2023年-工业企业会计复式记账法.docx
《2023年-工业企业会计复式记账法.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《2023年-工业企业会计复式记账法.docx(52页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、复式记账法的应用【学习目标】本章以工业企业主要经济业务的核算为例,较详细地阐述 了账户和复式(借贷)记账法的应用。通过本章的学习,要求知晓企业筹资 以及供应以及生产以及销售以及财务成果形成与分配等业务的内容,了解其 账户的设置,熟练掌握具体的核算方法(即会计分录的编制)。另外,要求 一般掌握相关的成本计算方法。【重点难点】企业筹资以及供应以及生产以及销售以及财务成果形成与 分配等业务的具体核算方法(即会计分录的编制)。【学习内容】第一节复式记账法应用的概述工业企业的生产经营活动比较复杂,其会计业务具有较强的代表性。本 章主要以工业企业的经济业务核算为例来说明复式记账法的应用。工业企业的生产经营
2、过程包括供应过程以及生产过程和销售过程三个 阶段。企业的生产经营资金,按照这三个阶段从货币资金开始,然后依次是 储备资金以及生产资金以及成品资金以及结算资金,最后又回到货币资金, 并不断地循环周转。资金筹集是企业资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资人的投入资 本和向银行等债权人债款来筹集企业生产经营活动所需的资金。企业从各种 渠道筹集的资金,首先表现为货币资金。供应过程是生产的准备过程。在这一过程中,企业用货币资金购买材料, 形成储备以供生产之需。这时资金由货币资金形态转变为储备资金形态。其 主要经济活动是支付材料的买价和采购费用以及因材料采购而发生的增值 税核算,同时还会与材料的供应单位发
3、生货款的结算业务等。生产过程是产品制造的中心环节。在这一过程中,生产工人借助于劳动 资料把劳动对象加工成适应市场需求的产品。生产过程一方面是产品的制造 过程;另一方面它也是劳动力以及劳动对象和劳动资料的消耗过程,即要发 生各项生产费用,如材料的消耗,工资的支付,厂房以及机器设备等固定资 产的折旧等等。各项生产费用具有不同的经济内容和用途,但是最终都要归 集和分配到各种产品中去,以便正确计算各种产品的生产成本,所以,生产 费用的归集和分配便成了企业生产过程中的主要经济业务。在生产过程中,以上第以及项应该直接计入各种材料的采购成本;第以及以及 项中凡能分清应由某种材料负担的,应该直接计入该种材料的
4、采购成本, 不能分清应由某种材料负担的,应按材料的重量以及买价等比例,采用一定 的方法,分摊计入各种材料的采购成本。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用以及采购人员的差 旅费,以及市内零星运杂费等一般不计入材料采购成本,而作为管理费用列 支。(2)性质:资产类账户。(3)结构:借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用;贷方登记 结转入库材料的采购成本。余额在借方,表示期末尚未入库的在途材料的实 际成本。(4)本账户一般按材料的种类设置明细账。2. “原材料”账户(1)核算内容:核算企业库存材料的增减变动和结存情况。(2)性质:资产类账户。(3)结构:借方登记入库材料的采购成本,贷方登记
5、发出材料的采购 成本。余额在借方,表示期末库存材料的采购成本。(4)本账户一般按材料的种类设置明细账。3. “应付账款”账户(D核算内容:核算企业因购买材料以及接受劳务等,应向供应方支 付的款项。(2)性质:负债类账户。(3)结构:贷方登记企业因购买材料以及接受劳务等发生的应付而未 付的款项;借方登记已支付或己开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方, 表示企业尚未偿还的应付款项。(4)本账户一般按供应单位设置明细账。4. “应付票据”账户(1)核算内容:核算企业因购买材料以及接受劳务等,向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票)。(2)性质:负债类账户。(3)结构:贷方
