2023年-高级财务会计自考资料某某.docx

《2023年-高级财务会计自考资料某某.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-高级财务会计自考资料某某.docx（73页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成会计的三个阶段：古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作算术、几何 及比例概要公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账 法推向全世界。从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。现代会计的形成有着以下三个重要标志：（一）会计工艺的现代化（二）企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有 经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况

2、与盈利能力等经济信息 为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部 管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会 计。（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大 （在企业会计分化为财务会计与管理 会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿 色环保会计等新的会计分支。）二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的 基本结构主要由会

3、计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满 足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计 理论基本结构的最高层次。（2）会计假设，又称“会计假定。或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的 社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经 营假设、会计分期假设和货币计量假设。（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。（4）会计原则。又称会计准则2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，

4、以及科学的会计程序。（二）财务会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。三、高级财务会计的产生（看）高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的2、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生 应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所 得税。应纳税暂时性差异产生当期应确认相关的递延所得税负债。产生原因：（1） 资产的账

5、面价值大于其计税基础（2） 负债的账面价值小于其计税基础（三）资产、负债项目产生的暂时性差异（1） 产项目产生的暂时性差异（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异（公允价值与成本）（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异（资本公积）（3）长期股权投资产生的暂时性差异（权益法下随所有者权益的变动而变动）（4）投资性房地产产生的暂时性差异（公允价值与成本）（5）固定资产产生的暂时性差异（折旧、减值准备）（6）无形资产产生的暂时性差异（减值准备、自行开发实际研发成本为账面价值，税费按 实际发生的百分之一百五十为计税基础）（7）其它计提资产减值准备的各项资产产生的暂时性差异2、负

6、债项目产生的暂时性差异（1）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。（2）预收账款产生的暂时性差异（3）企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。2、可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计核算基 础。首先企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企 业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资

7、产和负 债的定义。其次，确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认1、确认递延所得税资产的一般原则除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增 加利润表中的所得税费用。2、确认递延所得税资产应注意的问题（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的 应纳税所得额为限。（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性

8、差异处理。（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下 列条件的，应确认为递延所得税资产。（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、 负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税 资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得 税资产应计入所有者权益。3、不确认递延所得税资产的情况（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该 项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础

9、不同，产生可抵扣暂时性差异的, 则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资 产。（2）企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂 时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣 亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：1、适用税率的确定确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂

10、时性差异的转回时间，采用转回期间适用所得 税税率为基础计算确定。2、递延所得税资产不予折现无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。3、递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获 得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价 值。三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认1、确认递延所得税负债的一般原则2、确认递延所得税负债应注意的问题（1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债 的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异

11、的，应确认相应的递延所得税负债，并 调整合并中应予确认的商誉。（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负 债也应计入所有者权益。（资本公积）3、不确认递延所得税负债的情况（1）商誉的初始确认（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营 企业投资相关的应纳税暂时性差异。（二）递延所得税负债的计量企业对于递延所得税负债的计量，应注意以下三个方面：1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递 延所得税负债。2、递延所得税负债

12、不予折现。第四节所得税费用的核算企业在利润表中单独列示所得税费用。所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延 所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。一、当期所得税的计算与账务处理当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给 税务部门的所得税金额，即应交所得税。二、递延所得税的计算与账务处理递延所得税是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有 的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额 的综合结果。（但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。） 三、所得税费用的计算与账

13、务处理本期所得税费用=当期所得税+递延所得税第三章上市公司会计信息的披露第一节上市公司会计信息披露概述一、股份公司和上市公司（一）股份有限公司的产生与发展股份制是企业财产所有制的一种形式，它通常是指以入股方法把分散的、属于不同人 所有的生产要素集中起来，统一使用，自负盈亏，股东以确认的股份享有利益或承受损失的 一种所有制经济形式。股份公司，亦称股份制企业，是以股份制形式集资组成依法设立的企业法人组织。 （二）股份公司的类别。主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。1、股份有限公司股份有限公司是指全部资本分为等额股份，通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其 所持投份有限对公司承担责任，公司

