2023年-固定资产概述.docx

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1、定资产本章知识点简介本章是关于固定资产会计处理的介绍。固定资产，是指同时具有下列特征的有形 资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一 个会计年度。本章的主要内容包括：一是固定资产的确认。某个项目要作为固定资产加以确认，应符合固定资产的定 义，且同时符合以下条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。二是固定资产的初始计量。企业取得的固定资产应按其成本入账，即购建固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括直接发生的价款、运 杂费、包装费和安装成本等，以及间接发生的，如应承担的借款利息、外

2、币借款折算 差额、应分摊的其他间接费用等。某些特殊行业的特定固定资产，还应考虑预计弃置 费用因素。三是固定资产的后续计量。企业应当根据与固定资产的经济利益的预期实现方式, 合理选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法。企业应 当定期复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。如有变更，应作为会计估 计变更处理。四是固定资产的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件 的，应当资本化计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益。五是固定资产的处置。固定资产满足终止确认条件的，应当予以终止确认，并将 处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第一节

3、固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1 .为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2 .使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，在 实务中，主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中, 与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资 产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用

4、寿命 内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利得等。通常情况下，取得固定资产所有投是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移到企业的2007年初5 597 8802007年末2 000 000335 872. 801 664 127.203 933 752. 802008年末2 000 000236 025. 171 763 974.832 169 777. 972009年末2 000 000130 222.03*1 869 777. 97300 000合计6 000 000702 1205 297 880*尾数调整。应计提折旧 =（5 597 880 300 000） +3 = 1

5、 765 960 （元）2 000 0002 000 000 335 872.8335 872.81 765 960借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用借：制造费用贷：累计折旧1 765 9602008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007 年相关账务处理。3 3) 2009年12月31日，归还矿泉水生产线300 0005 297 8805 597 880X 6% = 236 025. 17 （元）借：长期应付款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产最低租赁付款额 =200 X 3 + 30 = 630 (万元)2008年未确认融资费用摊销=(

6、6 300 000-2000000) - (702 120-335 872.8)如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应 认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上并 没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险。其会计处理比较简单，不 需将所取得的租凭资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。【例3-8】2007年1月1日,甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设 备，租赁期为3年。该办公设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同 规定：租赁期开始

7、日为2007年1月1日，甲公司预付租金150 000元，第1年年末支付租 金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元；租赁 期满，乙租赁公司收回办公设备，3年的租金总额为750 000元。假设甲公司在每年年 末确认租金费用，并按时支付租金。甲公司的账务处理如下：(1) 2007年1月1日,支付租金借：长期待摊费用150 000贷：银行存款150 000(2) 2007年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000贷：期待摊费用100 000银行存款150 000(3) 2008年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000贷：长期

8、待摊费用50 000银行存款200 000(4) 2009年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000贷：银行存款250 000(四)存在弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是 指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的 支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应 当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费 用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本 和实际利

9、率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资 产处置费用处理。【例3-9】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一 套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有 关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用 2000000元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：(1) 2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价应计入固定资产原价金额 =2 000 000 X 0. 2394 = 47

10、8 800 (元)借：固定资产478 800贷：预计负债478 800(2) 2008年12月31日2022年12月31日利息计算见表33表33利息费用计算表单位：元年度利息费用预计负债账面价值(1) = (2) X 10%(2)=上期(2) + (1)2007478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934. 80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101. 11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822. 34933 045.75201593 304

11、. 581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072. 292019136 607.231 502 679.522020150 267.951 652 947. 472021165 294. 751 818 242.222022181 757. 782 000 00047 88047 8802008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下: 借：财务费用贷：预计负债20092022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。固定资产的入账价值中，还应包

12、括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆 购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬 件一并作为固定资产管理。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算 差额等因素。（五）其他方式取得的固定资产1 .投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。2 .非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八 章非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的

13、方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务 的数量。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减 值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企 业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素企业在确定周定资产的使用寿命时，主

