2023年-国际会计讲义.docx

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1、国际会计概述（Pl第一章）【学习目标】通过本章学习，要求了解国际会计形成与发展的过程以及影响 国际会计形成与发展的经济背景，理解和掌握对国际会计定义的不同观点，熟悉 国际会计的研究领域。令 国际会计的形成与发展令 国际会计的内容和概念第一节国际会计的形成与发展一以及会计的国际化发展（P1-3）会计作为一种通用的商业语言，从产生时起就从未停止过其国际化进程。会 计的世袭遗产是国际性的。一部会计发展史就是一部会计国际化的历史。1以及14以及15世纪复式记账法的产生和传播（P2）2以及17以及18世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透（P2-3）3以及一战结束后，尤其是二战以后，美国会计在世界

2、范围内的普遍影响（P3）二以及国际会计形成与发展的经济背景（P3-11）1 .国际贸易和投资的增大及市场的国际化（P4-6）2 .跨国公司的兴起与发展（P6-8）3 .经济地区化的推进（P8-9）4 .会计职业界国际组织的推动（P9-11）第二节国际会计的内容和概念一以及国际会计的内容（P11-12）1以及国际比较会计2以及国际财务会计3以及国际管理会计二以及国际会计的概念（P12-14）（-）20世纪60年代美国会计学者对国际会计的不同定义（P13）（二）20世纪70年代美国会计学者对国际会计的不同定义（P13-14）1以及乐观主义的“世界会计（WorldAccounting）”2以及悲观主

3、义的“国际会计（International Accounting）”3以及务实主义的“国外子公司会计（Accounting of Foreign S ubsidiaries）v （三）20世纪80年代美国崔和缪勒对国际会计的定义（P14）售出股份时:借：现金贷：有价证券投资收益600000050000001000000 日本：购回股份时:借：库存股份贷：现金50000005000000售出股份时：借：现金贷：库存股份投资收益600000050000001000000我国企业会计准则第11号一股份支付的规定：（1）购回股份时：借：库存股（按实际支付的金额）贷：银行存款（2）将收购的股份奖励给本公

4、司职工属于以权益结算的股份支付：等待期内每个资产负债表日：借：管理费用以及生产成本以及制造费用等贷：资本公积一其他资本公积（按权益工具在授予日的公允价值）如有实际收到的金额：借：银行存款（按实际收到的金额）资本公积一其他资本公积（按根据职工获取奖励股份的实际情 况确定的金额）贷：库存股（按奖励库存股的账面余额）资本公积一股本溢价（3）转让库存股：借：银行存款（按实际收到的金额）贷：库存股（按转让库存股的账面余额）资本公积一股本溢价（4）注销库存股：借：股本（按注销股票面值总额）资本公积股本溢价贷：库存股（按注销库存股的账面余额）10以及能否提留法定公积和任意公积（P43）美国以及英联邦国家：不

5、允许提取。 欧洲大陆国家以及日本：可以提取。四以及财务报表差异分析(P44-57)(一)财务报表种类的差异1以及现金流量表取代财务状况变动表成为第三大财务报表(P44)财务状况变动表一一营运资本为基础现金流量表一一现金及现金等价物为基础2以及全面收益表拓展收益表(P44-49)全面收益(comprehensive income),也称综合收益，是一个主体在一定期间 与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况引起的权益的变动，它包括一定期 间内除业主投资和业主分配之外的全部权益的变动。全面收益包括净收益和其他 全面收益。(1)英国ASB要求编制“全部已确认利得和损失表”(2)美国FASB主张编制“

6、企业全面收益表”(3) IASC提出编制“权益变动表”3以及增值表的发展(P49-50)(1)对编制增值表的要求(20世纪80年代)德国以及英国：约有半数以上的企业编制增值表。法国以及挪威以及丹麦以及意大利：一些企业编制增值表。美国以及日本以及新加坡：基本不编制增值表。(2)增值表简介增值表是反映特定会计期内企业增值额形成与分配情况的报表。增值额=产出价值一投入价值(形成)=税金+利息+净利润+工资+折旧(分配)增值总额=销售收入一外购材料和劳务=职工工资十税金十净利润+折旧+利息 增值净额=销售收入一外购材料和劳务一折旧=职工工资十税金十净利润+利息(3)增值表和利润表的比较相同点：两者都基