14、以其全部的资产对公司的债务承担责任的法人组织。股份有限公司的特征：A：公司的资本总额平分为金额相等的股份；B；股东以其认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任；C；经批准，公司可以向社会公开发行股票，股票可以交易和转让；D：股东数不得小于规定的数目，但无上限；E：每一股有一票表决权，股东以其持有的股份享受权利、承担义务；F：公司应将经注册会计师审查验证过的会计报告公开。2、有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公 司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。有限责任公司特征：A：公司的全部资产不分为等额股份；B：公司向股东签

15、发出资证明书，不发行股票；C：公司股份的转让有严格的限制；D：公司的股东人数有最高限制；E：股东以其出资比例享受权利，承担义务；F：公司的财务不要求公开。目前我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元（二）上市公司及其应具备的条件上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上 市交易的股份有限公司。我国上市公司应同时具备以下条件：（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公司发行；（2）公司股本总额不少于人民币3000万元；（3）公开发行的股份公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元，公 开发行的股份比例为10%以上。（4）公司在最近3年内无

16、重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。二、上市公司会计信息的披露的意义和法律责任（一）上市公司信息披露的意义上市公司的信息披露是指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者 和社会公众公开披露的行为。意义在于：1、有助于投资者进行投资决策2、促进证券市场的健康发展3、落实公司管理人员的托管责任4、促进上市公司加强经营管理5、作为国家进行宏观调控和管理的重要依据（二）上市公司信息披露的法律责任我国证券法规定，上市公司依法披露的信息必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏。三、上市公司信息披露的基本框架上市公司披露信息的形式包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（

17、包括年度报告、 中期报告）；临时报告。在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。（一）招股说明书1、招股说明书的概念招股说明书是指股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众 披露公司有关信息的书面报告。2、招股说明书披露的内容（二）上市公告书1、上市公告书的概念上市公告书是指股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市 情况信息的书面报告。2、上市公告书披露的内容上市公告书的内容除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括下列事项：1、交易日期和批准文号。2、股票发行等情况。3、股票交易的决议。4、有关人员简历等情况。5、公司经营业绩

18、等情况。6、其他事项。3、招股说明书与上市公告书的相同与不同之处：相同之处：招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：第一：公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二：标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票 募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已成为上市公司；第三：编制目的不同。招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上 市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券交 易所流通交易。（三）定期报告定期报告指是指上市公司根据有关法规于规定

19、时间编制并公布的反映公司业绩的报告。包括年度报告和中期报告和季度报告。其中年度报告必须经注册会计师审计。1、年度报告年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。上市公司应当在每一会计年度结束之 日起四个月内，向国务院证券监督管理结构和证券交易所报送记载以下内容的年度报告，并 予公告。年度报告披露的内容：公司简介；会计数据和业务数据摘要；董事长或总经理的业务报告; 董事会报告；监事会报告；股东会报告；财务报告；公司在报告年度内发生的重大事件及其 披露情况简介；关联企业；公司的其他有关资料。年度报告是公司会计在经营状况的全面总结。2、中期报告上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内

20、，向国务院证券监督管理结构和 证券交易所报送记载以下内容的中期报告，并予公告。3、季度报告上市公司的季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。（四）临时报告临时报告是指上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响 的事件予以披露的报告。包括重大事件公告和公司收购公告。1、重大事件公告2、公司收购公告第二节分部报告一、分部报告的意义、类别和编制基础（2） 分部报告及其意义分部报告是指跨行业、跨地区经营的企业，按照其确定的企业内部组成部分（业务分 部或地区分部）编报的有关各组成部分有关收入、费用、利润、资产和负债等有关信息的财 务报告。分部报告的

