2023年-财政部令订定适用所得税协定查核准则.docx

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1、财政部令：IT定调用所得税愤定查核型刖99-01-07中莘民阈九十九年一月七日财政部台财税字第虢令言了定 樊布全文34脩；或自赞布日施行第1脩（法律授依摞）本型刖依所得税法第八十脩第五项规定言丁定之。第2脩（遹用之法令）遹用所得税稔定案件之查以及塞核，鹰依中莘民母舆其他II家或令畀或所筵 言丁之所得税癌定规定辨理，其未规定者，依税捐稽徵法以及所得税法以及所 得基本税客期条例以及本型期及相信曷法令规定辨理。但所得税法或其他所得税减 免法律规定较所得税愤定规定更有利者,遹用最有利之法律。（遹用本型即所耦所得税癌定，指依税捐稽徵法第五脩以及所得税法第一百二十四 脩或其他法律规定筵署她已生效之所得税愤

2、定（含癌定本文以及换函以及附 及定善等），包括全面性愤定及海以及空建翰事渠军项愤定。本型即所JIU，指中莘民摩|及舆中莘民n筵署所得税愤定之阈家或令直 域。所得税愤定之遹用,以中莘民感I或他方勺阈之居住者卷限。第4 W（遹用原用J）他方勺阈之居住者依所得税法以及所得基本税客期条例及相信曷法令规定， 言果徵所得税者，得依所得税稔定规定减免之。税捐稽徵檄层靛周查以及塞核前项遹用所得税愤定案件之情成要件事日寺，B 以湃事信昌保及其所生湃利益之If匾典享有卷依撼。第5脩 （曼方勺II居住者之熬定）遹用所得税稔定之中莘民II之居住者，彳固人指所得税法第七脩第二项规定 之中莘民感境内居住之彳固人；公司或其

3、他任何人之集合It指依所得税法第 三脩第二项规定，鹰就中莘民摩境内外全部管利事渠所得税之人。他方勺IW之居住者，以他方勺阈依遹用之所得税愤定有信曷居住者规定 ，核彝之居住者瞪明相信昌文件熬定之。第6 W（曼重居住者之破除僵局原即）依曼方4帝勺H税法规定同:M曼方勺II之居住者，依所遹用之所得税愤 定规定J嗔序判定居住者身分。相信副嗔序之用言可定羲及判定基型如下：是否有作卷而不作及是否卷我方可军才蜀解;夬之情形，如有必要，得函 财政部赋税署洽他方条勺感!之所得税癌定主管言羲解决。第32修（言果税建槽）税捐稽徵檄信昌依第二十八脩规定核合居住者It明接，H符申人所取得他 方勺阈相居即斤得资料建槽，加

4、於每年底麋送财政部财税资料中心端户建 用。依第十三脩至第十七脩规定核准之案件，税捐稽徵械信01予建槽，加於每 年底麋送财政部财税资料中心端户建用。第33脩（交换程序）税捐稽徵檄层昌因查核渠矜需要，得依撼所得税愤定有交换之规定， 函财政部赋税署洽考青他方筛条勺阈查瞪或提供相多刊。他方帝名勺II之所得税愤定主管械信昌要求提供纳税羲矜人之时崖以及所得以 及管渠及纳税等资料，愿由财政部赋税署受理及答彳复，管税捐稽徵械国昌愿予 愤助提供及虑理资料。第34脩（施行日期）本型即自赞布日施行。本津即施行日寺，尚未核言果硅定之案件,遹用本型期之规定。一以及永久住所，指彳固人所需殳置可供其随日寺且持居住之虞所。二

