2023年-财务分资产负债表.docx

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1、第三章 财务分析第一节财务分析概述一、财务分析的作用财务分析是以企业的财务报告等会计资料为基础，对企业的财务 状况和经营成果进行分析和评价的一种方法。财务分析是财务管理的 重要方法之一，它是对企业一定期间的财务活动的总结，为企业进行 下一步的财务预测和财务决策提供依据。因此，财务分析在企业的财 务管理工作中具有重要的作用。1 .通过财务分析，可以评价企业一定时期的财务状况，揭示企 业生产经营活动中存在的问题，总结财务管理工作的经验教训，为企 业生产经营决策和财务决策提供重要的依据。2 .通过财务分析，可以为投资者、债权人和其他有关部门和人 员提供系统的、完整的财务分析资料，便于他们更加深入地了

2、解企业 的财务状况、经营成果和现金流量情况，为他们作出经济决策提供依 据。3 .通过财务分析，可以检查企业内部各职能部门和单位完成财 务计划指标的情况，考核各部门和单位的工作业绩，以便揭示管理中 存在的问题，总结经验教训，提高管理水平。二、财务分析的目的对企业进行财务分析所依据的资料是客观的，但是，不同的人员 所关心问题的侧重点不同，因此，进行财务分析的目的也各不相同。 进行财务分析主要出于以下目的。（一）评价企业的偿债能力通过对企业的财务报告等会计资料进行分析，可以了解企业资产 流动性、负债水平以及偿还债务的能力，从而评价企业的财务状况和 经营风险，为企业经营管理者、投资者和债权人提供财务信

3、息。（二）评价企业的资产管理水平了解到企业资产的保值和增值情况，分析企业资产的管理水平、 资金周转状况、现金流量情况等，为评价企业的经营管理水平提供依 据。（三）评价企业的获利能力9. “未付利润”项目，反映企业期末应付未付给投资者及其他 单位和个人的利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列， 多付数以负号表示。10. “其他未交款”项目，反映企业除应交未交税金、应付利润 以外的各种款项。本项目应根据“其他未交款”科目的期末余额填 列, 多交数以负号表示。11. “预提费用”项目，即预提应付费用，反映企业所有已经预 提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用” 科目的期

4、末贷方余额填列。如“预提费用”科目有借方余额应合并到 “待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。12. “一年内到期的长期负债”项目，反映企业长期负债各项 目中将于一年内到期的各项负债。本项目应根据“长期负债”各科 目期末余额分析填列，以便如实反映流动负债的数额。本项目也只 在表内反映。13. “其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其 他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。14. “流动负债合计”项目，反映企业流动负债总额，表示企业 须在一年内偿还的债务。本项目应根据表内务流动负债项目数据加总 计算。15. “长期借款”项目，反映企业借入的尚未归还的一年期以上 的借款本息

5、。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣除将于一 年内到期归还数后的余额填列。16. “应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债 券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年 内到期归还数后的余额填列。17. “长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券 以外的其他各种长期应付款，如补偿贸易方式下应归还外商的设备价 款，应付融资租入固定资产租赁费等。本项目应根据“长期应付款” 科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列。18. “其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以 外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数

6、后的余额填列。19. “其中：住房周转金”项目，反映企业自管和受托代管（不 包括房地产开发企业委托代管）的住房的租金收入等。本项目应根 据“住房周转金”科目期末贷方余额填列。20. “长期负债合计”项目，反映企业全部偿还期在一年以上的 各项长期负债，一定程度上体现企业的举债筹资规模。本项目应根据 本表“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“其他长期负 债”等项目合计填入。21. “递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款 贷方余额。本项目应根据“递延税款”科目期末贷方余额填列。22. “负债合计”项目，反映企业全部负债总额。本项目应根据 本表“流动负债合计”、“长期负债合计”、