21、意义：提供分部信息的主要目的，在于评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以 往的经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。（1） 过分部报告，可以更好地理解企业的业绩。（2） 过分部报告，可以更好地评估企业的风险和回报。（-）分部报告的类别和编制基础分部报告有两种类型：一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，成为业务分部报告；另一种是按经营业务有的地域范围编制的分部报告，称为地区分布报告。二、分部的确定（一）分布的概念和类别分部是指企业内部可区分的、承担不同于其它组成部分风险和报酬的组成部分。某一组成部 分是否承担了不同于其它组成部分的风险和报酬，是确定分部的主要依据。分部包括

22、业务分部和地区分部两类。（二）业务分部的确定1、业务分部的概念及其与业务部门的关系。业务分部是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，并且该 组成部分承担不同于其他组成部分的风险和报酬。业务分部与业务部门的关系是：业务分部可以是：（1）业务部门；（2）若干业务部门;（3）生产某一产品或提供某种劳务的部门；（4）生产若干产品或提供若干劳务的部门。2、确定业务分部应考虑的因素（1）单项产品或劳务的性质；（2）生产过程的性质；（3）产品或劳务的客户类型；（4）销售产品或提供劳务所使用的方法；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。（三）地区分部的确定1、地区分部的概念

23、及其行政区域的关系地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。2、地区分部的确定基础3、确定地区分部时应考虑的因素（1）所处经济、政治环境的相似性；（2）在不同地区经营之间的关系；（3）经营的接近程度大小；（4）与某一特定地区经营相关的特别风险；（5）外汇管理规定；（6）外汇风险。（四）报告分部的确定1、确定报告分部的原则企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。2、报告分部的重要性标准的判断（3） 一个分部的收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（4） 一个分部的营业利润（

24、或营业亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有 亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（5） 一个分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。3、低于10%重要性标准的特殊处理（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足准 则规定条件的其他分部合并为一个报告分部；（3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作 为其他项目单独披露。4、报告分部的75%标准报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将 其他的分部

25、确定为报告分部（即使它们未满足本准则第八条规定的条件），直到该比重达到 75%.5、垂直一体化经营下报告分部的确定企业内部管理如按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易 取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。6、为提供可比信息报告分部的确定对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足本准则第八条规定 条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。三、分部报告的种类及其确定（一）分部报告的种类分部报告按其报告形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。（二）分部报告形式的确定确定的依据是风险和报酬的主要来源和性质。主要分部报告形式按下

26、列原则确定：1、企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业 务分部，次要形式是地区分部。2、企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要 形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。3、企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在地区的差异影响 的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。四、分部会计信息的披露（一）主要报告形势下会计信息的披露1、主要报告形式下会计信息披露的内容：披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。（1）分部收入一一是指可归属于分部的对外交易收

27、入和对其他分部交易收入。分部的对外 交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露。分部收入不包括：利息收入和股利收入；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现 的净利润中应享有的份额；处置投资形成的净收益；营业外收入。（2）分部费用一一是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部的折旧 费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。分部费用不包括：利息费用；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中 应承担的份额；处置投资发生的净损失；营业外支出；所得税费用；与企业整体相关的管理 费用和其他费用。（3）分部利润（或亏损）一一是指分部收入减去分部费用后的余额。在

28、合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。（4）分部资产一一是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资 产。披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总 额，应当单独披露。（5）分部负债一一是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负 债。2、分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接（1）分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接。（2）分部利（或亏损）应当与企业营业利润（或亏损）和企业净利润（或净亏损）相衔接。（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接。（4）分部负债总额应当与企业负债总额相

29、衔接。（二）次要报告形势下会计佶息的披露1、采用业务分部作为主耍报告形式下次要信息的披露。分部信息的主要报告形式是业务分 部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所 在地为基础披露对外交易收入。（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基 础披露分部资产总额。2、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露。分部信息的主要报告形式是地区分 部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外 交易收入。（2）分部资产占所有业

