2023年-进出口企业避税筹划方案分析.docx

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1、一以及进出口纳税筹划新思路2002年是中国加入WTO的第一年，随着经济生活日益国际化，国际贸易迅速发展，在商 品交易中不可避免地要涉及税收问题。从税收角度而言，国际贸易涉及的主要是商品课税制 度，尤其是进出口的关税及消费税。从税收筹划的角度观察，关税税负弹性较小。其在税目 以及税基以及税率以及减免优惠等方面都规定得相当详尽以及具体，不像所得税那样有较大 的伸缩余地。在经济交往和国际协作日益密切的今天，有134个成员参加的关税贸易协定可 以看作海关进出口税则的国际基本准则。目前，各国自主订立的海关进出口税则分类目录逐 步被海关合作理事会分类目录所取代，包括我国在内，世界上已有150多个国家和地区

2、 以这一目录为基础制定了各自的海关税则。该分类目录分为21大类，99章，1011个税目。 由于税目规定十分明细，税率的适用对象十分具体，应征关税的商品，转换税目以高报低的 现象不大容易发生。关税弹性较大的是完税价格的确定，因为在同一税率下，完税价格如果 高，以价计征的税负则重，如果低，税负则轻。目前，所有经济发达国家和相当一部分发展 中国家和地区实施新作价法规,即以进口商品的“成交价格”作为海关作价的依据。但至 少还有六七十个国家仍实施布鲁塞尔估价定义（BDV）,即以“正常价格”作为海关作价 依据。正常价格”指的是在进口国立法确定的某一时间和地点，在正常贸易过程中有充分竞 争的条件下，该种货物

3、的价格，而不一定是实际买卖合同的价格。我国目前实施的是后一种， 不过在海关估价实务中也兼用了前一种中的很多做法。二者相比，前一种定价法有利于自由 贸易，而后者更强调海关审定价格的作用，有利于关税征管。不管是采用哪一种估价规则， 都会遇上如同所得税那样的国际关联企业之间的贸易转让定价问题。进口关税的完税价格要 防范的是进口方“以高报低”，逃避关税；应税所得要防范的是“高进低出”，即进货报高价， 虚增成本；销货报低价，少列收入。不过具体分析起来，同一种商品，不同的国家有不同的 关税课征范围，适用税率也不尽相同。对于那些不属于课征关税的商品品目，如收入来源国所得税税率低于居住国，高进低出 的结果对纳

4、税人肯定有利。关税优惠也是纳税人进行筹划的重点。例如世界上几百个经济性 特区对关税的课征一般都实施大同小异的优惠待遇。又如我国对企业从事高新技术和生产出 口产品实行鼓励政策，对于从事上述产品生产的企业所需的进口设备及配套技术以及配件以 及备件及软件费等给予减免关税和进口环节增值税的优惠政策。这些都为企业开展税收筹划, 调整经营战略提供了空间。在出口退税环节，我国现行对不同类型的企业，不同货物规定了 不同的出口货物退（免）税政策和管理办法，纳税人通过精心筹划和选择也可以达至上节税” 的效果。例如改变货物收购方式,根据实际情况选择合适的退税方式等等，能达到降低成本， 增加效益的目的。关税条例规定，

5、进口税率分为普通税率和优惠税率两种。对于原产地是与中华人民共 和国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华 人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税关于原产地的确认, 海关总署在关于进口货物原产地的暂行规定中设定了两种标准：一是全部产地标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国 就是该货物的原国。二是实质性加工标准，指经过几个国家加工以及制造的进口货物，以最后一个对货物进 行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。这儿所说的实质性加工是指产品经过加工后，在海关税则中已不按原有的税目税率征税机关应在接到生

6、产企业出口货物免以及抵以及退税审批通知单的当月，以正式文 件通知同级国库办理调库手续。(二)审核审批职责L主管征收机关的征税部门或岗位审核职责(1)审核增值税纳税申报表中与“免以及抵以及退”税有关项目的填报是否正确；(2)根据退税部门提供的企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退税凭证 或未向退税部门办理“免以及抵以及退”税申报手续的出口货物的信息，按规定计算征税(另 有规定者除外)；(3)根据退税部门年终反馈的免抵退税清算通知书，对出口企业纳税申报应调整 的相关内容进行审核检查；(4)根据退税机关开具的生产企业出口货物免以及抵以及退税审批通知单，以正 式文件通知同级国库办理免抵税额调库