7、于会计原则，所反映的收益或净收益，都可以说明企业在 一定期间的经营成果。不同点：两者的着眼点不同。利润表着眼于股东权益，视股东为企业的最终 的受益者；而增值表着眼于参与企业活动的各个方面，如职工以及贷款者以及政 府等，他们与股东一样，都是企业受益者。谋求参与企业活动的各个方面的共同 利益，是编制增值表的主要目的。也即增值额是为全体受益者计算的而不只是为 投入资本的股东而计算的。编制增值表与利润表的理论依据不同。编制利润表的理论依据是业主权论; 编制增值表依据的是企业理论。（4）编制增值表的意义1）增值表扩大了计算企业获益的视野。2）增值额反映了企业在一定时期所得营业收入相对于物质消耗的关系。3

8、）根据增值表的资料，可以算出很多有用的比例。4）增值额是衡量企业规模和重要性的一个较好指标。5）有助于树立与时代相适应的会计理念。6）有助于逐步建立独具特色的财务管理模式。7）有助于形成一个多元化的以及完整的财务报告体系。8）能较大程度地解决会计信息的供给与需求矛盾。9）能充分调动各方积极性，特别是职工的劳动积极性，解决企业内部管理 中的一个难题。10）能增强企业的社会责任意识，与国际接轨。11）增值额不但能全面反映企业的经营成果，而且还可以为国民经济核算奠 定基础。（二）财务报表格式的差异1以及资产负债表（P50-52）（1）报表格式账户式：美国：资产在左，权益在右。英联邦国家：权益在左，资

9、产在右。报告式营运资本式（财务状况式）：英国以及西欧大陆国家。（P51）（2）报表项目排列顺序美国：流动列前一一重视企业短期偿债能力的反映。采矿业以及公用事业等 列前。西欧：非流动列前一一重视企业长期财务实力的反映。投资列前一一重视企业投资业务的反映。2以及收益表（P52-54）（1）基本格式多步式单步式账户式：英国（左支右收）以及法国等。（2）报表编制观念总括观念当期经营观念(3)反映企业业绩的不同观点销售成本式总费用式3以及现金流量表(1)报表格式一般分为经营活动以及投资活动以及筹资活动三部分。英国分八类：经营活 动以及投资报酬和融资成本以及税项以及资本性支出和金融投资以及购买和处 置以及

10、支付的权益性股利以及流动资源管理和筹资活动。(2)编制方法直接法；间接法。(三)增进财务报表可比性的途径(P54-57)1以及传统调整方法(1)表下注释(2)翻译和折算(3)增加专用信息(4)重新表述(5)增加辅助财务报表2以及按公认的国际性会计准则编制财务报表第二节会计国际协调(P126-185)一以及会计国际协调的内涵和意义(P127-130)(一)会计国际协调的内涵会计国际协调是限制和缩小各国会计实务差异，形成一套公认的会计准则和 会计惯例，促进各国会计实务和会计信息可比性的一个过程。(二)会计国际协调的意义1以及会计国际协调有助于促进国际贸易的发展2以及会计国际协调有助于促进国际资本市

11、场的发展3以及会计国际协调有助于加强跨国公司的管理和促进跨国公司的发展4以及会计国际协调有助于推动审计的国际化发展二以及会计国际协调的主要形式（P130-131）（一）国际政府间的政治协议或法规约束 （二）民间会计职业团体制定准则（三）职业组织的认可与推行三以及致力于际会计协调的机构和组织(P131-157)（-）政府间组织1以及联合国2以及欧盟3以及经济合作与发展组织4以及非洲会计理事会（二）民间职业组织1以及国际会计师联合会2以及证券委员会国际组织3以及地域性会计职业组织（1）亚太会计师联合会（2）美洲会计师联合会（3）欧洲会计师联合会（4）东盟会计师联合会四以及国际会计准则委员会的国际会