30、务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产 总额。（三）分部报告的其它披露内容1、分部间转移价格的确定及其变更。（分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。转 移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。）2、分部会计政策及其变更。（企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表 或企业财务报表一致的除外。分部会计政策变更影响重大的，应当按照企业会计准则第 28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正进行披露，并提供相关比较数据。提供比 较数据不切实可行的，应当说明原因。）3、前期比较数据。（企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据。但是，提供比较数据 不切实可行的除外

31、。） 第三节中期财务报告一、中期财务会计报告的概念、基本构成和编制意义（一）中期财务报告的概念中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告 期间。中期财务报告有可能是月度财务报告，季度财务报告或者半年度财务会计报告，当然 也包括年初至本中期末的财务会计报告。（二）中期财务报告的基本构成中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（三）中期财务报告的编制意义1、有助于提高会计信息质量2、有助于完善上市公司的信息披露3、有助于规范企业的行为二、中期财务报告的理论基础独立观和一体观三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求（一）中期财务报告应

32、遵循的原则（二）中期财务报告应遵循的会计信息质量要求1、重要性（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。（2）重要性的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果 及其现金流量相关的信息。（3）重要性程度的判断需要根据具体情况做出职业判断。2、及时性四、中期财务报告的确认与计量（）中期财务报告确认与计量的基本原则。1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致。2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。3、中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规 定。（二）季节性、周期性或者偶然性取得

33、收入的确认与计量（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量五、中期财务报告的编制要求（一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求完整报表而非简明报表，其格式和内容应当与上年度财务报表一致。（二）中期合并报表和母公司财务报表的编制要求1、上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。2、上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应 当包括母公司财务报表。3、上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子 公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财 务报表，上年度可比中期没有子公司

34、的除外。（三）中期比较财务报表的编制要求企业在中期财务报告中应提供下列前期比较会计财务报表：（3） 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发 生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的 经济管理活动。四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1、外币交易与折算的会计业务。2、企业所得税的会计业务。3、股份上市公司信息披露的会计业务。4、衍生金融工具的会计业务。（二）特殊经营行业的特殊会计会务1、期货交易与经营的会计业务。2、现代租赁经营的会计业务。（三

35、）复合会计主体的特殊会计业务1、企业合并的会计业务。2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的 会计业务。3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（四）特殊经济时期的特殊会计业务1、通货膨胀信息披露的会计业务。2、企业停业、破产与清算的会计业务。有的内容在分类中也会有所交叉。如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经 济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。五、关于高级财务会计的研究（大纲未要求）（4） 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。（5） 年初至本中期末的现金流量表和

36、上年度年初至可比本中期末的现金流量表。六、中期财务会计报告附注披露的要求和内容（一）中期财务报告附注的披露要求1、应当以年初至本中期末为基础披露。2、应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。（二）中期财务报告附注的披露内容（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法 进行追溯调整的，应当说明原因。（2）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。（4）企业经营的季节性或者周期性特征。（5）

37、存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方 关系的性质、交易类型和交易耍素。（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。（8）证券发行、回购和偿还情况。（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚 未实施的利润分配情况。（10）根据企业会计准则第35号一一分部报告规定应当披露分部报告信息的，应当 披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。（1

38、3）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控 制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。（14）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产 和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。第四节关联方披露一、关联方披露概述（一）关联方的概念及其特征1、关联方的概念关联方一般是指有关联的各方。一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及 两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。2、关联方的特征（1） 关联方涉及两方或多方。（2） 关联方以各方之间的影响为前提。（二）关联方披露的意

39、义1、有利于提高会计信息的质量。2、有利于加强税务监管，防止国家税收损失。3、有利于加强对证券市场的监管，促进证券市场的健康发展。二、关联方关系的认定（-）关联方关系存在的主要形式1、该企业的母公司2、该企业的子公司3、与该企业受同一母公司控制的其他企业4、对该企业实施共同控制的投资方5、对该企业施加重大影响的投资方6、该企业的合营企业7、该企业的联营企业8、该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员9、该企业或者其母公司的关键管理人员以及其关系切的家庭成员10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施 加重大影响的其它企业（二）不构成关联方关系的情况