14、要应当考虑下列因素：1 .预计生产能力或实物产量；2 .预计有形损耗或无形损耗；3 .法律或者类似规定对资产使用的限制。其中，有形损耗，是指固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使 用价值和价值的损失，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。无形损耗，是指 由于科学技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失，如因新技术的出现 而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等。（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1 .已提足折旧仍继续使用的固定资产；2 .按照规定单独估价作为同定资产入账的土地。其中，提足折旧

15、，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计 提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定 租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合 理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者 中较短的期间内计提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 更新改造项目达到预定可使用状态转

16、为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定 资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当 期损益。（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法， 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的 折旧方法一经确定，不得随意变更。企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损 益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产 品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管

17、理费用；销售部门使用的固定资产, 其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后， 不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的同定资产，也不再补提折旧。【例310】2007年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计 提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000 元，运输工具计提折旧24 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设

18、 备计提折日26 300元。本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命 为10年。乙公司计提折旧的账务处理如下：借：制造费用甲车间83000管理费用89000销售费用58300贷：累计折旧230 300（四）固定资产预计使用寿命等的复核在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与最初预计固 定资产使用寿命和预计净残值时发生了很大的变化。例如，固定资产使用强度比正常情况大大 加强，致使固定资产实际使用寿命大大缩短、预计净残值减少；融资租赁合同对租赁期作了新的 调整；替代该项固定资产的新产品的出现，致使其使用寿命缩短、预计净残值减少等。此时， 如果不对预计

19、固定资产使用寿命和预计净残值进行调整，必然不能准确反映其实际情况，也不能 真实反映其为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗，据此提供的会计信息就很可能是 不真实的，进而影响会计信息使用者作出恰当的经济决策。为了避免出现这种情况，企业至少应 当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产的使用寿命、 预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值， 并按照会计估计变更的有关规定进行处理。在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式有可能会发生重大改变。如果 固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业也应相应改

20、变固定资产折旧方 法。例如，某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧，在年度复核中发现，与该固定资 产相关的技术已发生了很大变化，采用年限平均法计提折旧已很难反映该项固定资产给企业带来 经济利益的方式，因此，企业决定将年限平均法改为加速折旧法。此时，如果不对原有固定资 产折旧方法进行调整，必然不能准确反映出该固定资产为企业提供经济利益的方式，据此提供的 会计信息就很可能是不真实的，进而影响会计信息使用者作出恰当的经济决策。为了避免出现 这种情况，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有 关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法，

21、并按照会计 估计变更的有关规定进行处理。二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的 固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往 往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。(-)资本化的后续支出企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提的 累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资 本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时， 再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用

22、寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例3-11】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：(1 ) 2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为 568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%,预计使用 年限为6年。(2) 2005年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以 满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现 有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。(3) 2009年1月1日3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改 扩工程，共发生支出268 900元，全部

23、以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚 可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产 账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。甲公司的账务处理如下：(1) 2007年1月1日2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条 生产线的应计折旧额为550 960元568 000 X (13%),年折旧额为91 826. 67元 (550 960 : 6),各年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用91 826. 67贷：累计折旧91 8

24、26. 67(2)2008年12月31日，该生产线的账面价值为384 346.66元568 000 (91 826. 67X2),该生产线转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程384 346. 66累计折旧183 653. 34贷：固定资产生产线568 000(3) 2009年1月1日3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：借：在建工程268 900268 900贷：银行存款(4) 2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部 资本化后的生产线账面价值为653 246.66元(384 346. 66 + 268 900),其账务处 理为：653 246. 66

25、653 246. 66借：固定资产生产线 贷：在建工程(5) 2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额 为 633 649.26 元653 246. 66 X (13%)；在2009 年4月 1 日12 月 31 日 9个月期 间计提折折旧额为61 320.90元633 649. 26 ; (7 X 12 + 9) X9 在2010年1月1日2016年12月31日7年间，每年计提折旧额为81761.20元 633649. 264- (7X12+9) X12o每年计提固定资产折旧的账务处理为：81 761.2081 761.20借：制造费用贷：累计折旧企业在发生可

