2023年-出口货物“免抵退”税的会计核算.docx

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1、出口货物“免以及抵以及退”税的会计核算第一节“免以及抵以及退”税主要会计科目生产企业实行“免以及抵以及退”税办法，对其出口货物 退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及 到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。一以及“应交税金一一应交增值税”科目的核算内容出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税 金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映 出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支 付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或 提供应税劳务应缴纳的增值税额以及出口货物退税以及转出 已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企

2、业多交或尚 未抵扣的增值税;期末贷方余额,反映企业尚未缴纳的增值税。 出口企业应在“应交税金一应交增值税”明细帐中设置“进项 税额”以及“已交税金”以及“减免税金”以及“出口抵减内 销产品应纳税金”以及“销项税额”以及“出口退税”以及“进 项税额转出”等专栏。1以及“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受 应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业 购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回 所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。借：应收帐款36, 000贷：产品销售收入一内销800,000应交税金一应交增值税（销项税额） 136,0003以及本月发生出口销售收入（

3、离岸价格）计80万元, 作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入一出口销售800,0004以及上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审 查询，当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出 口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800, 000X （17%-13%）= 32, 000 元 借：产品销售成本32,0出）32, 000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。136000- （205000-32000） -50000 = -87000 元，期末留抵税额为87000 元二月份发生下列业务：1以及本月购入A材料100万

4、元（增值税税率17%）,已验收 入库，作如下会计分录：借：原材料一A1,000,000应交税金一应交增值税（进项税额） 170,000贷：银行存款（应付帐款等）1,170,0002以及本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：借：应收帐款585, 000贷：产品销售收入一内销500, 0003以及本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到 岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4. 5万元，保险 费0.5万元，作如下会计分录：借：应收帐款600,000贷：产品销售收入一出口销售650,000产品销售收入一出口销售50, 0004以及月末,经预审查询,当月60万元出口销售收入全部 有电

5、子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下 计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600, 000X （17%-13%）=24, 000 元借：产品销售成本24,000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）24, 000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：85000-（170000-24000）-87000=-148, 000 元,期末留抵税额 为 148, 000 元5以及本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：当月免抵退税额= 700000X 13% = 91, 000元当月期末留抵税额148, 000当月免抵退税额9

6、1, 000当月应退税额=当月免抵退税额= 91, 000元当月应免抵税额=0三月份发生下列业务：1以及本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵 退税申报汇总表，确认上月应退税额91000元，免抵税额为 0o作如下会计分录：借:应收出口退税91,000贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 91,0002以及本月购入B材料70万元（增值税税率13%）,已验收入 库，作如下会计分录：借：原材料一B700,000贷：银行存款（应付帐款等）791,0003以及本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：借：应收帐款468, 000贷：产品销售收入一内销400, 000应交税金一应交增值税（销项税额

7、）68, 0004以及本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下 会计分录：借：应收外汇帐款500,000贷：产品销售收入一出口销售500,0005以及月末，经预审查询，当月50万元出口销售收入全部有电 子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算 和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500, 000X （17%-13%）=20, 000 元借：产品销售成本20,000贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)20, 000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：68000-(91000-20000)- (148000-91000) =-60, 000 元,期末 留抵税额为

8、60, 000元6以及本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣 除海运费以及保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税 机关进行申报。作如下计算：当月免抵退税额= 600000 X 13%=78, 000元当月期末留抵税额60, 000当月免抵退税额78, 000当月应退税额=当月期末留抵税额= 60, 000元当月免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18, 000 元7以及4月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免 抵退税申报汇总表，确认上月应退税额60000元，免抵税额 为18000元。作如下会计分录：借:应收出口退税60,000应交税金一应交增值税

9、(出口抵减内销产品应纳税额)18, 000贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 78,000以上会计分录涉及的“应交税金一应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金一应交增值税借方贷方一月份：上期留抵50,000本月销项税额 136,000本月进项税额（A） 153, 000进项税额转出 32, 000本月进项税额（B） 52, 000二月份：本月进项税额（A） 170, 000本月销项税额 85,000进项税额转出24, 000三月份：本月进项税额（B） 91, 000审批上月免抵退税额91,000本月销项税额68, 000进项税额转出20, 000四月份：审批上月应免抵税额18, 0