7、手续。2 .主管征税机关的退税部门或岗位主要审核职责(1)负责受理生产企业的“免以及抵以及退”税申报并审核出口货物“免以及抵以及退” 税凭证的内容以及印章是否齐全以及真实以及合法以及有效；(2)审核生产企业出口货物申报”免以及抵以及退”税的报表种类以及内容及印章是否 齐全以及准确；(3)审核企业申报的电子数据是否与有关部门传递的电子信息(海关报关单电子信息 以及外管局外汇核销单信息以及中远期收汇证明信息以及代理出口货物证明信息等)是否相 符；(4)负责出口货物“免以及抵以及退”税审核疑点的核实与调整；(5)负责“免以及抵以及退”税有关单证的办理；(6)根据企业申报“免以及抵以及退”税情况及出口

8、电子信息，将超出六个月未收齐单 证部分和未办理“免以及抵以及退”税申报手续的免抵退出口货物情况反馈给征税部门；(7)负责出口货物“免以及抵以及退”税资料的管理和归档，“免以及抵以及退”税资料原 则上最少保持十年；(8)负责生产企业出口货物“免以及抵以及退税的年终清算，将免抵退税清算通知 书及时上报退税机关并反馈给征税部门。3 .退税机关主要审核审批职责(1)负责“免以及抵以及退税内外部电子信息的接收以及清分和生产企业“免以及抵以 及退”税计算机管理系统的维护；(2)负责对基层退税部门审核的“免以及抵以及退”税情况进行抽查；(3)负责生产企业出口货物免以及抵以及退税审核通知单的出具，负责办理生产

9、 企业“免以及抵以及退“税业务的应退税额的退库；(4)负责征税企业“免以及抵以及退”税情况的统计以及分析，并于每月10日前上报生 产企业出口货物免以及抵以及退税统计月报表(见附件八)；(5)负责征税企业出口货物“免以及抵以及退”税清算的组织以及检查以及统计分析以 及并按时汇总向总局上报年终清算报告及附表。六以及其他问题(一)关于“免以及抵以及退“税年终清算以及检查以及出口非自产货物(包括委托加工 和视同自产货物)深加工结转的管理办法及小型出口企业标准等问题的规定另行下达。(二)各地可根据生产企业出口货物“免以及抵以及退”税管理操作规程的基本规定 结合本地区的实际情况予以执行。附件：1 .生产企

10、业出口货物免以及抵以及退税申报汇总表（略）2 生产企业出口货物免以及抵以及退税申报明细表（略）3 .生产企业进料加工登记申报表（略）4 .生产企业进料加工进口料件申报明细表（略）5 生产企业进料加工海关登记手册核销申请表（略）6 生产企业进料加工贸易免税证明（略）7 .生产企业出口货物免以及抵以及退税审批通知单（略）8 .生产企业出口货物免以及抵以及退税统计月报表（略）案例1案情说明君洋财务服务中心注册税务师赴一民于2002年8月代理了几次出口退税事 宜，具体情况如下：（1）阿亚西（云阳）进出口贸易有限公司是有进出口经营权的企业，对自产货物经营 出口销售及国内销售。阿亚西（云阳）进出口贸易有限

11、公司2002年第四季度发生以下儿笔 购销业务：报关离境出口一批货物，离岸价是80万美元；内销一批货物，销售额是200万元；购进所需原材料等货物，购货额是600万元。已知上述购销货物增值税税率均为17%,上述购销额均为不含税购销额，美元与人民 币汇率为1：8.3,上期留抵税款为4.55万元。阿亚西（云阳）进出口贸易有限公司办理出 口退（免）税适用“免以及抵以及退”办法，退税率为13%。试计算企业应纳或应退增值税 税额。（2）依莱科（封开）日化有限公司是出口型生产企业，采用进料加工方式为法国西博 尔公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元,加工完成后返销法国西博尔公司， 售价折合人民币1