26、资本化的固定资产后续支出时，可能涉及固定资产的某个组成部分。如果满足 固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入同定资产账面价值，同时终止确认 被替换部分的账面价值，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产 成本。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换 部分的账面价值。【例3-12】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态 投入使用，并结转固定资产成本1800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200 000 元，未单独确认为固定资产。2006年12月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光 电梯。支

27、付的新电梯购买价款为320 000元(含增值税税额，适用的增值税税率为17%), 另发生安装费用31 000元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为100 000元，款 项尚未收到。假定营业厅按平均年限法计提折旧，年折旧率为3%。甲公司的账务处理如下：(1) 借:(2)2006年12月，购入观光电梯工程物资贷：银行存款2006年12月，将营业厅的账面价值转入在建工程320 000320000营业厅的累计折旧金额= 1800000X X3%X8=432000 (元)借：在建工程累计折旧贷：固定资产(3) 2006年12月，转销旧电梯的账面价值旧电梯的账面价值= 200000 200000 : 18

28、00000 X 4320001 368 000432 0001 800 000=152000 (元)借:(4) 借:(5) 借:其他应收款营业外支出贷：在建工程2006年12月，安装新电梯在建工程贷：工程物资银行存款电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用 固定资产10052351000000152000320315670000000000001 567 000贷：在建工程（二）费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可 能会导致固定资产的局部损坏，为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能, 企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产

29、的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状 况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或 待摊方式处理。【例313】2007年1月23日.甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材 料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元; 应支付维修人员薪酬为43 320元。甲公司的账务处理如下借：管理费用183 720贷：原材料120 000应交税费应交增值税（进项税额转出）20 400应付职工薪酬43 320在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：1 .固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。

30、2 .固定资产改息支出，应当计入固定资产账面价值。3 .如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结 合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如 果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续 支出应当确认为当期费用。4 .固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面 价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间 与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装 修时，与该项固定资产相关

31、的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次 全部计入当期营业外支出。【例题3-14】2007年1月25日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关 支出：领用生产用原材料40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800 元；辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14 660元；发生有关人员薪酬 29 640元。2007年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲 公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日，甲公司决定对该商场重 新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年 限为6年；装修形成

32、的固定资产预计净残值为1 100元；采用直线法计提折旧；不考 虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）装修领用原材料借：在建工程46 800贷：原材料40 000应交税费应交增值税（进项税额转出）6 800（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务借：在建工程14 660贷：生产成本辅助生产成本14 660(3)发生工程人员薪酬借：在建工程29 640贷：应付职工薪酬29 640(4)装修工程达到预定可使用状态交付使用借：固定资产固定资产装修91 100贷：在建工程91 100(5) 2008年度计提装修形成的固定资产折旧因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应

33、按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。借：销售费用15 000贷：累计折旧15 0002009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。(6) 2010年12月31日重新装修借：营业外支出46 100累计折旧45 000贷：固定资产固定资产装修91 1005 .融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费 用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限 三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6 .经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁 期与租赁资产尚可使用年限

34、两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。【例题3-15】2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行 改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料时支付的增 值税进项税额为4 080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元；发 生有关人员薪酬54 720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用 状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线 法进行摊销；不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：(1)改良工程领用原材料借：在建工程28 080贷：原材料24 000应交税费应交增值

35、税(进项税额转出)4 080(2)辅助生产车间为改良工提供劳务借：在建工程2 560贷：生产成本辅助生产成本2 560(3)发生工程人员薪酬借：在建工程54 720贷：应付职工薪酬54 720(4)改良工程达到预定可使用状态交付借：长期待摊费用85 360贷：在建工程85 360(5) 2008年度进行摊销因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5 年进行摊销。借：制造费用17 072贷：长期待摊费用17 072【例题3-16】乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用 的增值税税率为17%。其有关业务资料如下：(1) 2006年12月1日，乙公