10、00审批上月免抵退税额78, 000累计 534, 000 累计 534, 000例2某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业 出口货物征税率17%,退税率15%）。六月份发生下列业务：1以及本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵 退税申报汇总表，确认上月应退税额95000元，免抵税额为 126000元。作如下会计分录：借:应收出口退税95,000应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）126, 000贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 221,0002以及本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元（增值税率17%）,海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录： 借

11、：原材料一甲8,30贷：应付帐8, 30款0, 0003以及本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元, 已入库，作如下会计分录：借：原材料一乙4,000, 000应交税金一应交增值税（进项税额）680, 000贷：应付帐款4,680,0004以及本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：借：应收帐款3, 510, 000贷：产品销售收入一内销3, 000, 000应交税金一应交增值税（销项税额）510, 0005以及本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150 万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐1, 500, 000贷：产品销售收入一出口销售1, 500, 0005以及上期

12、留抵税额为95000元。月末，经预审查询，当月150 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免 征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000X (17%-15%)=30, 000 元借：产品销售成本30,000贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)30, 000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：510000-(680000-30000)- (95000-95000) =-140, 000 元,期 末留抵税额为140, 000元6以及本月收齐24月份部分出口货物的单证，到岸价格no 万元,实际支付海运费和保险费8万元,到退税机关进行申报,

13、作如下计算：当月免抵退税额=(1100000-80000) X 15%= 153, 000 元2以及“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。3以及“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免 的增值税税额。4以及“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企 业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品 的应纳税额。5以及“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出 应交未交的增值税。上述1 5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。6以及“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供 应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务 应收取的增值税额，用蓝字登记；退

14、回销售货物应冲销的销项 税额，用红字登记。7以及“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物， 在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向 税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退 税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记; 出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登 记。8以及“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货 物，在产品以及产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应 当月期末留抵税额140, 000当月免抵退税额153, 000当月应退税额=当月期末留抵税额=140, 000元 当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=153000-1

15、40000=13, 000 元七月份发生下列业务：1以及本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵 退税申报汇总表，确认上月应退税额140000元,免抵税额为 13000元。作如下会计分录：借:应收出口退税140,000应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）13, 000贷:应交税金一应交增值税（出口退税） 153,0002以及本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料一乙2,000, 000应交税金一应交增值税（进项税额）340, 000贷：应付帐款2,340,0003以及本月进料加工货物复出口 80万美元,折合人民币664万 元，向银

16、行交单后，依有关单据，作如下会计分录：借：应收外汇帐款6, 640, 000贷：产品销售收入一出口销售6, 640, 0004以及本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末， 经预审查询，当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计 算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额二6640000义(17%-15%)= 132, 800 元借：产品销售成本132,800贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)132, 800 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(340000-132800)- (1400000-140000) =-207,

17、200 元，期 末留抵税额为207, 200元5以及本月收齐35月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：当月免抵退税额= 2200000义15%=330, 000元当月期末留抵税额207, 200当月免抵退税额330, 000当月应退税额=当月期末留抵税额= 207, 200元 当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122, 800 元八月份发生下列业务：1以及本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵 退税申报汇总表，确认上月应退税额207200元,免抵税额为 122800元。作如下会计分录：借:应收出口退税20

18、7,200应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）122, 800贷：应交税金一应交增值税（出口退税）330, 0002以及本月从国内购入乙材料100万元，进项税额17万元，已 入库，作如下会计分录：借：原材料一乙1,00应交税金一应交增值税(进项税额)170, 000贷：应付帐款1, 170, 0003以及本月进料加工货物复出口 40万美元,折合人民币330万 元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：借：应收外汇帐款3, 300, 000贷：产品销售收入一出口销售3, 300, 0004以及本月无内销，上月留抵税额207200万元。月末，经预 审查询，当月330万元出口销售收入

19、全部有电子信息。计算当 月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额二3, 300, 000X (17%-15%)= 66, 000 元借：产品销售成本66,000贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)66, 000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(170000-66000)- (207200-207200) =-104, 000 元，期末留抵税额为104, 000元5以及本月收齐36月部分出口货物单证，离岸价格420万 元，其中进料加工出口收齐单证250万元，到退税机关进行申 报，作如下计算和会计分录：(1)计算海关核销免税进口料件组成计税价