12、500万元，为加工该批产品耗用辅料以及备品备件以及动能费等的进项税 额为50万元，该化工产品征税率17%,退税率15%。假设当期内销货物销售额为零，本期 未发生其他进项税额，上期无留抵税款。请分别按“免以及抵以及退”和“先征后退”办法计算 其当期应纳（退）税金额。要求解答阿亚西（云阳）进出口贸易有限公司和依莱科（封开）日化有限公司“免以 及抵以及退”税情况？分析计算1阿亚西（云阳）进出口贸易有限公司“免以及抵以及退”税情况分析如下：对实行“免以及抵以及退”税办法的生产性企业，如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增 值税；如果为负数，则要区别情况处理：当出口额占总销售额一半（含一半）以上时，允许退税

13、。反之，则留抵不退。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价x汇率x退税率”与“当期应纳税额（负数） 的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。阿亚西（云阳）进出口贸易有限公司”免以及抵以及退”税计算过程如下：（1）出口免税（2）出口货物不予抵扣或退税额= 80x8.3x （17% 15%） =13.28 （万元）（3）本季度应纳税额= 200x17% （600x17%-13.28 + 4.55） =34 93.27=59.27 （万元）（4）当季度应纳税额为负数，由于出口货物占当期全部货物销售额的比例= 80x8.31：（80x8.3 + 200） xl00%=77%50%,因此，当

14、季度未抵扣完的进项税额59.27万元可计算退税。（5）由于 80x8.3x15% =99.6 （万元）59.27 （万元），因此，该季度应退增值税额= 59.27万元，该季度不缴纳增值税。分析计算2.1依莱科（封开）日化有限公司按“免以及抵以及退”办法计算出口退税分 析如下：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x （征税税率一退税率）一当期海关核销免税 进口料件组成计税价格x（征税率一退税率）= 1500x （17% 15%） -lOOOx （17% 15%）=（1500-1000） x （17% 15%）=10 （万元）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期全部

15、进项税额一当期不予抵扣或退税的税额）一上 期未抵扣完的进项税额=0 （5010） 0=40 （万元）当期应纳税额为负数，且出口货物占当期全部货物销售额的比例为100%,因此，当期 可计算退税。由于1500x15% =225 （万元）40 （万元），因此，本期应退增值税额为40万元，该 季度不缴纳增值税。（注：如果依莱科（封开）日化有限公司采用“来料加工”方式复出口，则执行“免税不 退税”政策。）分析计算2-2依莱科（封开）日化有限公司按“先征后退”办法计算出口退税分析如下： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x征税税率一（当 期全部进项税额+当期海关核销免

16、税进口料件组成计税价格x征税税率）=0+1500x17%- （50+1000x17%） =255-220 = 35 （万元）当期应退税额=当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x退税率一当期海关核销免税进口料件组成计 税价格X退税率= 1500x15%-1000x15% =225-150 = 75 （万元）特别提示1按照有关规定，对下列企业实行“出口免税并退税”政策：有出口经营权的 内资生产企业和1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托 代理出口；外贸企业收购货物出口或受生产企业以及外贸企业委托代理出口货物；某些专门 从事对外承包工程以及对外修理修配以及对外投资等项目的

17、特定企业的货物出口等；自 2001年1月1日起，对1993年12月31日前批准成立的外商投资企业自营或委托出口货物 原出口免税办法改为出口退税办法。特别提示2“免以及抵以及退”办法适用的企业范围主要包括以下三类企业：第一类是 具有进出口经营权的内资生产企业；第二类是1994年1月1日以后批准设立的外商投资生 产企业，以及在1994年1月1日以后新上项目出口货物的老外资生产企业；另外，从2001 年1月1日起，老外资生产企业也按该办法办理出口退税；第三类是具有进出口经营权的生 产型集团公司自营出口或委托出口的自产货物，以及具有进出口经营权的生产型集团公司 （总厂）内部设立的进出口公司（部门）。进

18、出口企业避税筹划三以及进口商品消费税的避税筹划中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第八条规定纳税人进口的应税消费品，其纳 税义务的发生时间，为报送进口的当天；第九条规定进口的应税消费品，为海关核定的应税 消费品进口征税数量；第二十三条规定，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国 外退货进口时予以免税的报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消 费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外迟货，进口时已予以免税的, 经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关 申报补缴消费税。申报进入中华人民共和国海关境内的应税消费品均应