7、“递延税款贷项”三个 项目合计填列。（三）所有者权益类各项目的填列内容和方法1. “实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目 应根据“实收资本”科目期末余额填列。2. “资本公积”和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积 和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”、“盈余公积”科 目的期末余额填列。3. “其中：公益金”项目，反映企业公益金期末余额。本项目 应根据“盈余公积金”科目所属公益金科目的期末余额填列。4. “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的所得税后利润。 本项目平时根据“本年利润”、“利润分配”科目的余额计算填列。 未弥补的亏损在本项目中以负号反映。年终决算时应将“本

8、年利润” 科目余额全部转入“利润分配”科目，并按规定进行利润分配，按分 配后的未分配利润余额填列。5. “所有者权益合计”项目，反映企业投资者拥有企业净资产 的价值，一定程度上体现了一个企业的资本实力。本项目应根据表内 “实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项 目合计填列。“负债及所有者权益总计”项目，反映企业全部资金来源。其数 额与全部资产相等。本项目应根据本表“负债合计”、“所有者权益 合计”两个项目合计填列。“资产负债表”编制举例：现以XX厂1994年12月31日总帐科目余额表及1993年12月31日资 产负债表为例，见图表262、图表263.据以编制该厂1994年1

9、2 月31日的资产负债表，见图表264。四.资产负债表局限性为了不至于被资产负债表所提供的某些项目的表面现象所迷惑， 而达到准确评价企业财务状况之目的，财务分析人员还有必要清楚 资产负债所存在的局限性。它的局限性具体表现在：(1)资产和负债的确认和计量都涉及到人为估计、判断，难以 做到绝对客观真实。(2)使用的会计程序方法具有很大的选择性，不同企业有不周 的选择，导致报表信息在不同企业之间可比性下降。(3)有些无法或难以用货币可靠计量的资产或负债完全被遗漏、 忽略，虽然此类信息均具有决策价值。被忽略的资产如：矿藏、天然 气或石油的已发现价值，公司自创的商誉，企业自行设计的专利权， 优秀人力资源

10、等。被忽略的负债，比如：各种执行中的赔偿合同，巨 额信用担保等。(4)物价变动使以历史成本为计量属性的资产与负债严重偏离 现实，从而造成以下一些后果：历史成本可能大大低于现行的重置成 本，使资产的真实价值得不到反映，并可能出现虚实亏状况；过去的 费用与有关当期收入相配比，发生基础不一致的情况。这些后果直接 削弱了财务信息的可靠性与相关性。(5)资产负债表有助于分析企业的偿债能力等，但并不能直接 披露偿债能力本身。比如，存货不能光看它的数额，更重要的是要去 调查研究它的质量(是否积压、滞销的存货)。为了作出正确的财务分析，财务分析人员必须利用各种知识、经 验去判断，甚至需要收集其它相关的非会计所

11、提供的信息加以支持。第三节流动资产要素的核算与管理流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或 者耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收款项和存货等。一、货币资金在流动资产中，货币资金的流动性最强。货币资金包括现金、银 行存款以及外埠存款等其他货币资金。(一)库存现金库存现金是企业由出纳员保管的用于支付日常零星开支的现款。 企业的库存现金必须在规定的范围内使用，现金使用范围包括：(1)支付职工资、津贴、奖金。(2)支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。(3)支付差旅费、劳保费等。(4)结算起点(1000元)以下的零星开支。(5)按规定需用现金支付的其他支出。不属于现金使用范围内的

12、款项支出，必须通过银行办理结算。 现金业务的核算，通过“现金”账户。现金增加时记入借方；减少 时记入贷方；余额在借方，表示企业库存现金的结存额。例1：从银行提取现金20000元。应编制会计分录：借：现金 20000贷：银行存款20000例2：出差人员预借差旅费5000元。应编制会计分录：借：其他应收款 5000贷：现金 5000(二)银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。企业 在经营活动中与外单位发生的往来结算业务，除少量按规定可以 用现金支付外，都必须通过银行办理转账结算，即由银行将结算 款项从付款单位的存款账中划转到收款单位的存款账中。银行存款的核算，通过“银行存款”账户

13、。银行存款存入时记入 借方；支取时记入贷方；余额在借方，表示企业银行存款的结存额。例1：以银行存款偿付前欠赊购货款8 000元。应编制会计分录：借：应付账款 8000贷：银行存款8000例2：取得营业收入10000元，存入银行。应编制会计分录：借：银行存款10000贷：营业收入 10000二、短期投资短期投资是指企业购入的各种能够随时变现，持有期限不超 过一年的有价证券。包括股票和债券等。企业利用暂时闲置的资金进行短期投资时，应购入那些随时 能够变现或转让出去的、交易活跃的证券，以保持其流动性。短期投资的核算，通过“短期投资”账户。购入股票、债券时所 支付的实际成本记入借方，入账的实际购入成本

14、包括买价、经纪人佣 金、手续费等；出售股票、债券时，以其账面成本记入贷方。余额在 借方，表示企业短期投资的实际数额。短期投资的收益，通过“投资收益”账户核算。股票的股利收入、 债券的利息收入以及出售股票、债券时获得的收益记入贷方，出售损 失记入借方。例L A企业用银行存款购XB公司股票2000股，每股10元，按 市价购入。另外，支付经纪人佣金、手续费等各项费用300元。应编制会计分录：借：短期投资一一股票投资20300贷：银行存款20300例2：企业收到B公司分配的股利2000元。应编制会计分录：借：银行存款2000贷：投资收益一一股票投资收益2000例3：企业将作为短期投资的债券出售，原账面

15、成本150 000元， 出售时取得收入156 000元。（进行账务处理时，应将出售收入与 账面成本比较，差额记入“投资收益”账户。）会计分录：借：银行存款156000贷：短期投资一一债券投资150000投资收益一一债券投资收益6000三、应收及预付款项应收及预付款项是企业在与外单位往来结算过程中，流动资产被 其暂时占有，因此构成企业的短期债权。应收及预付款项包括应收 票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。（一）应收票据应收票据是企业持有的因未到付款日期而尚未兑现的商业汇 票。应收票据是企业的流动资产，商业汇票的承兑期限最长不超过 9个月。1 .入账。应收票据的核算，通过“应收票据”账户。企业

16、收到商业汇票时 按票面金额记入借方；票据到期收回款项或将未到期票据向银行贴现 时，记入贷方。余额在借方，表示企业尚未兑现的应收票据。例1：企业因销售商品收到购货方开出并承兑的商业汇票 117000元，其中收取增值税17000元，应编制会计分录：借：应收票据117000贷：产品销售收入100000应交税金应交增值税17000例2：企业持有的面值100 000元的商业汇票到期兑现。应编制 会计分录：借：银行存款100000贷：应收票据 1000002 .应收票据贴现。企业为了资金周转上的需要，可以持未到期的商业汇票向银行申 请贴现，企业通过背书手续，向银行贴现，银行扣除贴现利息后，将 余额付给企业

17、。例3：企业于7月1日，持面值50000元的商业汇票向银行贴现。 出票日为6月1日，60天到期。银行贴现率为12%。计算如下： 票据到期值二面值二5 000元贴现息=到期值X贴现率又贴现天数360贴现息二50000X12% X 30 / 360二500元（票据利息通常按全年360天计；贴现天数为贴现日起到票据到期日止的天数）贴现金额二票据到期值-贴现息=50000-500=49 500（元）企业将贴现所得存入银行，应编制会计分录：借：银行存款49 500财务费用500贷：应收票据50000（二）应收账款应收账款在制造业、商品流通业和房地产等企业，是指企业 因赊销应向购货客户收取的款项；应收账款

18、的正常回收期一般不超过 两个月，最长不超过一年，是企业的一种短期债权，列于资产负债表 流动资产项下。1 .入账与收回。应收账款的核算，通过“应收账款”账户。赊销时或应收账款发 生时，记入借方，收回款项时，记入贷方。余额在借方，表示尚未收 回的应收账款数额。例1：企业赊销商品价款200 000元，应收取增值税34 000元。 应编制会计分录：借：应收账款234000贷：营业收入200000应交税金一应交增值税34000企业收回账款时，应编制会计分录：借：银行存款234000贷：应收账款2340002 .坏账损失。坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而发生的损失称为坏账 损失。坏账应根据以下条件确

19、认：(1)因债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，确实无法追回的应 收账款。(2)因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实 无法收回的应收账款。(3)因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的 应收账款。只要符合上述条件之一，便可确认坏账发生。对于坏账损失，有两种会计处理方法。即直接转销法和备抵法。(1)直接转销法。直接转销法是在坏账发生时确认坏账损失，记入相关的费用账户 并注销该笔应收账款。金融企业将坏账损失记入营业费用，制造业、商业等企业将坏账 损失记入管理费用。例1： B客户所欠A企业15 000元赊销账款由于该公司破产，确认无法收回。应编制会计分录：借：管理费用15000

20、贷：应收账款B客户 15000(2)备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，提取坏账准备金列为当期费用，并 将提取的准备金数额记入“坏账准备”账户的贷方。实际发生坏账时， 从借方冲减“坏账准备”账户，并注销应收账款。这样，期末“坏账准备”账户的贷方余额，表示企业已提取的坏 账准备金数额。在资产负债表上将其作为“应收账款”项目的减项单 独列示，以计算确定应收账款净额。备抵法核算坏账损失，体现了谨慎原则，并使收入与因之而可能 发生的费用(坏账损失)得到合理配比。例1： A企业应收账款年末余额为5 000 000元，按应收账款余 额的4%。提取坏账准备金。提取前“坏账准备”账户有贷方余额650 元。则:年

21、末应提坏账准备二5 000 000 X 4%0 =20 000(元)由于“坏账准备”账户在提取准备前已有贷方余额650元；则实际提取坏账准备二20000-650=19 350（元）应编制会计分录：借：管理费用一一坏账损失19 350贷：坏账准备19 350提取后，“坏账准备”账户的贷方余额为：650+19 350二20000（元）例2： B客户所欠A企业15 000元赊销账款由于其破产，确认为 坏账，予以注销。由于企业采用备抵法，坏账损失已在提取坏账准备金时记入 当期损益，所以坏账发生时应冲减坏账准备金。应编制会计分录：借：坏账准备15 000贷：应收账款B客户15000（三）其他应收款及预付

22、款其他应收款是指应收票据、应收账款以外的各种应收、暂付款项。 包括应收的各种赔款、罚款、押金、备用金等。例1：业务员王明预借差旅费2 000元，以现金支付。应编制会 计分录：借：其他应收款一一王明2000贷：现金2000例2：王明出差返回，报销差旅费1650元，原预借2000元，余款交回。应编制会计分录：借：管理费用一一差旅费1 650现金350贷：其他应收费王明2000预付款是企业由于业务需要，预先以现金或银行存款支付的款项。 包括预付货款，预付费用等。其中预付费用是企业已经支付、尚未发 生，按照权责发生制原则，应由以后各期分摊负担的费用，在资产负 债表中流动资产项下以待摊费用列示。四、存货

23、存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各项财 产物资。制造企业的存货包括各种原材料、产成品、在产品等，商业 企业的存货主要是库存商品。存货是企业流动资产的重要组成部分。这不仅是因为它在流动资 产中所占的比重往往较大，而且正确地计算存货价值，加强对存货的 管理，对于企业的资金周转，对于正确计算企业的损益都是非常重要。购进存货一般按存货的购进成本入账，存货的购进成本包括买价 及运杂费等主要附带成本，制造企业的产成品等存货的入账成本， 不仅包括直接生产成本，还应将相关的制造费用（间接费用）分配 计入。同样的存货，往往会由于采购的时间、地点不同或采购批次 不同，单位成本也不相同。那么，如何确