20、格现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首 先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和 “计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物 的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为 例；计划进口总值为910万元，计划出口总值为1300万元，8 月份进料加工出口收齐单证离岸价250万元。计划分配率=计划进口总值计划出口总值=910 + 1300 = 0. 7 当期海关核销免税进口料件组成计税价格= 2500000X0. 7 = 1, 750, 000 元(2)计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1750000 X

21、(17%-15%)=35, 000 元借：产品销售成本-35,000贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出）-35, 000(3)计算出口货物免抵退税额抵减额当月免抵退税额抵减额=1750000X15%=262, 500元(4)计算出口货物免抵退税额在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-170000-(66000-35000)-(207200-207200)=-139, 000 元, 期末留抵税额为139, 000元当月免抵退税额=4200000X 15%-262500=367, 500 元当月期末留抵税额139000当月免抵退税额367500当月应退税额=当月期末留抵税额=139000元

22、当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额 =367500-139000 = 228500 元6以及9月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵 退税申报汇总表，确认上月应退税额139000元,免抵税额为 228500元。作如下会计分录：借:应收出口退税139,000应交税金一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)228, 500贷：应交税金一应交增值税(出口退税)367, 500以上会计分录涉及的“应交税金一应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金一应交增值税借方贷方六月份：上期留抵95,000审批上月免抵退税额221,000审批上月应免抵税额126, 000本月销项税额510,

23、 000本月进项税额680, 000进项税额转出30, 000七月份：审批上月应免抵税额13, 000审批上月免抵退税额153,000本月进项税额340,000进项税额转出132,800八月份：审批上月应免抵税额122, 800审批上月免抵退税额330, 000本月进项税额170,000进项税额转出66, 000进项税额转出 -35,000九月份：审批上月应免抵税额228, 500审批上月免抵退税额367, 500累计 1, 775, 300 累计 1, 775, 300例3某生产企业为2002年新成立企业，6月份发生第一笔 出口业务。该企业6-7月发生下列业务（该企业出口货物征税 率13%,

24、退税率5%） o六月份发生下列业务：1以及本月购进C材料200万元，已入库，作如下会计分录: 借：原材料一C2, 000, 000应交税金一应交增值税（进项税额）260, 000贷：应付帐款（等）2,260,0002以及本月发生内销收入50万元，作如下会计分录: 借：应收帐款565, 000贷：产品销售收入500,000应交税金一应交增值税（销项税额） 65,0003以及本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入（离岸价格）计120万元，作如下会计分录:借：应收外汇帐1, 200, 000贷：产品销售收入1, 200, 0004以及月末，经预审查询，当月120万元出口销售收入全部有 电子信息。

25、计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计 算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额二1200000义(13%-5%)=96, 000 元借：产品销售成本96,000贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)96, 000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：65000-(260000-96000) =-99, 000 元，期末留抵税额为 99,000 元七月份发生下列业务：1以及本月购进C材料70万元，已入库，作如下会计分录： 借：原材料一C700,000应交税金一应交增值税(进项税额)91,000贷：应付帐款（等）791,0002以及本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元，作如下 会

26、计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入-出口销售800,0003以及本月无内销，上月留抵进项税额为99000元。月末，经 预审查询，当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当 月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额二800000X （13%-5%）=64, 000 元借：产品销售成本64,000贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）64, 000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-（91000-64000） -99000126, 000 元,期末留抵税额为126, 000 元从销项税额中抵扣以及按规定转出的进项税额。对按税法

27、规定 不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进 项税额转出”。9以及“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转 出多交的增值税。上述69个专栏，应在“应交增值税，明细帐的贷方核算。“应交税金一一应交增值税，会计科目核算过程，下面用 “丁”字式栏反映。应交税金应交增值税借方贷方(1)购购进货物或接受应税劳务所支付的“进项税额”；(2)当当期上缴本期的应纳税额；(3)直直接减免的增值税；出口抵减内销产品应纳税额a以及免抵退税企业，当期有应纳税额；4以及本月收齐上月部分出口货物单证，（离岸价格）计80万 元，到退税机关进行申报，作如下计算；因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退