12、计协调（P157-184）（一）国际会计准则委员会简介（P157-166）（二）国际会计准则介绍1以及国际会计准则：（1）国际会计准则委员会章程（2）国际会计准则公告前言（3）编报财务报表的框架（4）国际会计准则（共41项）（P172-173）（5）国际会计准则解释公告（133号）一一由常设解释委员会（SIC）发 布（P173-176）2以及改进国际会计准则（176-177）3以及国际财务报告准则IFRS及解释公告（IFRIC）： （P177-179）（三）编报财务报表的框架的主要内容（P166-172）1 .财务报表的目标（P167）“3W”理论财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列

13、使用者的关于企业财务状况以及经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对交托给 它的资源的经营超成果或受托责任。2 .会计基本假设(PP167)持续经营和权责发生制3 .财务报表的质量特征(P167-168)(1)可理解性(2)相关性(3)重要性(4)可靠性(真实反映，实质重于形式，中立性，审慎，完整性)(5)可比性(6)相关和可靠信息的制约因素(及时性，效益和成本之间的平衡，各质量特征之间的平衡)(7)公允表述4.财务报表要素(P168-169)国际会计准则美国中国资产资产资产负债负债负债权益业主权益所有者权益业主投资业主派得全面收益利润收益收入收入利得费用费用成本和费用损失5

14、.财务报表要素的确认(P169)确认标准：(1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业;(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。6 .财务报表要素的计量(P169-170)计量基础：历史成本以及现行成本以及可变现净值以及现值7 .资本和资本保全概念(P170-171)(1)资本的概念财务资本：业主投入企业的货币或购买力。实物资本（实体资本）：业主投入企业的实物生产经营能力，或取得该能力 所需的资源或资金。（2）资本保全的概念资本保全：要求企业在其经营活动中应以保持资本完整无损为前提来确认收 益，即企业的资产流入，只有超过所需保持资本的数额，才可视为收益。财务资本保全：在扣除本期

15、内对业主的分配和业主的出资以后，期末净资产 的财务（或货币）金额必须大于期出净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利 润。财务资本保全的计量单位，可以用名义货币单位或固定购买力单位；不要求 采用特定的计量基础。实物资本保全：在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后，企业的期末 实物生产经营能力（或营运能力），或期末达到上述实物生产能力所需的资源或 资金，必须大于期初实物生产经营能力，才算赚得利润。实物资本保全观要求采 用现行成本计量基础。举例：某企业月初账面权益为$10000,月末账面权益为$15000。假定以下三 种情况：（1）月初权益为名义货币$10000;（2）月初权益为1000件商品的购

16、买 力,月末购买1000件商品需要$12000； （3）月初权益为一台价值$10000的机器 设备，月末其市场价格为$13000。则三种资本保全概念下计算的利润分别为： 名义货币资本保全观：$15000-$10000=$5000 稳定币值货币资本保全观：$15000-$12000=$3000 实物资本保全观：$15000-$13000=$2000不同资本保全观的主要区别在于：对企业资产和负债价格的变动影响的处理。名义货币财务资本保全观要求:本期持有资产的价格提高，通常称为持有利 得，在概念上是利润，但是在以交易方式处理资产之前，持有利得不能确认为 利润。稳定币值单位财务资本保全观要求:利润表示

17、本期内投入购买力的增加，在 资产价格的提高中，只有大于一般物价水平增加的那部分才能作为利润，其余 增加部分只能作为资本保全调整，属于权益的一部分。实物资本保全观要求:利润表示实物资本在本期内的增加，所有影响企业资 产和负债的价格变动，都应作为企业实物生产能力计量上的变动，从而都作为资 本保全调整，即作为权益的一部分，而不作为利润。【复习思考题】1 .影响会计发展的环境因素主要包括哪些方面？会计与环境的关系如何？2 .世界各国会计环境主要存在哪些差异？如何影响会计的发展？ 1.什么是会计模式，其主要影响因素有哪些？为什么要进行会计模式分类？3 .会计模式分类的主要方法有哪些？4 .按照会计发展环

18、境分类法，世界范围内的会计可以分为哪几种模式？每 种会计模式的主要特征是什么，以哪个国家为典型代表？5 .按照影响范围分类法，世界范围内的会计可以分为哪几种模式？每种会 计模式的主要特征是什么？6 .多层次分类法是如何对会计模式进行分类的？7 .什么是会计惯例？会计惯例和会计准则之间有什么关系？8 .就有价证券计价以及坏账核算以及存货计价以及融资租赁费的处理以及 研究开发费用的处理以及库存股份的处理等重大会计惯例而言，国家之间是否存 在差异？存在哪些主要差异？9 .试分析评述全面收益表的产生及其国际发展状况。10 .您是如何理解增值表的？您认为增值表的发展前景如何？11 .对收益表格式和编制方

19、法的国际差异，您如何看待？12 .试述在国际范围内提高财务报表可比性的传统途径和发展思路。13 .国际会计准则委员会如何进行国际会计协调，取得了哪些成果？14 .财务报表编报的框架在国际会计准则体系中起什么作用，其包含的主要内容有哪些?第二专题外币交易会计(第五章)【学习目标】通过本章学习，要求熟悉外币交易的主要内容，掌握外汇和汇率以及汇兑损益的基本知识；掌握外币交易业务会计处理的基本程序：单一交易 观和两项交易观；掌握外币交易会计的记账方法：外汇统账制和外汇分账制；掌 握外币交易会计的国际惯例。令外币交易概述令外币交易会计的基本程序令外币交易会计的记账方法令外币交易会计的国际比较第一节外币交

20、易概述一.功能货币以及外币和外币交易(P186-187)1以及功能货币(P186-187)功能货币是指当企业经营中涉及两种以上货币时，企业在会计核算中所统一 采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。功能货币是会计主体经营所处的主要经济环境中的货币。2以及外币(P187)(1)金融学中：狭义：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。广义：外币是指所有以外国货币表示的以及能够用于国际结算的支付手段。 包括：外国纸币和铸币；外国有价证券；外币支付凭证。(2)会计学中：外币是指功能货币以外的货币。3以及外币交易(P187)外币交易是指以外币计量的交易，即会计主体以功能货币以外的货币进行的 款项收付以

21、及往来结算以及投资以及筹资等交易。二.外币折算和外币兑换(P188)外币兑换是指把外币换成本国货币以及把本国货币换成外币以及或是不同 外币之间的互换。外币折算是指把一定的外币金额换算为本国货币等值或同一特定外币等值 的程序。外币兑换是企业实实在在发生的交易，在交易过程中存在货币实体的转换。 外币折算是会计上为了记账和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法，不是企 业实际发生的交易，折算过程中不存在货币实体的转换。三.外汇和汇率（P188-192）（一）外汇的概念和特征（P188-189）外汇是以外币表示的用于国际结算的支付凭证。国际货币基金组织（IMF）定义中华人民共和国外汇管理条例定义外汇有三

22、个基本特征：（1）外币性；（2）可兑换性；（3）普遍接受性。（二）汇率（P189-192）1以及汇率的涵义（P189）汇率，是指外汇市场上一种货币与另一种货币之间的兑换率。2以及汇率的标价方法（P189-190）直接标价法和间接标价法。直接标价法，又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准，计算应 折合为若干单位本国货币的标价方法。直接标价法下，汇率上升表明外币升值, 本币贬值；汇率下跌，表明外币贬值，本币升值。间接标价法，又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，计算应 折合为若干单位的外国货币的标价方法。间接标价法下，汇率下降表明外币升值, 本币贬值；汇率上升，表明外币贬值，本币

23、升值。3以及汇率的种类（P190-192）（1）按买入与卖出分类：买入汇率，卖出汇率，中间汇率（2）按汇率固定与否分类：固定汇率，浮动汇率（3）按外汇买卖成交期不同分类：即期汇率，远期汇率（4）按各个国家外汇管制的程度不同分类：官方汇率，市场汇率（5）按汇率在外汇会计中的应用分类：现行汇率，历史汇率，平均汇率； 记账汇率，账面汇率 四.汇兑损益及其分类汇兑损益是指企业各外币账户以及外币报表的各项目由于记账的时间和汇 率的不同而产生的折合为功能货币的差额。汇兑损益包括外币交易损益和外币报 表折算损益两大类。外币交易损益：是指在外币交易过程中，由于交易发生日以及报表编制日和 交易结算日汇率变动而导

