2023年-财务素养.docx
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1、财务素养洌综内容提要会计是企业的语言 怎样阅读资产负债表 企业财务作帐技术 财务会计报告设计会计语言要素一一时点信息告,称为年报。不同期间的报告,财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为 月报的财务会计报告书编制两张表就可以了,一张是资产负债表,一张就是利润表。 半年报,即中期报告,通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表 附注,但并不要求写财务情况说明书。标准的年终结算报告,应该包括三部分,即 会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。【自检】你常看财务报告书吗?你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些?见参考答案1-3【本讲总结】本讲主要讨论了三个问题:第一个问题是把会计当做一种
2、语言来看待。会计有两组词汇,我们用这两组词 来描述企业的状况。第一组词汇描述一个企业在特定时点上,公司拥有多少资产, 它们是什么,公司欠了多少债务,什么时候还,股东在这个时候拥有多少权利,它 们是怎么形成的。第二组词描述了企业在某段期间,发生了多少收入,多少费用, 实现了多少利润。第二个问题是会计作为一种语言,它要遵循一定的规则,国家有这样的规则, 国际上也有规则。如果把会计看作是国际通用的商业语言,这个规则就是国际会计 准则,我国正朝着这条路一步一步的迈进。第三个问题是一份完整的财务会计报告书,尤其是年度报告,它应该由会计报 表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成,缺一不可。【心得体会】
3、第2讲 怎样阅读资产负债表(上)资产负债表基础【本讲重点】资产负债表四个方面的作用资产负债表的两种格式资产负债表的内容资产负债表及其作用什么是资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期 资产、负债、所有者权益等财务状况的会计 报表。通俗的说,在资产负债表上,企业有多少资产,是什么资产,有多少负债,是 哪些负债,净资产是多少,其构成怎样,都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习 中,资产负债表是一个很好的开端,因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负 债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况,正如同我们拿一台相机在高速行进 的车辆中按下快门,只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的
4、画面, 它只描述了当时的状况,即信息具有时效性。资产负债表的作用从资产负债表的功能上说,主要有四个方面的作用:1 .反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明 企业在特定时点所拥有的资产总量有多少,资产是什么。例如流动资产有多少,固 定资产有多少,长期投资有多少,无形资产有多少等。2 .表明企业所承担的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如 果是流动负债,就必须在1年内偿还;如果是长期负债,偿还期限就可以超过1年。 因此,从负债表可以清楚地知道,在特定时点上企业欠了谁多少钱,该什么时候偿 还。3 .反映
5、净资产及其形成原因资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资 产其实是股东权益,或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点,资产 应该等于负债加股东权益,因此,净资产就是资产减负债。应该注意的是,可以说 资产等于负债加股东权益,但绝不能说资产等于股东权益加负债,它们有着根本性 的区别。因为会计规则特别强调先人后己,也就是说,企业的资产首先要用来偿还 债务,剩下的不管多少,都归投资人所有。如果先讲所有者权益,就是先己后人, 这在会计规则中是不允许的。【案例】A、B、C三个家庭想共同投资开公司。2002年4月20日,他们决定到工商局 去注册一家东方红日文化发展有限公
6、司。注册时,A入股35万元,B入股40万元, C入股25万元,共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后,他们发 现资金不够,于是决定向银行贷款。9月15日,他们用公司的汽车作抵押,向商业 银行贷款20万元。东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元,投资人投入了 100万元,向银行借款20万元。实际上就是负债20万元加股东权益100万元。净 资产是120万元减20万元负债。而这个净资产是怎么样形成的呢?投资者入股的时 候,注入企业资金,它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有,它也叫 所有者权益。4,反映企业财务发展状况趋势资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋
7、势。当然,孤立的看一个时点数, 也许反映的问题不够明显,但是如果把几个时点数排列在一起,企业财务发展状况 的趋势就很明显了。例如企业的应收账款,第1年是10万元,第2年是20万元, 第3年是30万元,第4年是40万元。如果把这4年的时点数字排在一起,就很容 易发现,这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明, 或者销售环节没有管好应收款,或者说明企业做好了,市场扩大了,相应的应收账 款也增加了。例如拍电影时,摄影师只能一个个镜头的拍摄,每个镜头仅仅是一幅 静态的画面。但是,如果把每一个镜头有机地连起来,就会构成一部生动形象的动 态电影。从这个角度来说,如果一个企业的管理者能
8、够关注每一个时点的状况,就 会对企业的财务状况有一个比较全面的了解;反之,不注重捕捉时点数,将会给企 业的管理造成比较大的失误。【案例】总部设在伦敦的巴黎银行,是世界上首家商业银行,创建于1763年。但是1995 年末,这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么原因使这家老牌银行走 向末路呢?除了银行内部的控制有问题以外,还有一个很经典的问题这家银行 的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中,他曾经说过这样一句话:若 以为揭露更多的资产负债表的数据,就能够增进对一个集团的了解,那真是幼稚无 知了。他的意思是,如果认为时点数有那么重要,那简直就是幼稚无知。具有讽刺 意味的是,他发表这番
9、“高论”之后不到1年的时间,巴黎银行破产了,这是他绝 对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读,使银行付出了惨痛的代价。其 实巴黎银行是完全可以避免破产的。银行每天都要编资产负债表,如果银行的高层 管理能够关注资产负债表,就会知道公司已经发生什么事情。如果及时采取措施, 就不至于使得公司破产倒闭。因此,虽然是时点数,如果关注它、认识它、使用它, 就能够为管理做出很大的贡献。资产负债表的格式目前世界各国主要有两种资产负债表格式:一是账户式表格,二是报告式表格。账户式表格资产负债表要披露三大数字:一是此时此刻有多少资产,二是此时此刻有多少 负债,三是此时此刻拥有多少所有者权益。如果把这三个数字
10、及其内容分左右排列, 左边列示企业拥有的资产,右边列示企业的负债及所有者权益,很像账户,所以人 们称其为账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式,一般商店 里出售的也是账户式表格。表2-1账户式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债总计无形资产实收资本递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益合 计报告式表格报告式的资产负债表,它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列,即 首先列示企业的所有资产,其次列示企业的所有负债,然后列示企业的股东权益。 由于上下排列类似于领导的报告,所以称为报告式的资
11、产负债表。虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表,可是现实生活中所见到、所使用 的一般都是报告式的资产负债表。因为现在手工编制报表的比较少,一般都是用计 算机打印报表,使用的纸型一般都是A4纸型,如果用账户式的资产负债表,不仅 字小,而且很难看。而使用报告式的表格,不仅字比较清晰,而且格式也比较美观。表2-2报告式表格资产流动资产XXX长期投资XXX固定资产XXX无形资产XXX递延资产XXX其他资产XXXXXX资产合计负债流动负债XXX长期负债XXXXXX负债总计所有者权益实收资本XXX资本公积XXX盈余公积XXXvvv未分配利润XXXZX ZX Z所有者权益合计资产负债表的内容资产1 .流动
12、资产流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资 产。在1年内能够变现,是指一般而言,现实生活中可能经常会出现一些非正常 情况。列在流动资产下的项目主要有如下几个方面:(1)货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数,合称货币资金。(2)短期投资企业在证券市场上买股票,买债券,但持有时间不准备超过1年的投资,也是 流动资产。(3)应收账款即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。在 正常情况下,这种账款在1年内应该能够收回,所以也是流动资产。(4)预付款即企业预付给供应单位
13、的款项,它也是属于流动资产。(5)存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产,包括各 种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说, 这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱,要么把它消耗掉,然后再变成钱,也 属于流动资产。【自检】请你在下面属于货币资金的选项后划银行结算户存款库存现金商业承兑汇票外国存款银行汇票存款银行承兑汇票银行本票存款信用卡存款应收账款信用保证金存款见参考答案2T2 .长期投资会计上通常是以1年为单位,1年以内的就叫短期,1年以上的就叫长期,这是 会计上的一个基本划分。长期投资强调的是一个对外投资的问题,如果投资出去以 后投
14、资企业成为被投资单位的股东,这样的投资一般叫股权投资。企业买股票,如 果所持有的股票准备超过1年,或者长期持有的话,这个投资也是长期股权投资。企业购买债券以后,企业和对方仍然是一种债权债务关系。就是把钱借给对方, 对方付给一定的利息。这种投资企业并不能变成主人,这叫债权投资。在固定资产当中,报表项目要列示这样一些内容:(1)固定资产原价企业购买固定资产时花了多少钱,叫固定资产原价。(2)累计折旧固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值,叫累计折旧。(3)固定资产净值用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花 了 10万元,现在已经折旧了 1万元,所以净值是9万
15、元。(4)在建工程企业搞基本建设工程,购买材料、物资,这叫工程物资;工程已经开工了,已经投入了资金,这叫在建工程。4 .无形资产没有实物形态,但是能给企业带来经济利益的资产,例如商标权、专利权、土 地使用权、非专利技术、商誉等。5 .其他资产在报表中,其他资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外,剩下 的都叫其他资产。目前我国指的其他资产,一个是摊销期限超过1年的费用,叫长 期待摊费用;另一个是其他长期资产,一般包括国家批准储备的特种物资、银行 冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。表2-3资产内容表编制单位:A股份有限公司2001年12月31日单位:元资产年末数年初数流动资产:货
16、币资金1,897, 285,618. 79911,741,820. 73短期投资应收票据636,710,917. 906, 065, 759, 932. 85应收股利应收利息应收账款3, 110, 693, 439. 801,205,803,404. 18其他应收款1,719, 234, 476. 15104, 878, 147. 67预付账款260, 297, 060. 69323, 763, 972. 55应收补贴款存货6, 142,816, 848. 707, 438, 195, 385. 65待摊费用13,920, 000. 00待处理流动资 产净损失16, 593, 865. 442
17、7,313, 926. 38一年内到期的 长期债权投资其他流动资产流动资产合计13, 797, 552, 227. 4716, 077, 456, 590. 01长期投资:长期股权投资179,689,921.45179,437, 261.09长期债权投资7,818, 966. 53长期投资合计179, 689, 921.45187, 256, 227. 62固定资产:固定资产原价2, 497, 918, 466. 232, 038, 502, 074. 66减:累计折旧712, 266, 544. 18525, 447, 052. 47固定资产净值1, 785, 651,922. 051,51
18、3, 055, 022. 19减:固定资产减 值准备固定资产净额1,785,651,922. 051,513, 055,022. 19工程物资471,697. 48在建工程532, 027, 124. 16627, 954, 376. 24固定资产清理245, 508. 571,046, 045. 28固定资产合计2,318, 396, 252. 262, 142,055,443.71无形资产及其 他资产:无形资产167, 520, 054. 43171,053, 884. 87长期待摊费用43, 720, 542. 084, 134,615. 44其他长期资产无形资产及其 他资产合计211,
19、240, 596.51175, 188, 500.31递延税项:递延税款借项资产总计16, 506, 878, 997. 6918, 574, 137, 795. 12把资产分成这样几类的意义是什么?就是让读者一看到流动资产就知道1年内 它能够变成钱;看到长期投资就知道回收期要超过1年;看到固定资产就知道它们 的具体表现形式就是机器设备;看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下 看,变现能力是越来越差。如果企业需要钱,需要把资产变成钱,上边比较容易实 现,例如流动资产很容易变成钱,但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困 难。因此,读表时会发现,下边资产占的比重越大,企业变现能力就越差。
20、【自检】企业的资产按流动性划分有哪几类?见参考答案2-2负债1.流动负债流动负债的偿还期肯定是在1年以内,1年以内的流动负债有如下项目:(1)短期借款短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。(2)应付账款和应付票据应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和 应付票据。(3)预收账款企业预收客户的钱而没有给商品,叫预收账款。(4)应付工资及应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债,是企业使用职工的知识、技能、时间 和精力而给予职工的一种补偿(报酬)。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方 面的资金。(5)应交税金企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润,要按
21、照规定向国家交纳各种 税金,这些税金叫应交税金。(6)其他应交款税法中没有规定,但国家强制征收(比如教育费附加)的款项,叫其他应交款。2.长期负债(1)长期借款企业借款的偿还期超过1年,叫长期借款。(2)应付债券企业根据国家的规定,向社会发行债券以筹集资金,称之为应付债券。其实这 相当于企业向社会各界借钱,对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放, 国家有严格的制度规定,必须切实遵守相应的法律。(3)长期应付款现在的业务当中,分期付款的比较多。企业买了几台设备,但没有马上给钱, 其偿还期超过1年,这样的应付款叫长期应付款。表2-4负债内容表编制单位:A股份有限公司 2001年12月31日
22、单位:元负债年末数年初数流动负债:短期借款237, 984, 245. 001, 153,000, 000. 00财务素养训练内容提要第一讲 会计是企业的语言 第二讲怎样阅读资产负债表(上) 第三讲怎样阅读资产负债表(下)导言本书介绍的是职业经理人财务素养训练一一非财务人员的财务管理。本课程的基本定位是基于以下两点考虑:第一,本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员,因此这个课程的学 习将从零开始起步。第二,课程的设计目标是为职业经理人设计的,而非职业会计人。职业经理人 和职业会计人的区别在于:对于财务信息,职业经理人关注更多的是其理解和使用, 而非这些财务信息的加工和收集过程。这两点是本
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