28、税数，未 计算的退税数可作为留抵进项税额使用。因此，只计算出口货 物应免抵税额。当月应免抵税额二当月免抵退税额=800, 000X5%=40, 000元5以及八月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免 抵退税申报汇总表，确认上月免抵税额为40000元。作如下 会计分录：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税 额）40, 000贷:应交税金一应交增值税（出口退税）40, 000以上会计分录涉及的“应交税金一应交增值税”科目用“丁” 字式栏反映如下： 应交税金一应交增值税借方贷方六月份：本月进项税额260,000本月销项税额 65,000进项税额转出 96, 000七月份： 本月进项

29、税额91,000进项税额转出 64,000八月份：审批上月应免抵税额40, 000审批上月免抵退税额40, 000累计 391, 000 累计 265, 000第四节以及“免以及抵以及退”税特殊情况的会计处理一以及申报数据的调整对前期申报错误的，当期可进行调整（或年终清算时调整）， 调整方法分为差额调整或全额调整。（1）差额调整法对前期少报出口额或低报征以及退税率的，可在当期补报差额 部分；前期多报出口额或高报征以及退税率的，当期可以红字 （或负数）差额数据冲减。（2）全额调整法首先用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新按照 实际数据全额申报。对于按会计制度规定允许扣除的运费以及保险费

30、和佣金，与原 申报时预估入帐值有差额的，或者本年度出口货物发生退运的, 也可按上述两种方法分别在下期或在年终清算时一并进行调 整。二以及单证不齐的处理 对生产企业本年度内超过六个月未收齐有关单证的部分或未 办理“免以及抵以及退”税申报手续的部分，应先冲减原外销 收入，同时按相同金额增加当期内销收入，并按外销收入（FOB 价）全额补提销项税金。对年度内补提销项税后又收齐有关退 税单证的，红字冲销原帐务处理，参与12月份免抵退税申报。 对年度内补提销项税后未收齐有关退税单证，在次年清算期内 收齐的部分，通过“以前年度损益调整”冲减原补提的销项税 金，与本年度单证不齐部分（未超过六个月并已参与清算备

31、案）, 一并在次年6月30日前根据总局国税函2002 H38号文件的 规定处理。会计处理如下：1以及冲减原出口销售收入，增加内销销售收入。借：产品销售收入一出口收入贷：产品销售收入一内销收入2以及本年对本年度单证不齐外销收入视同内销计提销项税 金。借：产品销售成本贷：应交税金一应交增值税（销项税额）对已征税的货物，生产企业在年度内将单证收齐后，应冲减原 帐务处理，并参与12月份“免以及抵以及退”税计算。1以及冲减原内销销售收入，增加出口销售收入。借：产品销售收入一内销收入贷：产品销售收入一出口收入2以及12月份将本年度发生并收齐单证的外销收入计提的销 项税金用红字冲减。借：产品销售成本红字贷：

32、应交税金一应交增值税（销项税额）红字3以及次年清算期将上年度单证不齐外销收入计提的销项税 金用红字冲减。借：以前年度损益调整红字贷：应交税金一应交增值税（销项税额）红字三以及清算备案单证的处理对生产企业已备案的上年出口货物，实行单独申报以及审批“免以及抵”税的管理办法。对生产企业已备案的以及次年6 月30日前收齐单证的出口货物，税务机关按免抵退税总额审 批免抵税额。计算公式如下：应免抵税额=免抵退税总额免抵退税总额=出口货物离岸价X出口退税率-免税进口料件 组成计税价格X出口退税率对在次年6月30日前仍未收齐单证的出口货物，退税机关一 律不再办理免抵退税。四以及退关退运的处理生产企业货物在报关

33、出口后发生退关退运的，应根据不同的情 况做不同的会计处理。1以及货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入。借：应收外汇帐款红字贷：产品销售收入红字（对当月发生退关退运经返修后按原值出口的货物，可不再做 会计处理）。2以及 货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后 不按原值出口的，应冲减发生退关退运当月的销售收入（会计 处理同上）。3以及以前年度货物出口后在本年发生退关退运的，应通过 “以前年度损益调整”科目进行核算，并补缴原免抵退税款。应补税额=退运货物出口离岸价X外汇人民币牌价X出口货 物退税率。若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税， 则不需补缴税款