40、1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业 发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。2、与该企业共同控制合营企业的合营者。3、仅仅同受国家控制二不存在其它关联方关系的企业。三、关联方交易的确认和类型（-）关联方交易的确认关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。该定义 包含如下要点：1、关联方之间交易，通常在关联方关系已经存在的情况下发生。2、关联方交易主要是资源或义务的转移。3、关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。（二）关联方交易的类型1、购买或销售商品2、购买或销售除商

41、品以外的其他资产3、提供或接受劳务4、担保5、提供资金（贷款或股权投资）6、租赁7、代理8、研究与开发项目的转移9、许可协议10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算11、关键管理人员的薪酬四、关联方信息的披露（一）存在控制关系的母公司和子公司信息的披露1、母公司和子公司的名称2、母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化3、母公司对该企业（指企业为子公司情况下）或该企业（指企业为母公司情况下）对子公 司的持股比例和表决权比例（二）关联方交易的信息披露1、关联方交易信息披露的要求2、附注中应披露的关联方交易内容（1） 关联方关系的性质（2） 交易类型（3） 交易要

42、素3、关联方交易信息披露应注意的问题（1） 关联方交易的金额应当披露连续两年的比较数据，以具有可比性。（2）只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易（3） 企业对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予 披露。第四章租赁会计第一节租赁会计概述一、租赁业务的产生与发展租赁是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济 活动形式。租赁业务的产生：是随着商品的产生而形成的，经历了漫长的历史发展过程。二、租赁业务的特点、分类及一般程序（一）租赁业务特点1、租赁资产的使用权和所有权分离。2、“融资”与“融物”相结合。3、租赁资产分期获得补

43、偿。（二）租赁的分类1、按租赁的目的分类。租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。在 租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还 出租人。2、按租赁资产投资来源分类。按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的 租赁业务。转租赁，是指从事租赁单位一方

44、面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租 入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。售后租回，是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的 租赁业务，对此又称“返回租赁”。（三）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入。（1）租赁业务的准备。（2）签订租赁合同。（3）签订购货合同。（4）租赁资产款项交付。2、租赁合同的履行主要包括：（1）租赁资产的验收。（2）租金支付。（3）租赁资产的担保。（4）租赁资产的使用3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留 购。四、租赁会计的产生和发展（-）租赁会计的概念租赁会计是管理租赁业务活动的一种

45、专门会计。它以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、 收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与 租赁业务有关的会计信息。（二）租赁会计的产生和发展（租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面：（1）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产本金 后的部分，才能确认为经营收入。（2）重要性原则：租赁会计在租金的计算方法选用时，对于时间较长、金额较大的融 资租赁项目采用复杂的年金计算方法，以特殊的原则记录和报告。（3）谨慎性原则：出租人应选择导致乐观程度最小的方式确定本期收益。对于租金可 能收不回来的风险，应

46、在会计核算中加以考虑。（4）配比原则：每期收到的租金通常无法简单的确认为某一个会计期间的实际收益。所以租赁会计收益应在租赁期内合理地配比分摊。）五、租赁会计核算的基本内容（一）租赁会计的相关定义与术语1、租赁，是指在预定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。3、租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。4、租赁期开始日，是指承租人有权行使其租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。5、或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量，使用量，物 价指数等）为依据计算的租金。6、履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、 人员培训费、维修费、保险费等。7、担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，就 出租人而言，是指承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余 值。8、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。（二）租赁会计核算的基本内容1、出租人会计核算的内容租赁开始时将租赁业务划分融资租赁和经营租赁（1） 融资租赁业务核算（2）