36、司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用 发票上注明的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元；发生保险 费25 000元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。(2) 2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生 产用原材料的实际成本为100 000元，购进时进项税额为17000元。发生安装工人薪 酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。(3) 2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产 线预计使用年限为6年，预计净残值为132 000元，采用直线法计提折旧。(4) 2

37、007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值, 可收回金额为8 075 600元。(5) 2008年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600 元，采用直线法计提折旧。(6) 2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生 产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款 1221400 元。(7) 2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使 用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。2008年12月31 日，该生产线未发生减值。乙公司的账务处理如

38、下:(1) 2006年12月1日，购入生产线借：在建工程11 725 000贷：银行存款1 1725 000(2) 2006年12月，安装该生产线借：在建工程167 000贷：原材料100000应交税费应交增值税(进项税额转出)17000应付职工薪酬50000(3) 2006年12月31日，生产线达到预定可使用状态投入使用借：固定资产11 892 000贷：在建工程11 892 000(4) 2007年度计提折旧生产线 2007 年度折旧额=(11 892 000 132 000); 6 = 1 960 000 (元)借：制造费用1 960 000贷：累计折旧1 960 000(5) 2007

39、年12月31日，确认减值损失生产线应确认的减值损失=(11 892 0001960000) 8 075 600 = 1856400 (元)借：资产减值损失1 856 400贷：固定资产减值准备1 856 400(6) 2008年上半年计提折旧2008年上半年折旧额=借: 借:借:(8) 借:制造费用贷：累计折旧2008年6月30日， 在建工程累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产在建工程贷：银行存款2008年8月20日， 固定资产 贷：在建工程(8 075 600 125 600) 5 + 2 = 795 000 (元)795 000795 000将生产线转入改良280755856221改良工

40、程完工达到预定可使用状态投入使用8 502(9)2008年生产线改良后计提折旧60000040011 892 0004001 221 4000008 502 0002008 年生产线改良后折旧额 =(8 502 000102000) ;8 X4：12 = 350 000 (元)350 000350 000借：制造费用贷：累计折旧第三节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交 换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1 .该固定资产处于处置状态。2 .该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益二、固

41、定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相 关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准 备后的金额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。(一)固定资产出售、报废或毁损的会计处理3 .固定资产转入清理出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理” 科目，按己计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按己计提的碱值准备，借记“固定资产 减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。4 .发生的清理费用一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到

42、或拥有该固定资产，均可作为企业的 固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是， 所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的惟一标志。在 有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关 的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业, 在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有 该固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所 有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业（承租人

43、），因此，满足固定资产确认的第一个条 件。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量作为企业资产的重要组成部分，要确认固定资产，企业取得该固定资产所发生的支出必须 能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料进行合理的估计。 如果企业能够合理地估计出同定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。例如，对 于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，企业需要根据工程预算、工程造 价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后 再作调整。二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直

44、接为企业带来经济利益，但 是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这 些设备，企业应将其确认为固定资产。例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需耍购置 的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但却有助于企业提高对废水、 废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境 净化费或者罚款，所以企业应将这些设备确认为固定资产。构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经 济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，各组成部分实际上是以独立的方式为企业 提供经济

45、利益，因此，企业应将各组成部分单独确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果 其与飞机机身具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或折旧方法，则企业应将其单独确认 为固定资产。工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、挡板、架 料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。 如果这些资产项目符合固定资产的定义及其确认条件，就应当确认为固定资产；如果这些资产项 目不符合固定资产的定义或没有满足固定资产的确认条件，就不应当确认为固定资产，而应当作 为流动资产进行核算和管理。企业拥有的备品备件和维修设备，通常应当确认为存货，但某些备

46、品备件和维修设备需要与 相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，就应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某 项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的 价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算 差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计 弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目。5 .收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款、计算或收到应收保险公司或过失人赔偿的损失等，借记“银行存 款”、“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。6 .清理净损益固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出一一处置非 流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然