6、登记企业开出的商业汇票的应付额;借方登记到期商 业汇票的实际支付额。余额在贷方,表示尚未到期以及应付而未付的应付票 据款。(4)本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具 体情况,企业一般要设置“应付票据备查簿”,用以登记商业汇票签发和支 付的详细情况。5. “预付账款”账户(1)核算内容:核算企业按购货合同的约定,预先支付给供应单位的 货款。(2)性质:资产类账户。(3)结构:借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付 的货款;贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方, 表示实际预付的款项。若余额在贷方,则表示尚未补付的款项。(4)本账户一般按供应单位
7、设置明细账。6. “应交税金一应交增值税”账户(1)核算内容:核算增值税的计缴情况。增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税 对象的一种税。增值税是价外税,即作为计税依据的销售额是指纳税人向购 买方收取的全部价款和价外费用,不包括收取的销项税额(销项税额=销售 额X税率)。进项税额是指从销售方取得的增值税发票上注明的增值税税额O增值税的应纳税额=当期销项税额一当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项税额,其差额可转入下期继续抵扣。(2)性质:负债类账户。(3)结构:借方登记进项税额以及已交税金等;贷方登记销项税额以 及出口退税以及进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未
8、缴纳的增 值税额;若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。三以及材料采购业务的核算举例材料采购业务的会计处理,主要涉及材料的验收入库和货款的支付两个 方面。材料到达后,由仓库办理验收入库手续,填写“收料单”;会计部门 根据采购部门提供的以及由供应单位开出的发票账单等办理货款的支付;并根据材料仓库转来的“收料单”和相应的付款凭证登记入账。现举例说明如 下:例9四海企业从东方工厂购入甲材料200kg,单价80元,货款共 计16 000元,增值税进项税额2 720元,价税合计18 720元。全部款项均 已用银行存款支付。这项经济业务表明:一方面发生材料的买价16 000元,它是构成材料 采购成本的
9、主要部分,应记入“物资采购”账户的借方;同时支付因购买材 料而发生的以及准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额2 720元,应记入 “应交税金一应交增值税”账户的借方;另一方面,材料价款和增值税款均 以银行存款支付,应记入“银行存款账户的贷方。编制会计分录如下:借::物资采购一甲材料16 000应交税金一应交增值税(进项税额)2 720贷:银行存款18 720例10四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。这项经济业务的发生,一方面引起企业库存材料的增加,应记入“原材 料”账户的借方;另一方面,材料的采购成本应从“物资采购”账户中转出, 记入“材料采购”账户的贷方。编制会计分录如下:借:原材料
10、一甲材料16 000贷:物资采购一甲材料16 000例11 四海企业从南方工厂购入乙材料50kg,单价150元,货 款共计7 500元,增值税进项税额1 275元,价税合计8 775元;另外,南 方工厂代垫运杂费200元。款项尚未支付。这项经济业务表明:一方面发生材料的买价7 500元和材料的运杂费 200元,它们共同构成乙材料的采购成本,应记入“物资采购”账户的借方; 同时需支付因购买材料而发生的以及准予从销项税额中抵扣的增值税进项 税额1 275元,应记入“应交税金一应交增值税”账户的借方;另一方面, 材料价款以及增值税款及运杂费均尚未支付,应记入“应付账款”账户的贷 方。编制会计分录如下
11、:借:物资采购一乙材料7 7001 275应交税金一应交增值税(进项税额)贷:应付账款一南方工厂8 975例12四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。这项经济业务与例10所述经济业务相似。编制会计分录如下:借:原材料一乙材料7 700贷:物资采购一乙材料7 700例13四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计8 975元。这项经济业务的发生,一方面使企业的应付账款减少,应记入“应付账 款”账户的借方;另一方面使企业的银行存款减少,应记入“银行存款”账 户的贷方。编制会计分录如下:借:应付账款一南方工厂8 975贷:银行存款8 975例14如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款,而是开
12、出商业汇票8 975元抵付。这项经济业务的发生,一方面使企业的应付账款减少,应记入“应付账 款”账户的借方;另一方面使企业的应付票据增加,应记入“应付票据”账 户的贷方。编制会计分录如下:借:应付账款一南方工厂8 975贷:应付票据8 975例15例14中所述的商业汇票到期,四海企业以银行存款偿还票据款8 975元。这项经济业务的发生,一方面使企业的应付票据减少,应记入“应付票 据”账户的借方;另一方面使企业的银行存款减少,应记入“银行存款”账 户的贷方。编制会计分录如下:借:应付票据8 975贷:银行存款8 975例16四海企业按照购货合同的约定,以银行存款预付西方工厂购买丙材料款21 06
13、0兀。这项经济业务的发生,一方面使企业的预付账款增加,应记入“预付账 款”账户的借方;另一方面使企业的银行存款减少,应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下:借:预付账款一西方工厂21 060贷:银行存款21 060例17 例16中,从西方工厂购入的丙材料己到,并验收入库。增值税专用发票上注明:丙材料600kg,单价30元,货款共计18 000元, 增值税进项税额3 060元,价税合计21 060元。这项经济业务包括两个方面:一方面是发生丙材料的采购成本,应编制 材料采购成本核算的会计分录:借:物资采购一丙材料18 000应交税金一应交增值税(进项税额)3 060贷:预付账款一西方工厂2
14、1 060另一方面,丙材料验收入库,应编制材料入库的会计分录:借:原材料一丙材料21 060贷:物资采购一丙材料21 060例18四海企业从北方工厂购入下列材料:甲材料500kg,单价78元,货款共计39 000元;乙材料200kg,单价148元,货款共计29 600 元。两种材料共应付增值税税款11 662元。另外,支付材料运杂费1 400 元。全部款项均以银行存款支付。这项经济业务中,企业除了支付材料的买价和增值税以外,还支付了运 杂费1,40()元。由于该笔运杂费是为了采购甲以及乙两种材料而发生的,所 以应在甲以及乙两种材料之间进行分摊。具体做法是:首先根据材料采购业 务的不同特点,选择
15、一个合适的分配标准,如材料的重量以及体积以及数量 和买价等;然后将待分配费用总额除以分配标准总量,求出费用分配率;最 后以费用分配率分别乘以各个分配对象的分配标准,即可求出各个分配对象应分摊的费用金额。其计算公式如下:费用分配率=待分配费用总额分配标准总量某一分配对象应负担的费用=费用分配率X该分配对象的分配标准假定本例中的材料运杂费按甲以及乙材料的重量标准进行分配,其计算 过程如下:分*就温甲材料应负担的运杂费:500kg x 2 %g = 1,000元乙材料应负担的运杂费:2(X)kgx2% = 4()()元根据上述计算结果,可以得到:甲材料的采购成本:39,000+ 1,000 = 40
16、,000元乙材料的采购成本:29,600 + 400 = 30,000元这项经济业务表明:一方面发生了甲以及乙两种材料的采购成本,应记 入“物资采购”账户的借方;同时要支付增值税进项税额,应记入“应交税 金一应交增值税,账户的借方;另一方面,全部款项均以银行存款支付,应 记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下:借:物资采购一甲材料40000一乙材料30000应交税金一应交增值税(进项税额)11662贷:银行存款88 662例19四海企业从北方工厂购入的上述甲以及乙材料验收入库。这项经济业务与例10所述经济业务相似。编制会计分录如下:借:原材料一甲材料40 000一乙材料30 000贷:物
17、资采购一甲材料40 000-乙材料30 000【附注】材料采购业务的核算还可以采用另一种方法,即不设置“材料采购”账 户,不单独进行材料采购成本的核算,而直接按材料采购的实际成本来登记 “原材料”账户。采用这种核算方法,为了核算和监督企业已购买而尚未入 库的在途材料,企业需要设置“在途材料”账户:该账户的借方登记已付款 或已开出商业汇票但尚未脸收入库的在途材料的实际成本;贷方登记已入库 在途材料的实际成本;期末余额在借方,表示已付款或已开出商业汇票但尚 未验收入库的在途材料的实际成本。现举例说明如下:例1五湖企业从东方工厂购入甲材料200kg,单价80元,货款共计 16 000元,增值税进项税
18、额2 720元,价税合计18 720元。材料已运回并验 收入库。全部款项均已用银行存款支付。这项经济业务表明:企业已支付货款,同时材料已收到并脸收入库。编 制会计分录如下:借:原材料一甲材料16 000应交税金一应交增值税(进项税额) 2 720贷:银行存款18 720例2例1中甲材料的全部款项均已用银行存款支付,但材料尚未收 到。这项经济业务表明:企业已支付货款,但材料尚未收到。编制会计分录 如下:借:在途材料16 000应交税金一应交增值税(进项税额)2720贷:银行存款18 720例3例2中甲材料收到并脸收入库。这项经济业务表明:在途的甲材料现已收到并险收入库。编制会计分录 如下:借:原
19、材料一甲材料16 000贷:在途材料16 000第四节生产过程的核算一以及生产过程核算的主要内容生产过程是工业企业经营活动的主要过程,是连接供应和销售过程的中 心环节。生产过程既是产品的制造过程,又是劳动力以及劳动对象和劳动资 料的消耗过程。一方面劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工以及制造 产品,以满足市场需要;另一方面,为了制造产品,必然要发生各种耗费, 如消耗材料,支付工资,以及厂房以及机潜设备等的折旧等等。企业要进行正常的生产经营活动,就会产生各种耗费,这些耗费可统称 为费用。费用按其经济用途分类,可分为生产费用和期间费用两大类。生产费用包括企业生产过程中实际消耗的直接材料以及直接工
20、资以及 其他直接支出和制造费用。按照生产费用与产品的关系,直接材料以及直接 工资以及其他直接支出是直接费用,制造费用是间接费用。不论是直接费用 还是间接费用,都与产品的生产有关,因此生产费用应计入产品的制造成本。 直接费用可以直接计入产品的“生产成本”账户,间接费用则要先通过“制 造费用”账户汇总,再分配计入产品的“生产成本”账户。1 .直接材料,是指企业生产经营过程中实际消耗的原材料以及辅助材 料以及备品配件以及外购半成品以及燃料以及动力以及包装物以及其他直 接材料。2 .直接工资,是指企业直接从事产品生产人员的工资以及奖金以及津 贴和补贴。3 .其他直接支出,是指直接从事产品生产人员的职工
21、福利费等。4 .制造费用,是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项 费用。包括各生产单位管理人员工资及福利费,折旧费,修理费,机物料消 耗,水电费和劳动保护费等。期间费用,是指企业在生产经营过程中发生的营业费用以及管理费用和 财务费用。期间费用与产品的生产无关,不构成产品制造成本的内容,应直 接计入当期损益。1 .营业费用,是指企业在销售产品以及自制半成品和提供劳务等过程 中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。2 .管理费用,是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。3 .财务费用,是指企业为筹集资金而发生的各项费用。企业在生产过程中,除了要分别核算企业所发生的各
22、项耗费外,还应将 各项生产费用按不同的产品进行归集和分配,并正确地计算出各种产品的生 产成本或制造成本。二以及生产过程核算的账户设置为了正确计算产品的生产成本,应设置“生产成本”和“制造费用”账 户。同时,为了反映产品完工入库以及核算期间费用,还应设置“产成品” 以及“营业费用”(其内容将在销售过程的核算内容中进行介绍)以及“管 理费用”和“财务费用”(其内容前面已作过介绍)等账户。1. “生产成本”账户(1)核算内容:核算企业为生产产品而发生的各项生产费用。(2)性质:成本类账户。(3)结构:借方登记本期为生产产品发生的直接材料以及直接工资以 及其他直接费用以及由“制造费用”账户归集后分配转
23、入的制造费用。贷方 登记已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方,表示 尚未完工的在产品成本。(4)本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。2. “制造费用”账户(1)核算内容:归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用,包括车间管理人员工资及福利费以及折旧费以及修理费以及机物 料消耗等。(2)性质:成本类账户。(3)结构:借方登记本期发生的制造费用;贷方登记月末分配结转到 “生产成本”账户,应由各种产品负担的制造费用。期末一般无余额。(4)本账户一般按不同的车间以及部门设置明细账。3. “产成品”账户(1)核算内容:核算企业已完工入库的库存产品的收入以及发出和结
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 2023 工业企业 会计 复式 记账
限制150内