24、致的将一定金额的外币交易额折合为功能货币时产生 的差额。外币报表折算损益：是指在进行外币报表折算时，由于报表的不同项目采用 不同汇率折算而产生的差额。（四）20世纪90年代末美国伊克彼以及麦尔科以及伊利马拉夫对国际会计 的定义（P定）（五）本书定义国际会计是现代企业会计在国际范围内的拓展，它是以国别会计比较以及国 际差异协调以及跨国经营活动所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调 差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。【复习思考题】1 .为什么说一部会计发展史就是一部会计国际化的历史？2 .影响国际会计产生与发展的经济背景有哪些？3 .国际会计的主要研究内容有哪些？4 .会计

25、界对国际会计的概念有哪些不同观点？你如何理解国际会计的概 念？外币交易损益和外币报表折算损益都是由于不同时点汇率不同而产生的将 一定金额的外币折算为功能货币的差额，但二者存在以下主要区别：1 .产生的过程不同。外币交易损益是在交易过程中或报表编制日将一定的 外币交易额折算为功能货币时所产生的差异；而外币报表折算损益则是在国外子 公司报表在基础上，将一种货币表示的报表折算为另一种货币表示的报表时所产 生的差异。2 .性质不同。外币交易损益包括已实现损益和未实现损益两部分；而外币 报表折算损益都是未实现损益。3.会计处理方法不同。外币交易损益应在账簿中记录；而外币报表折算损 益通常不在账簿中记录，

26、而只反映在合并报表之中。第二节外币交易会计的基本程序(P193-203)一.外币交易会计处理的主要问题(P193-194)1以及外币交易涉及的三个重要时点：交易发生日报表编制日交易结算日2以及外币交易会计处理的主要问题(1)以功能货币表示的购货成本或销货收入等的价值确定；(2)外币折算差额的处理。二以及单一交易观(P195-198)认为外币交易的发生和随后的货款结算是一项完整的业务，将交易的结算作 为交易完成的标志。将外币交易额按交易结算日的汇率折合成功能货币作为购货 成本或销货收入等，将由于汇率变动而产生的外币折算差额调整购货成本或销货 收入。P195 例 5-1P196 例 5-2三以及两

27、项交易观(P349-353)认为外币交易的发生和随后的货款结算是两项独立的业务，将交易的发生作 为交易完成的标志。将外币交易额按交易发生日的汇率折合成功能货币作为购货 成本或销货收入，将由于汇率变动而产生的外币折算差额作为外币折算损益处理。根据对未实现损益处理方法的不同，又分为当期确认法和递延法两种方法。 当期确认法将未实现损益视同已实现损益，在发生当期确认并列入当期损益。递 延法将未实现损益在发生当期作递延处理，列入当期资产负债表，直到外币交易 以外币结算以后才作为已实现损益列入当期损益。P199 例 5-3P200 例 5-4第三节 外币交易会计的记账方法(P203-211)令外汇统账制令

28、外汇分账制一.外汇统账制(P203-208)外汇统账制是一种以单一货币为功能货币的记账方法，会计主体择定一种货 币作为功能货币来记录所发生的外币交易业务，即企业发生的外币交易，需要及 时折合成功能货币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。外汇统账制适用于有外币业务的非金融企业。外汇统账制下对所有外币账户采用复币式记载。外币账户包括外币现金以及 外币存款以及外币借款和以外币结算的债权债务等账户。按照国际惯例，企业通常采用交易发生日的汇率或按照系统合理的方法确定 的以及与交易发生日即期汇率近似的汇率作为折算汇率。如遇汇率变动，由于汇 率变动产生的外币折算差额确认为汇兑损益，计入当期损益。(-)逐笔结转

29、法是指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日的市场汇率或期初汇率折算入 账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末(月末以及 季末以及年末)再按市场汇率进行调整，调整后的期末功能货币余额与原账面功 能货币余额的差额计入当期损益。逐笔结转法下，外币资产和负债增加时采用企业选定的市场汇率折算，外币 资产和负债减少时采用账面汇率折算，其中账面汇率的确定可以采用先进先出法 以及加权平均法等。P204 例 5-5(二)集中结转法是指企业对外币业务平时一律按选定的市场汇率记账，平时不确认汇兑损益, 期末(月末以及季末以及年末)再按市场汇率进行调整，调整后的期末功能货币 余额与原账面功能货币

30、余额的差额集中计算一笔汇兑损益。集中结转法下，不论时外币资产和负债的增加还是减少，一律采用企业选定 的市场汇率折算。P207 例 5-6二以及外汇分账制(P209-212)外汇分账制，也称原币记账法，是指在外币交易发生时，直接用原币记录货 币性项目账户，平时不进行折算,也不计算汇兑损益;如果涉及两种货币的交易， 则用“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转；期末， 应将所有外币的“货币兑换”账户全部按期末市场汇率折算为功能货币金额，并 余功能货币的“货币兑换”账户余额比较，汇总确认汇兑损益。外汇分账制适用于经营外汇的金融企业。采用外汇分账制，平时对货币性项目账户采用原币记账

31、，对非货币性项目账 户将外币交易额折算为功能货币记账。“货币兑换”账户是账务处理的桥梁。“货 币兑换”账户按货币种类设置明细账进行明细核算。要点如下：(1)发生的外币交易如果同时涉及不同币种的货币性项目，或者同时涉及 货币性项目和非货币性项目，应按原币记入相应的货币性项目账户和相同币种的 “货币兑换”账户；(2)同时涉及货币性项目和非货币性项目的，还应按业务发生当日或当月 月初的汇率将对应的非货币性项目折算为功能货币金额记入相应的账户，并同时 记入功能货币的“货币兑换”账户；(3)发生的外币交易如果只涉及相同币种的货币性项目，则分别记入相应 的货币性项目账户，不通过“货币兑换”账户核算；(4)

32、期末，企业应将功能货币以外的其他货币的“货币兑换”账户余额按 期末汇率折算为功能货币金额，折算的金额与功能货币的“货币兑换”账户账面 余额的差额即为汇兑损益。P209 例 5-7第四节外币交易会计的国际比较(P212-214)目前，外币交易会计的国际惯例是两项业务观点下的当期确认法。中国的做 法与国际惯例基本一致。一以及美国财务会计准则委员会的规定1975年FAS8外币交易会计与外币财务报表折算，1981年FAS52外币折算，都明确要求对外币交易会计采用两项交易观，并且不区分已实现和未实 现的汇兑损益，均计入当期收益；反对用递延摊销法处理长期货币性项目（主要 是长期货币性债务）上的未实现汇兑损

33、益。二以及英国会计标准委员会的规定1983年ASC20外币折算，肯定两项交易观，不区分已实现和未实现的汇 兑损益；对于长期货币性外币项目上的未实现汇兑损益，也主张不予递延摊销, 而将其计入当期收益，只有在对该外币项目能否兑换存在疑问的情况下，才可以 基于稳健原则，不把未实现利得或其超过以往的未实现汇兑损失的部分计入当期 收益。三以及其他国家允许在递延和不递延之间选择的：德国以及法国以及瑞典以及日本以及澳大 利亚等；递延法：瑞士;列入股东权益：荷兰。四以及际会计准则委员会的规定1以及1983年IAS21汇率变动影响的会计处理：要求按照两项交易观处 理外币交易，并且也主张在绝大多数情况下应立即确认

34、为汇兑损益而不予递延。 例外：（1）对于长期货币性项目（主要是长期货币性负债），因汇率变动而形成 的未实现汇兑损益，可以递延，并在这一项目的有效寿命期内系统摊销；（2）由 于货币的严重贬值而导致汇兑损益因而影响到为购置资产而承担的外币负债的 本国货币等值，可以用来调整有关资产的账面价值，并在这一资产的有效寿命期 限内摊销，只要调整后的金额不超过其重置价值或可变现净值。2以及1993年修订后IAS21汇率变动影响的会计处理：取消了关于长期 货币性项目上的未实现汇兑损益可予递延摊销的规定；调整有关资产的账面价值, 只是作为基准方法之外的允许选用的方法，并且增加了 “没有切实可行的套期方 法”和“在

35、严重贬值之前不能结算该项负债”两个限制条件。3以及2003年12月IASB改进国际会计准则中改进后的IAS21：取消了 在上述限制条件下将汇兑损失资本化的做法。五以及中国会计准则的规定1以及企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2以及外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额 折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的以及与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。3以及企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非 货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目及以公允价值计量的非货币性项目，采用资产负债表 日即期汇率折算。因资产负债表

36、日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日 即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率 折算，不改变其记账本位币金额。【复习思考题】1以及什么是功能货币以及外币和外币交易？2以及会计学中外币的概念与金融学中外币的概念有何不同？3以及外币兑换和外币折算有什么区别？4以及什么是外汇，有何特征？5以及汇率标价方法有几种？如何理解不同标价方法下汇率的变动？6以及什么是汇兑损益？有哪些类型？7以及外币交易会计解决的主要问题是什么？8以及关于外币交易会计的债务处理程序，国际上有哪些不同观点，各自的 主要差别是什么？9以及外币交易会计的记账

37、方法有哪些？各自的适用范围是什么？逐笔结转 法和集中结转法有何不同？10以及外币交易会计处理的国际惯例是什么？中国的做法与国际惯例有何异同点?第三专题外币报表折算（第六章）【学习目标】通过本章学习，应理解外币报表折算的含义以及实质和意义; 掌握外币报表折算的现行汇率法以及流动与非流动项目法以及货币性与非货币 性项目法和时态法，以及各种折算方法的异同点；掌握外币报表折算的国际惯例。 令外币报表折算概述令 外币报表折算方法及比较令外币报表折算的国际比较第一节外币报表折算概述一.外币报表折算的涵义和意义（P216）外币报表折算，是指从事跨国经营活动的公司，采用其功能货币来重新表述 分部财务报表中按外

38、币计量的各项目的会计程序和方法。意义：1以及外币报表折算是编制合并会计报表的需要；2以及外币报表折算是进行国际投资与筹资的需要；3以及外币报表折算是跨国公司对其国外经营机构进行管理的需要。二.外币报表折算的主要会计问题（P217-218）1 .外币报表项目折算汇率的选择现行汇率：资产负债表编制日的市场汇率。历史汇率：资产负债表项目发生时的汇率。平均汇率：特定会计期内汇率的平均水平。其具体计算方法根据需要而定。基本原则：受汇率变动影响的项目米用现行汇率折算；不受汇率变动影响的 项目采用历史汇率折算。2 .外币报表折算损益的处理外币报表折算损益，是指在进行外币报表折算时，由于报表的不同项目采用 不

39、同汇率折算而产生的差额。外币报表折算损益的决定因素：（1）受外汇汇率变动影响的有关资产和负债项目相比的差额；（2）汇率变动的方向。外币报表折算损益的会计处理方法有三种：一是列入当期损益，以“折算损益”项目列示在折算后的收益及留存收益表二是递延处理，以“折算调整额”项目列入折算后的资产负债表中的股东权益项目内；三是根据稳健性原则处理，如果有折算损失列入当期损益，如果有折算收益 予以递延。三以及外币报表折算的实质和方法(P218)(-)外币报表折算的实质观点一：认为外币报表折算就是将跨国公司的国外经营机构的报告货币转换 成母公司的功能货币，并重新解释国外经营机构的财务状况和经营业绩。按照这 种观点

40、进行外币报表折算，强调的是报告货币的转换，而不特别关注计量属性的 保持。观点二：认为外币报表折算，虽然应将国外经营机构的财务报表的计量单位 由国外经营机构的报告货币转换为母公司的功能货币，但在折算过程中不能改变 国外经营机构财务报表项目的计量属性。即：按历史成本计量的报表项目采用历 史汇率折算；按现行成本计量的报表项目采用现行汇率折算。(-)外币报表折算的方法1以及现行汇率法2以及流动与非流动项目法3以及货币性与非货币性项目法4以及时态法第二节外币报表折算方法及比较(P219-240)一以及现行汇率法(P219-225)1 .报表项目折算汇率的选择(1)资产负债项目：全部资产和负债都采用现行汇

41、率折算。(2)股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收 益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。(3)收入和费用项目：可以采用期末现行汇率或会计期内的平均汇率折算。2 .外币报表折算损益的处理方法折算损益递延处理：以“折算调整额”项目列示在折算以后的资产负债表中 的股东权益项目内。3 .外币报表折算程序先折算收益及留存收益表，后折算资产负债表。4 .举例 P220例6-15 .优缺点评价优点：(1)最简便；(2)能够维持外币财务报表原有的结构和比例关系。缺点：(1)按照现行汇率把外币报表上以历史成本计量的项目进行折算所得出 的数据，既不是历史

42、成本，也不是现行成本，而是简单地将以历史成 本计价的项目与单一汇率相乘的结果，这种信息的有用性值得怀疑。(2)按照现行汇率把外币报表上的项目进行折算，是假设国外子公司的 所有资产和负债项目都受到汇率变动的影响，这可能与实际情况不符, 因为无论汇率如何变化，非货币性资产的内在价值都不会变动。二以及流动与非流动项目法(P225-230)1 .报表项目折算汇率的选择(1)资产负债项目：根据资产和负债项目的流动性选择折算汇率：流动项 目采用现行汇率折算；非流动项目采用历史汇率折算。(2)股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收 益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的

43、关系计算的平衡数。(3)收入和费用项目：折旧费以及摊销费按取得相关资产时的历史汇率 折算；销货成本根据折算以后相关项目的数据计算：销货成本=期初存货+本 期购货一期末存货；其他收入和费用项目采用会计期内的平均汇率折算。2 .外币报表折算损益的处理方法折算损益根据稳健性原则处理：如果有折算收益应予递延处理；如果有折算 损失应列入当期损益。实务中的简化做法是不论是折算收益还是折算损失均列入 当期损益。3 .外币报表折算程序如果有折算收益，则先折算收益及留存收益表，后折算资产负债表；如果有 折算损失，则先折算资产负债表，后折算收益及留存收益表。实务中的简化做法 是先折算资产负债表，后折算收益及留存收

44、益表。4 .举例P226例6-25 .优缺点评价优点：未改变原有外币财务报表中流动资产和流动负债项目的结构和比例关 系，有利于对国外子公司营运资本的分析，正确评价国外子公司的资本运营效率。缺点：(1)缺乏充分的理论依据。(2)按历史汇率折算属于非流动资产的长期应收款以及长期应收票据以及 属于非流动负债的长期借款以及应付债券以及长期应付款等项目，掩盖了它们受汇率变动的影响，而把可能的巨额汇兑损益压到结汇的会计期间。(3)按现行汇率折算流动资产，意味着外币现金以及应收账款和存货都同 等地经受外汇风险，显然这对于按历史成本计价的存货来说是不恰当的，因为存 货和固定资产一样，在按取得日的历史成本和历史

45、汇率折算后，其内在价值就与 日后的汇率变动无关了。三以及货币性与非货币性项目法(P230-235)1 .报表项目折算汇率的选择(1)资产负债项目：根据资产和负债项目的货币性选择折算汇率：货币性 项目采用现行汇率折算；非货币性项目采用历史汇率折算。(2)股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收 益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。(3)收入和费用项目：折旧费以及摊销费按取得相关资产时的历史汇率 折算；销货成本根据折算以后相关项目的数据计算：销货成本=期初存货+本 期购货一期末存货；其他收入和费用项目采用会计期内的平均汇率折算。2 .外币报表

46、折算损益的处理方法折算损益列入当期损益：以“折算损益”项目列示在折算以后的收益及留存 收益表中。3 .外币报表折算程序先折算资产负债表，后折算收益及留存收益表。4 .举例P231例6-35 .优缺点评价优点：恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的影响，从而提出了货币性 项目与非货币性项目分类的概念。缺点：(1)仍未超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框，未能触及外币 报表折算的实质。(2)在不同情况下，非货币性资产和负债是根据不同的基础计量的，都按 历史汇率折算不一定总是合适的，有时也会导致无用信息。四以及时态法(P235-240)1 .报表项目折算汇率的选择(1)资产负债项目：根据资产和负债项目的计量属性或计量所属时点在折 算汇率：货币性项目以及按现行成本计量的非货币性项目采用现行汇率折算；按 历史成本计量的非货币性项目采用历史汇率折算。(2)股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。（3）收入和费用项