24、定出账存货的成本进而 确定企业期末结存存货的价值，这就是会计上的存货计价问题。 在会计实务中，有多种存货计价方法可供企业选择。1 .先进先出法。先进先出法是假定先入库的存货先出账。在这个前提下，每 次出账存货的成本是按照入库时间最久的存货的单位成本计价 的，而期末存货的成本则是按照最近期入库的存货的单位成本计 价。库存商品A1997 年 月 日摘要收入发出结存数 量单 价金额 （元）数量单价金额 阮）数 量单 价金额 （元）31上月结余5042009购入60530050604520030010销售4041601060454030015购入100660010601004564030060021销

25、售10404540200201005610060027销售206056100360406240获取利润是企业的主要经营目标之一，它也反映了企业的综合素 质。投资者和债权人都十分关心企业的获利能力，获利能力强可以提 高企业偿还债务能力，提高企业的信誉。对企业获利能力的分析不能 仅看其获取利润的绝对数，还应分析其相对指标，这些都可以通过财 务分析来实现。（四）评价企业的发展趋势无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企 业的发展趋势，这关系到他们的切身利益。通过对企业进行财务分析, 可以判断出企业的发展趋势，预测企业的经营前景，从而为企业经营 管理者和投资者进行经营决策和投资决策提供

26、重要的依据，避免决策 失误给其带来重大的经济损失。三、财务分析的基础财务分析是以企业的会计核算资料为基础，通过对会计所提供的 核算资料进行加工整理，得出一系列科学的、系统的财务指标，以便 进行比较、分析和评价。这些会计核算资料包括日常核算资料和财务 报告，但财务分析主要是以财务报告为基础，日常核算资料只作为财 务分析的一种补充资料。财务报告是企业向政府部门、投资者、债权 人等与本企业有利害关系的组织或个人提供的，反映企业在一定时期 内的财务状况、经营成果以及影响企业未来经营发展的重要经济事项 的书面文件。提供财务报告的目的在于为报告使用者提供财务信息, 为他们进行财务分析、经济决策提供充足的依

27、据。企业的财务报告主 要包括资产负债表、损益表、现金流量表、其他附表以及财务状况说 明书。这些报表及财务状况说明书集中、概括地反映了企业的财务状 况、经营成果和现金流量情况等财务信息，对其进行财务分析，可以 更加系统地揭示企业的偿债能力、资金营运能力、获利能力等财务状 况。编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期、年度会企02表利润表中期、年度会企03表现金流量表至少年度会企01表附表1资产减值准备明细表年度31合计160900170860406240采用先进先出法对存货计价，可使存货的期末结存价值接 近目前市价。而出账存货的成本则接近子较早购进的存货成本。2 .后进先出法。后进先出法是

28、假定后入库的存货先出账。在这个前提下，每 次出账存货的成本是按照最近期购入的存货的单位成本计价的, 未存货的成本则是按照入库时间最久的存货的单位成本计价。 核算方法如表：库存商品A1997 年摘要收入发出结存月H数量单价金额（元）数量单价金额（元）数量单价金额（元）31上月结余5042009购入60530050604520030010销售40520050204520010015购入1006600502010045620010060021销售50630050205045620010030027销售5020106543001004040416031合计160900170940401160采用后进先

29、出法对存货计价，使出账存货的成本接近于市场价, 如果存货介格持续上涨，则计算出的期末存货价值较低。符合谨慎原 则。3 .加权平均法。加权平均法是以存货的平均单价来计算出账存货与结存存 货的成本。具计算公式为：存货平均单价二期初结存存货实际成本+本期入账存货实际成本 期初结存存货数量+本期入账存货数量核算方法如下表1 36o库存商品1997 年收入发出结存月日摘要数量单价金额 （元）数量单价金额 阮）数量单价金额 （元）31上月结余5042009购入60530011010销售407015购入100660017021销售5012027销售804031合计1609001705. 238890405.

30、 238210存货平均单价=200 + 900 = 5.23850 + 160出账存货成本=5. 238x170=890. 46元期末结存存货成本二5. 238x40=209. 52元采用加权平均法对存货计价，平时存货出账时，只记数量, 不记金额，月末根据全月的有关数据，计算出加权平均单位成 本，再据以确定本月出账存货成本和月末结存存货成本。4 .个别计价法。个别计价法是以存货购入时的实际单位成本作为该存货的 出账成本。这种方法计算出的存货价值虽然符合实际成本。但 必须将不同批次的存货分开保管，存货出账时必须认清原进货 批次，以便按照不同单价计算成本。由于实际操作很麻烦，一 般企业都不采用此法

31、。这种方法适用于那些单位价值较高，体积 较大，数量少的存货。商业企业用得较多。第四节长期资产核算与管理长期资产是指变现或耗用期在一年或超过一年的一个营业 周期以上的资产。主要包括长期投资、固定资产、无形资产和 递延资产。一、长期投资长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资和 债券投资等。（一）股票投资对股票投资的会计处理，可根据企业的投资额在受资企业股本中 所占的比重及对其经营决策的影响程度，分别采用成本法和权益法。1 .股票投资核算的成本法。成本法是将长期股票投资按购入时的实际成本入账，并不再变动。 取得的股利收入，是企业投资收益的增加，受资企业盈利或亏损，均 不影响股票投资的账面

32、价值。这种方法适用于企业股票投资额在受资企业股本中所占份额不 大，并对其经营决策无重大影响力的情况。企业购入股票时，在“长期投资一一股票投资”账户的借方，按 实际购入成本入账。企业收到股利时，在“投资收益”账户的贷方入账。例L A企业购入股票1 000股，实际支付80 000元，由于所 购股票在受资企业全部股本中所占比重很小，采用成本法核算。应编 制会计分录：借：长期投资一一股票投资80000贷：银行存款80000例2：收到发放的股利2000元。应编制会计分录：借：银行存款 2000贷：投资收益 20002 .股票投资核算的权益法。如果企业购入的股票，在受资企业全部股本中所占比重较大并能 够对

33、受资企业的经营决策产生重大影响时，企业应采用权益法对股票 投资进行核算。在权益法下，企业的股票投资反映的是企业在受资企业所有者权 益中所占份额的情况。受资企业盈利，投资企业对其的权益会相应增 加；受资企业亏损，投资企业对其的权益也会相应减少；受资企业发 放股利，投资企业的权益因之减少。这样，企业的“长期投资一一股 票投资”账户的数额会由于投资企业在受资企业中权益的变动而随之 变动。该账户余额表明企业在受资企业中所占权益的份额。例1：A企业购入B公司股票100 000 15,占其股本总额的40%,并对A公司经营决策产生重大影响。实际支付1 000 000元。采用权 益法核算。购入时应编制会计分录

34、：借：长期投资一一股票投资I 000 000贷：银行存款1 ooo 000例2： B公司取得净收益200 000元。按40%比例，A企业在B公司的权益增加80 000元，则应增加长期投资。应编制会计 分录：借：长期投资一一股票投资80000贷：投资收益80000例3： A企业收到B公司发放的股利200 000元。受资企业 发放股利，是投资企业在受资企业权益的减少，应减少长期投 资。应编制会计分录：借：银行存款200 000贷：长期投资一一股票投资200 000例4： B公司亏损100 000元。按40%,比例，投资企业A在受资企业B的权益减少40000元。应编制会计分录：借：投资收益40 00

35、0贷：长期投资一一股票投资40 000（二）债券投资1 .债券购入企业购入其他企业发行的债券作为长期投资，在“长期投资一一债券投资”账户入账。由于债券的票面利率（名义利率）与市场利率（实际利率）往往不 一致。在购入债券时，除了按面值购入外，还会产生溢价购入和折价 购入的情况。如果债券的票面利率高于市场利率，作为对债券发行者按票面利 率多付利息的补偿。购买者就会以高于债券面值的价款购买。即溢价 购入。相反，如果债券的票面利率低于市场利率，为了补偿按票面利 率少得利率的损失，购买者就会以低于债券面值的价款购买。即折 价购入。不论按面值购入还是溢价或折价购入，企业在购入债券时均按实际支付价款记入“长

36、期投资一一债券投资”账户。2 .债券投资收益。(1)按面值购入债券的利息收入。按面值购入债券的利息收入，按票面利率计算利息，借记“长期 投资一一应计利息”，贷记“投资收益”账户。(2)溢价购入债券的利息收入。溢价购入债券时多付的溢价金额,应分期摊销，以抵减票面利息， 所以，溢价购入债券的利息收入应为票面利息减去溢价摊销额后的数 额。摊销的方法一般采用平均摊销法。每期结息时，以票面利息额借 记“长期投资一一应计利息”账户；以按期摊销的溢价金额贷记“长 期投资一一债券投资”账户；以票面利息额减去溢价摊销额的差额， 贷记“投资收益”账户，以反映企业的实际利息收入。(3)折价购入债券的利息收入。折价购

37、入债券时少付的折价金额,应分期摊销，以增加票面利息、。 所以，折价购入债券的利息收入应为票面利息加上折价摊销后的数额。 一般采用平均法摊销。每期结息时，以票面利息额借记“长期投一一 应计息利”账户；以按期摊销的折价金额借记“长期投资一一债券投 资”账户；以票面利息加上折价摊销额之和，贷记“投资收益”账户。3.债券本金、利息的收回。债券到期时，以收回的本金、利息之和借记“银行存款”账户； 收回的本金贷记“长期投资一一债券投资”账户，收回的利息，贷记 “长期投资一一债券利息”账户。例1： A企业购入B公司发行的三年期债券，面值200 000元， 年利率12%,三年后还本付息。实际支付价款20 30

38、00元。企业每 半年结息一次。应编制会计分录：(1)购入债券时：借：长期投资一一债券投资203000贷：银行存款203000(2)每半年结息时：票面利息二200000X12% + 2 = 12000溢价摊销额=3000 -4-3H- 2=500投资收益=12000-500=11 500借：长期投资一一应计利息12000贷：长期投资一一债券投资500投资收益 11 500(3)到期还本付息时：债券利息二200000 X 12% X 3=72000借：银行存款272000贷：长期投资一一债券投资200000长期投资一一应计利息72000例2： A企业购入C公司发行的两年期债券，面值100 000元

39、，年利率10%,二年后还本付息。实际支付价款96 000元，企业每半年结息一次，应编制会计分录：(1)购入债券时：借：长期投资一一债券投资96000贷：银行存款96000(2)每半年结息时：票面利息二 100000X 10%+2=5 000折价摊销额=4000+ 2 + 2=1 000投资收益=5 000+1 000=6 000借：长期投资一一应计利息5 000长期投资一一债券投资1 000贷：投资收益6000二、固定资产固定资产是指那些可供企业长期使用、单位价值较高，在使用过 程中保持其原有实物形态的物质资料。企业的固定资产种类很多，可以按照不同的标准对其进行分类。 一般是按经济用途将固定资

40、产划分为经营用固定资产和非经营用固 定资产。经营用固定资产是指那些参加或直接服务于生产经营过程的 固定资产，如营业用房屋、机器设备、运输工具等。非经营用固定资产是指那些不直接服务于生产经营过程的固定资产，如职工住宅、食堂、卫生保健设施等。(一)固定资产的入账企业购进固定资产，应在“固定资产”账户入账。这个账户核算 固定资产的原始价值或称原值，也就是购买时所支付的实际价款，包 括固定资产的买价、运杂费等。例1：企业购进汽车一辆，买价400 000元，以银行存款支付。 应编制会计分录：借：固定资产400000贷：银行存款400000如果购进的固定资产需要安装后才能使用。则需先在“在建工程” 账户中

41、归集所购固定资产的全部支出，待安装工程完工，再从“在建 工程”账户中转出，转入“固定资产”账户。例2： 企业购进需安装的机器设备一台，买价200000元，运 输费1 000元，购入后进行安装，支付安装费2 700元。均以银行存 款支付。安装完工后交付使用。应编制会计分录：(1)购入时：借：在建工程201 000贷：银行存款 201 000(2)支付安装费时：借：在建工程2700贷：银行存款 2700(3)安装完工交付使用时：借：固定资产103 700贷：在建工程 103 700企业自行建造固定资产，应将建造期间的全部支出包括所耗用的 材料、人工、借款利息支出以及其他直接相关费用在“在建工程”账

42、 户的借方归集。建造工程完工决算后，全部支出即为新建固定资产的 原价，将其从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户借方。(二)固定资产折旧企业的固定资产可以在生产经营过程中长期地被使用，而其价值也在不断地使用过程中逐渐损耗以至完全丧失。固定资产的价值损耗 是以折旧的形式转移到每个受益的会计期间，用以和受益期的收入相 配比。固定资产折旧的会计处理，也就是将固定资产的成本，按一定 的计算方法在其使用年限内分配计入各期，并从各期收入中得到抵补。 每期计提的固定资产折旧额，一方面记入相关成本费用账户的借方， 以抵减当期收入，另一方面记入“累计折旧”账户的贷方，以调整按 原值记账的“固定资产”账户。

43、期末“固定资产”账户的借方余额即 固定资产原值减去“累计折旧”账户的贷方余额即已提折旧额，即为 固定资产净值，或称折余价值，反映的是固定资产的实际价值。计提固定资产折旧时应编制会计分录：借：制造费用（管理费用）贷：累计折旧固定资产折旧的方法主要有以下几种：1 .直线法。直线法也称使用年限法，是将固定资产的成本平均分摊于使用年 内的各个会计期间的方法。其计算公式为：年折旧额=固定资产原值-估计净残值估计使用年限月折旧额=年折旧额+12其中，预计净残值为预计残值收入减去预计清理费用之差额。例：企业一台机器设备，原值100 000元，估计使用年限为5 年，估计净残值为400元。每年应提折旧额计算为：

44、年折旧额=（100000-400） 4-5=19 920（元）直线法是企业最常用的折旧方法。计算简便。但这种方法只考虑 固定资产的使用时间而未将资产的使用情况等其他因素考虑进去。2 .工作量法。工作量法是根据固定资产的使用情况，即实际工作量计量应提折 旧额，并将其分摊于使用年限内的各会计期间的方法。计算公式为:单位工作曷圻旧册固定资产原值一估计净残值各期折旧额二单位工作量折旧额X各期实际工作量 例：企业运输汽车一辆，原价300 000元，估计净残值12000元，预计行驶总里程为800 000公里。本月实际行驶7000 公里。折旧额计算如下：单位工作量折旧额=幽上四=036/公里 800000月

45、折 |日额=0 36x7000=2520元工作量法重视了固定资产的使用情况，在这一点上弥补了使用年限 法的不足，但这种方法实质上还是直线法，只是将固定资产成本平均 分摊于各单位工作量，而不是各会计期间。这种方法适用于运输工具、 大型专用设备等使用情况不稳定的固定资产。3 .双倍余额递减法。双倍余额递减法是加速折旧法的一种。加速折旧法是在资产使用 初期多提折旧，随着资产的使用，所提折旧费用逐年递减。使得固 定资产的成本在使用年限内加速收回的方法。双倍余额递减法是用期初固定资产净值乘以直线法折旧 率2倍的折旧率。计算出本期应提折旧额。计算公式如下：年折旧率=xlOO% 估计使用年限年折旧额二年初固定资产净值义年折旧率由于折旧的提取，