19、缴纳消费税。进口货物的收货人或 办理报关手续的单位和个人，为进口货物消费税的纳税义务人。通过进口环节消费税税目 税率表可以看到消费税最高可达45%的分类分项差别税率，决定了其在企业的避税筹划 中占有重要的地位。进口货物消费税的应纳税额的计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）：（1消费税税费）应纳税额=组成计税价格 x消费税税率进口货物的成交价格应当符合下列要求：（1）买方对进口货物的处置或使用不受实质性影响的限制；（2）货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；（3）买卖双方之间的特殊关系没有影响到成交价格；（4）卖方不得获得因买方转售以及处置或使用进口货物而产生的

20、收益，除非该项收益 可以客观量化。因此，只要对完税价格进行筹划，减小分子，可以达到避税的目的。进口货物成交价格无法确定，或申报价格经海关审查研究不能接受的，海关依次按下列 方法估定完税价格。相同货物成交价格法。即以被估货物从同一出口国家或者地区购进的相同货物的成交价 格作为被估货物完税价格的价格依据。上述“相同货物”是指在所有方面都相同的货物，包括物理或化学性质以及质量和信誉， 但是表面上的微小差别或包装判别允许存在。类似货物成交价格法。即以被估货物从同一出口国家或者地区购进的类似货物的成交价 格作为被估货物的完税价格的依据。上述“类似货物”，是指具有类似原理和结构以及类似组成材料，并有同样的

21、使用价值， 而且在功能上与商业上可以互换的货物。国际市场价格倒扣法。即以进口货物的相同或类似货物在国际市场上公开的成交价格为该进口货物的完税价 格。国内市场价格倒扣法。即以从国内相同或类似货物的市场批发价格估定。具体方法为： 进口货物在国内输入地点的市场上，相同或类似货物的市场批发价格，扣除进口关税以及所 应缴纳的进口环节消费税（如果需要缴纳的话）以及进口后的正常运输以及储存以及营业费 用以及利润以后的价格作为完税价格。这里指的进口关税是按照优惠税率计算的关税。由于 货物进口后的正常费用，各种货物参差不一，难以正确计算，通常将各项费用和利润（简称 进口费用利润）酌定为到岸价格的20%。根据上述

22、规定，我们也可以得到用国内市场倒扣法计算关税完税价格的计算公式。根据国内市场相同或类似货物进口是否需要缴纳进口环节消费税，分为以下两种情况：如不需缴纳进口环节消费税。完税价格的计算公式为：完税价格=国内市场批发价格H1+进口关税税率+进口费用利润比率（20%）其推导过程如下：完税价格=国内市场批发价格一进口关税一进口费用利润贝心国内市场批发价格=完税价格+进口关税+进口费用利润其中：进口关税=完税价格x进口关税税率进口费用利润=完税价格x进口费用利润比率（20% ）贝国内市场批发价格=完税价格+完税价格x进口关税税率+完税价格x进口费用利润比 率（20%）=完税价格刈1+进口关税税率+进口费用

23、利润比率（20%）由此得出：完税价格=国内市场批发价格：（1+进口关税+进口费用利润比率20%）如需要缴纳进口环节消费税，还应从完税价格中扣除。完税价格的计算公式为：完税价格=国内市场批发价格引1+进口关税税率+进口费用利润比率（20%） + （1 +进口关税税率）：（1消费税率）x消费税率案例1案情说明2002年8月1日海尔曼（东莞）进出口贸易有限公司经批准从国外进口一 批护肤护发品，其到岸价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000 元，国内消费税税率为17%,设进口关税税率为15%。要求解答海尔曼（东莞）进出口贸易有限公司该批护肤护发品应纳的关税。计算说明海尔曼（东

24、莞）进出口贸易有限公司该批护肤护发品应纳的关税为：完税价格=国内市场批发价格引1+进口关税税率+进口费用利润比率（20%） + （1 +进口关税税率）：（1消费税率）x消费税率=925000：1 + 15%+20%+ （1 + 15%） ; （1-17%） xl7%=583412.17 元然后计算应纳关税税额：应纳关税税额=583412.17x17% =8751L83 元另外，根据税法规定,如果存在下列情况，应按适用税率中最高税率征税。（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，即进口生产销售两种税率以上的应税消费品 时，应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额或消费品时，应当分别核算不同税率应

25、税进口消费品的进口额或销售数量，未能分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人应将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成 套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。最后需要注意 的是：金银首饰，以金银为基底的包镀及其他贵金属首饰，以及上述首饰的镶嵌首饰，免征 进口环节消费税。四以及进口商品增值税的合理避税筹划我国实行出口退税，这充分体现了目的地原则，因此，对于进口商品，在征收关税之外, 同国内商品一样，按照相应的税率和纳税环节，要缴纳增值税。所以说，进出口商品的增值 税筹划，主要就是对进口商品的纳税进行合理避税筹划。按税法规定,在中华人民共和国境内

26、销售货物，或者提供加工以及修理修配以及劳务以及 进口货物的单位与个人为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。这表明，只要 进口商品，就负有缴纳增值税的义务。我们知道商品的税收负担主要是由税率体现的，因此 说，进口商品的增值税合理避税筹划，主要在税率的选择上，而高低不同的税率又是与不同 的课税对象相对应的，并且也与纳税人的不同而有所差异。所以，对于进口环节所负担增值税而言，要想达到合理避税的效果，其重要的一点就是 能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的货物进口。根据税法规定,部分进口商品 在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。因此，这些商品在一定程度上提供了合理避 税的空间。中

27、华人民共和国增值税暂行条例规定，纳税人销售或进口下列货物，税率为13%：1 .粮食以及食用植物油。2 .自来水以及暖气以及冷气以及热水以及煤气以及石油液化气以及天然气以及沼气以 及居民用煤制品。3 .图书以及报纸以及杂志。4 .饲料以及化肥以及农药以及农机以及农膜以及农用柴油机。5 .国务院规定的其他货物。下列项目免征增值税：L农业生产者销售的自产农业产品。6 .避孕药品与用具。7 .古旧图书。8 外国政府以及国际组织无偿援助的进口物资和设备。9 .直接用于科学研究以及科学试验和教学的进口仪器和设备。10 .来料加工以及来件加工装配和补偿贸易所需的进口设备。11 .供残疾人使用的假肢以及轮椅以

28、及矫形器等。12 销售自己使用过的物品。同时，由于我国出于经济发展和对外政策的需要，除对上述进口商品减免税外，对于一 些特殊地区和行业以及单位以及个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区以及保 税区及三资企业和侨胞以及台胞等等。2002年3月25日财政部以及国家税务总局关于进口化肥税收政策问题的通知财 税(2002) 44号规定：自2002年1月1日起，对进口钾肥以及复合肥，凭有关登记证明 或关税配额证明，继续免征进口环节增值税。具体免征进口增值税的进口化肥税号如下：序号税号1234528342110310420903104300031052000310560002002年1月享受免征进

29、口增值税的化肥名称硝酸钾氯化钾硫酸钾含氮以及磷以及钾三种肥效元素的矿物肥料或化学肥料含磷以及钾两种肥效的矿物肥料或化学肥料23日财政部以及国家税务总局关于延长农药成药以及原药和中间体进口环节增值税优惠政策执行期限的通知规定，经研究，决定将财政部以及国家税务总局关 于农药和农药原药免征进口环节增值税问题的通知财税(2001) 105号和财政部关于 进口农药原料及中间体进口环节增值税先征后返有关问题的通知财税(2001) 104号的 执行期限延长至2003年2月28日。2002年2月5日财政部以及国家税务总局关于国家林业局2002年度种子(苗)种用 野生动植物免税进口计划的通知财税(2002) 1

30、8号经国务院批准，“十五”期间继续保留 对进口种子（苗）种用野生动植物的税收优惠政策。具体管理办法按财政部以及国家税务 总局关于“十五”期间进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和非盈利性种用野生动植物种源 税收问题的通知财税（2001） 130号的规定执行。根据国家林业局提出的申请，经审核， 现下达国家林业局2002年度进口种子（苗）种用野生动植物免税进口计划（附件略），请 据此办理审批手续。我国有一些专业公司经批准从事免税品销售业务。中国出国人员服务总公司（对外经济 贸易部）；晓峰公司外汇商品服务部（国防科工委）；外交部供应部；中国免税品公司；中 国华侨旅游侨汇服务公司；中国远洋运输总公司物资

31、供应部；中土公司侨汇商店。这些公司 从某种角度说也提供了合理避税的机会。五以及出口商品消费税的避税筹划在出口货物退（免）税工作中，出口企业能否进行税收筹划，其关键在于不同税收筹划方 法的运用是否产生不同的结果。如若不然，出口企业无论采取何种经营方式或贸易方式，其 出口货物退（免）税的结果都是一样，也就不存在着什么税收筹划了。事实上，现行出口货 物退（免）税的政策和管理规定，已为出口货物退（免）税税收筹划提供了条件，使之由理 论变为现实成为可能。这主要表现在以下几个方面：（1）不同出口货物实行不同的出口货物退（免）税政策首先，国家出口货物退（免）税对不同的可退税货物规定了不同的退税率。若仅从退税

32、 额的大小来分析，在以相同的征税率完税的情况下，出口退税率较高的货物肯定比出口退税 率低的货物出口退税额大。其次，不同的出口货物，除退税率不同外，有的可办理退税，有的则不能办理退税，如 原油以及援外出口货物就不能办理出口退税等；甚至同一种货物，在不同时期出口，某一期 间出口可办理退税，但另一期间出口则不能办理退税，如新闻纸以及糖等阶段性出口退税货 物。（2）不同贸易方式退（免）税政策不同首先，如前面提到的来料加工和进料加工业务就是如此。其次，在委托出口方式下，有出口经营权的生产企业自营或委托出口自产货物，若属消 费征税范围内的货物则实行先征后退税收政策。此外，有出口经营权的生产企业自营或委托出

33、口货物，除另有规定的外，一律实行免抵 退税收管理办法。虽然，免抵退和先征后退税两种税收管理办法对出口企业出口的货物的增 值税负担或征退税差额没有什么影响，但由于先征后退管理办法下，实行先征税后退税程序, 无疑增加了出口企业资金占压，因此，二者所引起的结果是不同的。（3）不同的人对出口货物退（免）税的政策和操作规定的理解不同首先出口企业人员受环境等因素的制约，可能对出口货物退（免）税政策和操作的规定 了解有限，也可能误解或曲解有关政策和规定，因此常踏足所谓的“税收陷阱”，使合法的税 收筹划演变为违法的逃避税行为。最常见的例子是，出口企业能享受出口免税或退税待遇, 但由于不及时申报办理有关手续而丧

34、失了这一待遇，而且还要补交税款以及滞纳金甚至遭受 罚款；再者，出口企业自营或委托出口自产货物后，未按规定的期限申报退（免）税单证或没 有取得合法齐全的退（免）税凭证，被税务机关补征了税款。上述两例子，足以说明了出口 企业经常踏足“税收陷阱”的原因和后果。（4）不同主管出口退税的税务机关出口退税的进度不同受地区贸易多少以及工作人员素质高低以及办公和退税环境好坏等多种因素制约，不同 地区的出口退税进度也不相同。这些无疑会影响出口企业出口退（免）税的进度，对出口企 业来讲，退（免）税进度越快则越好。（5）出口货物退（免）税计划（指标）额不同当前，我国对出口货物退（免）税实行计划管理。各地主管出口退税

35、的税务机关在国家 下达的计划指标内办理退税。由于退税进度以及贸易额等影响，计划完成进度以及贸易额等 影响，计划完成进度有所不同。合法齐全的退税单证因指标不足而不能办理退税，肯定会打 击出口企业出口贸易的积极性。如何通过税收筹划来摆脱这种困境，成为我们研究的课题。案例1案情说明君洋财务服务中心2002年8月接受了几次关于出口货物退还消费税的政策 问题。具体情况如下；1 .A公司为具有进出口经营权的外贸公司，2000年12月份，从摩托车制造厂购进摩托 车200辆，不含税单位为每辆8000元，当月将该批摩托车销往国外，离岸价折合人民币每 辆10000元。已知摩托车消费税税率10%,请计算A公司应退还

36、的消费税款。2 .上述A公司当月还接受某外贸公司委托代理出口黄酒100吨，该批黄酒的工厂购入价 为50万元（不含税）。已知黄酒消费税单位税额每吨240元，请计算该笔业务应退还的消 费税款。3 .某商贸公司（无进出口经营权）主要从事商品流通业务，2000年12月份委托某具有 进出口经营权的外贸企业代理出口应税消费品一批，请问该笔业务是否退还消费税？4 .某具有进出口经营权的化妆品生产企业，2000年12月份出口化妆品一批。请问该企 业是否享受消费税退税政策？5 .某化妆品生产企业（无进出口经营权）委托某外贸公司代理出口化妆品一批，出口离 岸价折合人民币200万元（不含税）。已知此化妆品消费税税率

37、为30%,请计算该笔业务 应退还的消费税税额，并说明该企业及外贸公司应如何进行账务处理？6 .金银首饰消费税由生产环节改为零售环节征收后，出口金银首饰是否退还消费税？要求解答上述几家公司消费税的退税方法。法律依据中华人民共和国消费税暂行条例以及中华人民共和国消费税暂行条例 实施细则。筹划分析根据税法相关条文分别计算说明如下：1 .税法规定,有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他 外贸企业委托代理出口应税消费品，适用“出口免税并退税”政策。外贸企业直接出口和代理 出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物 时征收消费税的价格计算。凡

38、属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量 计算。销售摩托车应退消费税税款=出口货物的工厂销售额x税率= 200x8000x10% = 160000 （元）2 .销售黄酒应退消费税税款=出口数量x单位税额=100x240=24000 （元）3 .外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受 其他非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品一律不予退税。注该政策与出口货物 退（免）增值税的政策规定是一致的.因此，该笔业务不得退还消费税。4,税法规定,有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自 产的应税消费品，适用“出口免税但不退税”政

39、策，依据其实际出口数量免征消费税，不予办 理退还消费税。该企业出口时免征增值税，不享受消费税退税政策。5 .对无进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，实行“先征后退”办法。应征消费税= 200x30% =60 （万元）应退消费税= 200x30% =60 （万元）生产企业账务处理为：计算应交的消费税时，借：应收账款 60万元贷：应交税金应交消费税 60万元实际缴纳消费税时，借：应交税金应交消费税 60万元贷：银行存款60万元应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借：银行存款 60万元贷：应收账款60万元外贸公司账务处理为：将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借：银行

40、存款 60万元贷：应付账款60万元将此项税金退还生产企业时，借：应付账款 60万元贷：银行存款60万元6 .根据财税字1994095号文件规定，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环 节征收。金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产以及 加工以及批发以及零售单位以外的单位和个人的业务。金银首饰消费税改变征税环节后，经 营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收，出口金银首饰由出口 退税改为出口不退消费税。特别提示计算出口消费税应退消费税的税率或单位税额，依据税法规定的消费税税 目税率执行。企业应将不同消费税税率的出口应税消费口分开核算和申报，凡

41、划分不清适用 税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。由于消费税只在生产环节征收，因此，对生产企业按其实际出口数量免征生产环节消费 税。又因其出口时已免征消费税，即出口时，已不含有消费税，所以无须办理退还消费税。 这项政策规定与生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退（免）增值税的规定是不一 样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口 的应税消费品就不含税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时, 已纳的增值税就需退还。六以及出口商品增值税的合理避税筹划出口企业如何进行出口货物退（免）税税收筹划并能达到预期目标，是税收筹划的难点 和

42、关键。根据多年的出口货物退（免）税工作实践，现将出口货物退（免）税税收筹划的方 法和思路作如下介绍：一以及调整出口货物的经营品种（-）提高退税率较高的货物的经营比重作为外贸出口企业，收购征税率相同但退税率不同的货物出口，退税率高的货物比退税 率低的货物盈利大。所以，应提高退税率较高的货物出口比重。这个道理很浅显，但作为一 个有固定客户以及有固定业务，熟知某一行业的外贸出口企业，随意改变货物的经营品种并 非是一件易事。因此，这种方法受到了一定限制。（-）提高属消费税征税范围内的货物的经营比重一般来说，作为外贸出口企业，提高属消费税征税范围的货物出口比重，其收益比非消 费税征收范围内的货物要大得多

43、。收购属消费税范围内的货物出口，不光能得到增值税退税, 而且能获得消费税退税，从而大幅度降低了出口成本。当然如前所述，并非每一个外贸出口 企业都可随意提高这一比重。这种方法也受到一定限制。二以及改变经营方式（-）改变货物经营收购方式一般地，外贸出口企业从小规模纳税人购进货物用于出口比从一般纳税人购进货物用于 出口的盈利高。这是因为，在当前出口货物的退税率小于征税率的情况下，从小规模纳税人 进货，征税率为6% （农产品以及煤炭除？，退税率也为6%,不会因征退税率不同而产生 的增值税差额大于出口成本；而从一般纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值 税差额要计入出口成本中，两相比较，前者进货

44、方式下出口成本较低，盈利高。（-）改变贸易方式出口企业发生了国外料件加工复出口货物业务，可采取三种贸易方式：一是国外料件正 常报关进口，缴纳进口环节的增值税或增值税及关税，加工复出口后再申请退还增值税或消 费税；二是进料加工方式，加工货物复出口后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的 出口退税；三是来料加工方式，免征加工费的增值税，对其耗用的国产辅料也不办理出口退 税。毫无疑问，从税收筹划上讲，第一种方式应舍弃。至于第二种以及第三种方式，个体选 择何种方式最为合适，还必须进一步作以下分析：L作为外贸出口企业，在加工复出口货物耗用的国产料件少的情况下，应选择来料加工， 虽可办理增值税退税，因退

45、税率低于征税率，其增值税差额耍计入出口货物成本，因此，在 这种情况下，来料加工方式业务成本较大；反之当料理件加工使用的国产料件较多时，因进 料加工贸易方式下可办理出口退税，虽然仍存在因退税率低于征税率而增加了出口货物成本, 但与来料贸易方式下相比，当耗用的国产料件数额增加到一定程度时，前者业务成本会等于 甚至小于后者的业务成本。因为，在来料加工方式下，耗用的国产料件超多，因其不能办理 退税，会存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。另外，作为对外贸易出口企业，在进料加工贸易方式下，又可因料件进口后是委托加工 还是作价加工两种情况的不同，会出现不同的结果。一般地，在进料加工贸易方式下，选

46、择 委托加工比作价加工好。案例1九江新河外贸公司2002年7月开展进料加工业务，免税进口料件已经海关和税务机关 监管，如果海关核定的进口料件免税组成计税价为200万元，外贸企业以委托加工方式委托 其他企业加工，加工费为100万元,货物出口后可办理出口退税则为9万元（征税率为17%, 退税率为9%）；如果该企业将免税进口的料件作价销售给其加工企业加工，然后再购回成 品出口，假设该外贸企业以200万元作价销售给生产企业加工，以300万元（货物增值仍为 200万元）购回出口，则可办理出口退税一7万元（300x9%200x17=7万元）,即不但 不退税还应补交7万元的增值税。造成这一现象的根本原因是退

47、税率低于征税率。2.作为生产企业，若开展国外料件加工复出口业务，如上分析，在出口货物耗用的国产 料件少情况下，应选择来料加工方式；反之，则应选择进料加工贸易方式。另外，在进料加工贸易方式下，实行免抵退税收管理办法比实行先征后退管理办法，其 加工业务成本要低得多。实际上，按公式计算，现两种管理办法下出口货物的增值税负是相 同的，但是，因先征后退管理办法出口货物退税的程序是先对其征税，然后再退税，无疑会 占用生产企业流动资金，增加资金成本；而免抵退管理办法下，不仅不存在这个问题，而且 因出口货物应退税额抵减了当期内销货物的应纳增值税税额，而减少了企业增值税金的占压, 进而大大降低了资金成本。上面分析了不同贸易方式或者不同计税方法对企业成本的影响。从统筹兼顾原则考虑， 出口企业是采用来料加工方式还是进料加工贸易方式，还有一个货物所有权和货物定价权问 题。来料加工方式下，料件的所有权和成品的所有权属外商所有，承接来料加工的企业只收 征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30% 以上的。两个条件具备一项，即可视为实质性加工。此外需指明的是，对机器以及仪器或车辆所用零件以及部件以及配件以及备件以及工具, 如与主件同时进口而且数量合理，