34、。（1）以前年度货物出口后在本年发生退关退运的,会计处理为: 借：以前年度损益调整贷：应付外汇帐款等同时，按原出口货物结转销售成本数额借：库存商品贷：以前年度损益调整(2)退运货物补缴税款,会计处理为:借：以前年度损益调整贷：增值税检查调整b以及免抵退税企业的期末留抵税额W当期免抵退税额 (1) 销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额；(2)当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出的 进项税额。具体有：a以及非正常损失以及非应税项目以及免税货物以及简易办 法货物耗用外购货物或接受应税项目的进项税额；b以及当期不予免征和抵扣税额，按出口货物征退税率之差计 算，需结转到出口成本的；(3)出

35、口退税按规定计算的出口货物应免抵退税额。月底结转未交的增值税 月底转出多交的增值税 二以及“应收出口退税”会计科目的核算内 容“应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物 后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本 科目，贷记“应交税金一应交增值税(出口退税)”；贷方反 映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银 行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税 额。第二节“免以及抵以及退”税会计核算要求生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税 子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。 一以及有关出口销售收入的处理生产企业出口货物“

36、免以及抵以及退税额”应根据出口货物离 岸价以及出口货物退税率计算。具体要求如下：1以及出口货物销售收入的记帐时间出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。 陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船 提单，空运以取得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过 银行交单的，仅以取得以上提单以及运单为依据），作为收入 的实现。生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口发票 的日期作为出口货物销售收入的实现。2以及出口货物销售收入的入帐依据按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB） 为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价 为准（委托代理

37、出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托 方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规 定允许冲减出口销售收入的运费以及保险费以及佣金等。若出 口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免以 及抵以及退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征 收管理法以及中华人民共和国增值税暂行条例等有关规 定予以核定。3以及记帐汇率的确认企业在生产经营过程中发生的外币业务,应当将有关外币金额 折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇 率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率 的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定, 须报主管退税机关备案，在一个出

38、口年度内不得任意改变。如 因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批 准。二以及有关费用的处理1以及国外运费以及国外保险费的处理。企业可根据国外运费 以及国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折 合人民币金额后，以实际数据对应从外销收入中扣除，以红字 登记出口销售收入；企业通过货运代理公司代办业务的，可根 据货运代理业专用发票注明的实际支付金额对应冲减外销收 入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付 金额对应冲减外销收入；若企业按照海关报关单（“口岸电子 执法系统”电子信息）载明的数据扣除的，对申报数与实际支 付数有差额的，在下次免抵退税申报时调整或年终清算时

39、一并 调整。2以及佣金的处理佣金分为明佣以及暗佣以及累积佣金三种，其支付方式不同, 帐务处理也不同。（1）明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销 售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：借：应收外汇帐款贷：产品销售收入一出口销售产品销售收入一出口销售（出口佣金）红 字暗佣0又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取 货款后，再另付佣金。会计分录为：借：应付外汇帐款（出口佣金）红字贷：产品销售收入一出口销售红字收到货款后汇付佣金借：应付外汇帐款（出口佣金）贷：银行存（3）累计佣金。是由出口企业国外包销以及代理客户签订协 议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到 具体出口货

40、物，可直接记入“经营费用”科目。二以及“免以及抵以及退”税的会计处理（一）实行“免以及抵以及退”税办法的生产企业，在购进国 内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号关于 印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知的有关规 定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额 借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，注明的价 款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。（二）生产企业出口货物应免抵税额以及应退税额和不予抵扣 或退税的税额，应根据财会字1995 21号财政部关于调低 出口退税率后有关会计处理的通知的有关规定作如下会计处 理：借：应收出口退税一增值税应交税金一应

41、交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 产品销售成本贷：应交税金一应交增值税（出口退税）一应交增值税（进项税额转出） 三以及“免以及抵以及退”税会计处理举例例1 某生产企业2002年13月发生下列业务（该企业出口 货物征税率17%,退税率13%）。一月份发生下列业务：1以及本月购入A材料90万元（增值税税率17%） , B 材料（增值税税率13%） 40万元，已验收入库，作如下会计分 录：（1）借：原材料一A900,000应交税金一应交增值税（进项税额） 153, 000贷：银行存款（应付帐款等）1,053,000（2）借:原材料一B400,000应交税金一应交增值税（进项税额） 52,000贷：银行存款一（应付帐款等）452,0002以及本月发生内销收入80万元，作如下会计分录: