况将收入作为劳务报酬所得缴纳所得税。2.利用营业税起征点 营业税起征点的适用范围限于个人营业税起征点是营业税的征税起点,大于此营业额的才交营业税。我国营业税起征点具体为:按期纳税的月营业额 5000-20000 元,按次纳税的每次(日)营业额 300-500元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内根据实

5、际情况确定本地区适用的起征点并报国家税务总局备案。在公司成立初期我们的营业收入不是很高在以个人名义服务的基础上利用营业税起征点的规定尽量分摊自己的收入使自己能够享受营业税起征点的优惠。3.利用税收优惠政策 营范围审查企业会计报表出具审计报告验证企业资本出具验资报告办理企业合并分立清算事宜中的审计业务出具有关报告基本建设年度财务决算审计代理记账会计咨询税务咨询管理咨询会计培训二开办中可能涉及的税种会计事务所合同不需要缴纳印花税因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围但相关的账本要按规定缴纳印花税经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款如车船税三税收筹划一营业税筹划营业税是一个典型的转税税种对

6、营业额全额营和混合销售行为的税种的选择问题征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化尽可能地排除在营业税的征税范围之外避免营业税的缴纳因为营业税全额征税道道征税的特点营叮叮小文库-3 根据财政部 国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知,财税2010?84 号,、国家税务总局 财政部人力资源和社会保障部教育部关于支持和促进就业有关税收政策具体实施问题的公告,2010 年第 25 号,。对小型微型的商贸企业和服务型企业,除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外,劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的岗位

7、中当年新招用持就业失业登记证人员与其签订1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的在3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4800 元。本条规定的税收优惠政策的审批期限为2011 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在 2013 年 12 月 31 日未执行到期的可继续享受至3 年期满为止。在招用一些非专业性的工作人员时可以考虑招用持就业失业登记证失业人员或者为其办理就业失业登记证后再招用。这样也可以为公司带来税收上的优惠。,二,城建

8、税筹划 城市维护建设税,以下简称城建税,是向缴纳增值税、消费税、营业税,以下简称“三税”,单位和个人以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为依据征收的一个税种。一切缴纳三税的单位和个人都是城建税的纳税人外资企业也不再享受优惠。城建税采取地区差别比例税率即按照纳税人所在地区的不同分别设置了 7%、5%和 1%三个档次的税率。所以城建税的筹划只能从三税和税率的角度来筹划。1.降低营业税正如,一,中所述通过降低营业税来达到降低城建税计税依据的目的。营范围审查企业会计报表出具审计报告验证企业资本出具验资报告办理企业合并分立清算事宜中的审计业务出具有关报告基本建设年度财务决算审计代理记账会计咨询税务咨

9、询管理咨询会计培训二开办中可能涉及的税种会计事务所合同不需要缴纳印花税因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围但相关的账本要按规定缴纳印花税经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款如车船税三税收筹划一营业税筹划营业税是一个典型的转税税种对营业额全额营和混合销售行为的税种的选择问题征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化尽可能地排除在营业税的征税范围之外避免营业税的缴纳因为营业税全额征税道道征税的特点营叮叮小文库-4 2.服务对象的选择城建税在纳税地点方面一般规定是与缴纳增值税、消费税、营业税的地点是相同的但是也有特殊规定。如对代征代扣“三税”的

10、单位和个人其城市维护建设税的纳税地点在代征代扣地由受托方按其所在地适用的税率缴纳城市维护建设税,对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人应该随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。在同等情况下可以选择更低一级行政区域的客户。,三,所得税筹划 1.注册会计师收入特点会计师事务所业务收入指会计师事务所 在组织注册会计师为社会提供会计、审计等专业服务过程中经营所取得的收入。会计师事务所收入具有不确定和不均衡的特点。主要 表现为:,1,会计师不同会计期间收入差距很大所得极不均衡有的月份高达数万有的月份也可能“颗粒无收”。它由注册会计师鉴证业务有淡季和旺季之分的行业特点决定。一般来说年末属于事务所的旺季几乎所

11、有的企业都需要审计服务此时事务所人员的收入就会很高而在其他时间业务量可能不会很大甚至没有业务。,2,事务所人员间收入的不均衡。它由事务所人员从业时间长短、业务技术水平高低、社会影响力大小不等、被审计公司规模大小等因素造成。一般而言从业时间越长、业务技术水平越高、社会影响力越大、客户规模越大的从业人员其收人水平越高。反之收人水平越低。2.会计师的纳税现状社会尤其是税务部门只关注到注册会计师行业的高收入现象却忽视其不确定和不均衡实际情况规定注册会计师按照现有税收政策和有关通知规定纳税使注册会计师纳税产生了不合实际的偏高现象。营范围审查企业会计报表出具审计报告验证企业资本出具验资报告办理企业合并分立

12、清算事宜中的审计业务出具有关报告基本建设年度财务决算审计代理记账会计咨询税务咨询管理咨询会计培训二开办中可能涉及的税种会计事务所合同不需要缴纳印花税因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围但相关的账本要按规定缴纳印花税经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款如车船税三税收筹划一营业税筹划营业税是一个典型的转税税种对营业额全额营和混合销售行为的税种的选择问题征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化尽可能地排除在营业税的征税范围之外避免营业税的缴纳因为营业税全额征税道道征税的特点营叮叮小文库-5 从业人员按在事务所的身份和地位不同可分为项目合伙人、

13、项目经理、高级审计员和审计助理等。事务所从业人员缴纳个人所得税的方式会因身份、取得收入方式和取得收入处所的不同而各异。根据国家税务总局规定:,1,独资和合伙会计师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目按年度征收个人所得税而对审计员和审计助理却实行按月征收个人所得税的办法。,2,会计师审计所得一般按工资薪金所得交纳个人所得税会计顾问所得按劳务报酬所得交纳个人所得税。税法规定工资、薪金所得适用的是5%45%的九级超额累进税率,劳务报酬所得适用的是 20%的比例税率而且对于一次收入畸高的可以实行加成征收。可见应纳税所得额越大其适用的税率也就越高。相对于工资薪金等所得非常均衡的纳税人工资薪金和劳务

14、收入所得极不确定和极不均衡的注册会计师行业的税收负担就明显加重尤其是在审计员和审计助理按月缴纳个人所得税方式下表现的突出。3.纳税筹划的途径 注册会计师纳税的税种主要是个人所得税。根据税法规定影响个人所得的应纳税额的因素有两个即应纳税所得额和税率。所以注册会计师在收入总额不变的前提下达到减轻税收负担或免除纳税义务即节税的基本途径是运用合理又合法的方法降低税基即纳税所得额和通过周密的设计和安排使应纳税所得额适用较低的税率。纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下费用扣除越多所适用的税率越低。在实行比例税率的情况将所得进行合理的归属使其适用较低的税率。因此降低纳

15、税收入或纳税收入级距适用低税率合法地扩大成本、合理地增加费用以降低税基等是纳税的具体途径。4.事务所工作人员纳税筹划空间和纳税筹划方法 营范围审查企业会计报表出具审计报告验证企业资本出具验资报告办理企业合并分立清算事宜中的审计业务出具有关报告基本建设年度财务决算审计代理记账会计咨询税务咨询管理咨询会计培训二开办中可能涉及的税种会计事务所合同不需要缴纳印花税因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围但相关的账本要按规定缴纳印花税经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款如车船税三税收筹划一营业税筹划营业税是一个典型的转税税种对营业额全额营和混合销售行为的税种的选择问题征税范围的纳税筹划是营业税的

16、纳税筹划重点主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化尽可能地排除在营业税的征税范围之外避免营业税的缴纳因为营业税全额征税道道征税的特点营叮叮小文库-6,1,明确划分收入性质以享受低税率优惠。税法规定个人所得税法实施条例 37 条纳税义务人兼有个人所得税法规定征税范围中两项或两项以上的所得的按项分别计算纳税;在中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得同项所得合并计算纳税。根据该项规定纳税人可根据自己的实际情况尽可能地将可以分开的各项所得分开计算以便各部分收人适用较低税率可达到总体税负最轻的目的。,2,灵活转换收入性质使其使用低

17、税率。税法规定不同的所得形式纳税政策不同。我国对个人所得税实行分类课征、分别纳税制度。同一笔收入被归属于不同的所得时其税收负担不同。工资、薪金所得与劳务报酬所得表现的尤为突出。首先相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得由于适用不同税率其税负也不同。税法规定工资、薪金所得适用的是5%45%的九级超额累进税率,劳务报酬所得适用的是 20%的比例税率而且对于一次收入畸高的可以实行加成征收。第二实践表明在一定条件下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化就可达到节税的目的。一般来说在应纳税所得额较低时,20000元以下,时工资、薪金所得适用税率比劳务 报 酬 所 得适用税率要低此时在可能的情

18、况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得可达节税的目的,在应纳税所得额较高时,20000 元以上,时可能的情况下将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得可达减轻税负的目的。,3,平均收入以适用税率。所得税法规定劳务报酬所得分项按次纳税。对于同一项目连续性收入的以每月收入为一次。对于一次收入过高的要加成征收。所以对于个人而言收入的集中就意味着税负的增加收入的分散就意味着税负的减轻。因此劳动报酬每次收入额的大小及每次取得收入的时间成为影响税负营范围审查企业会计报表出具审计报告验证企业资本出具验资报告办理企业合并分立清算事宜中的审计业务出具有关报告基本建设年度财务决算审计代理记账会计咨询税务咨询管理咨询会计

19、培训二开办中可能涉及的税种会计事务所合同不需要缴纳印花税因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围但相关的账本要按规定缴纳印花税经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款如车船税三税收筹划一营业税筹划营业税是一个典型的转税税种对营业额全额营和混合销售行为的税种的选择问题征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化尽可能地排除在营业税的征税范围之外避免营业税的缴纳因为营业税全额征税道道征税的特点营叮叮小文库-7 的主要因素。通过延迟收入、均衡分摊收入等方法将每次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内。书中横卧着整个过去的灵魂卡莱尔 人的影响短暂而微弱，书的影

20、响则广泛而深远普希金 人离开了书，如同离开空气一样不能生活科洛廖夫 书不仅是生活，而且是现在、过去和未来文化生活的源泉 库法耶夫 书籍把我们引入最美好的社会，使我们认识各个时代的伟大智者史美尔斯 书籍便是这种改造灵魂的工具。人类所需要的，是富有启发性的养料。而阅读，则正是这种养料雨果 营范围审查企业会计报表出具审计报告验证企业资本出具验资报告办理企业合并分立清算事宜中的审计业务出具有关报告基本建设年度财务决算审计代理记账会计咨询税务咨询管理咨询会计培训二开办中可能涉及的税种会计事务所合同不需要缴纳印花税因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围但相关的账本要按规定缴纳印花税经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款如车船税三税收筹划一营业税筹划营业税是一个典型的转税税种对营业额全额营和混合销售行为的税种的选择问题征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化尽可能地排除在营业税的征税范围之外避免营业税的缴纳因为营业税全额征税道道征税的特点营