5、以及典其彳固人及冬密湃利益较卷密切之地（即主要利益中心），愿衡酌彳固人 之家庭舆社曾信曷保以及殿渠以及政治文化及其他活重力参舆情形以及管 棠所在地以及管理财羟所在地等因素粽合言忍定。三以及常居所，鹰比率交彳固人在曼方勺II居住之期及次数压忍定。四以及II民，指依摞一方名帝尔勺II之感I籍法规定掩有考亥|1|阈籍者。五以及祭管理虞所，愿衡酌公司或其他任何人之集合It之主要理人所在 地以及管理舆控制所在地等各项因素粽合音忍定。第7脩 （固定常之熬定）本型即所耦常声殳械横，指企棠彳他事全部或部分管渠之固定管渠埸所。他方勺HI之企渠在中莘民II境内有符合下列各款规定之管渠埸所者，J1 熬定在中莘民HI

6、境内有常：一以及固定之埸所，包括固定在土地上或雉持在特定地11之房屋以及施或 装置等。他方勺阈之企渠透谩自勤化彳处事管渠活勤，且言亥由企及雉者，亦之。二以及於吾亥固定之埸所持管渠逵六彳固月以上，或未逵六彳固月但定期於吉亥固 定之埸所管渠。三以及固定之埸所受他方a勺阈之企渠所支配或使用。他方尔勺阈之企渠彳堇透谩固定管渠埸所优事具有型倩或审甫助性之活勤者 ，不情成常言殳械情。第8脩（工程常檄情之熬定）依所得税愤定有信曷常言殳檄情之规定，他方筛玄勺II之企棠在中莘民阈境内优 事建篥以及管建以及安装或装配工程之存期超遇一定期，在中革 民II境内有常需殳械情者，其存期之算，鹰自承包商始迤行建篥以及管 建

7、以及安装或装配工作（含任何津倩工作）之日起算，至工作完成或工程永 久冬冬止，旋包括季性或短暂性因素所造成之停工。工程如傅包予次承包 商，言亥期之言十算愿包括醇包之工程期。前项所耦建篥以及管建以及安装或装配工程，包括房屋以及道路以及槁木梁或 清渠等工程之建篥以及翻修以及通以及疏潘以及事俞油管之舍的殳。第9脩（服矜超谩一定期M常檄横或轨行棠矜者超谩一定期之熬定）依所得税愤定有信曷常情之规定，他方勺HI之企棠在中莘民阈境内彳於事典建篥以及管建以及安装或装配工程相信昌之管理或整督活重力，或由其具以及其他彳雇用人员或其他人（含自然人及法人）提供服矜，相同或相居靠十 重案而於中莘民is境内彳处事等性活勤之

8、存期超谩一定期，在中莘民阈境内有常情者，其存期，按企由其员工以及其 他彳雇用人员或其他人（含自然人及法人）在中莘民阈境内提供服矜而除 居留之天数合彳并言十算。但税捐稽徵檄信曷查赞现其在境外彳处事之活重力（ 含型倩其在中莘民阈境内所提供服矜内容之活重力）舆其在中莘民阈境内所 提供之服矜密切相者，得等天数一彳并考量。依所得税愤定有信身轨行渠矜之规定，他方勺阈之居住者因轨行渠矜或其 他具有褐立性活勤，在中莘民阈境内持居留或合音十居留期超谩一定 期，愿音果徵所得税者，其居留期之言十算，型用前项存期之言十算规 定。前二项除居留天数之音十算，自相人具入境之次日起算至出境之日止，包括例假日以及13定假日以及

9、休假以及事假以及病假以及丧假以及出境富 日及因噩工以及胡修柬等而未能提供劳矜之短暂性停工。相人具有二人以上且其在中莘 民感1境内居留之期有重叠者，不予重本复言十算。第10脩（代理人常言殳械情之熬定）依所得税愤定，在中莘民阈境内代表他方勺感I之企棠，有木瞿以言亥企棠名 羲於中莘民阈境内签言丁契勺，常行使官亥力之人，指彳固人以及公司或其 他任何人之集合醴常被授中瞿代表他方勺傅之企渠筵幺勺或筵言丁具有拘束 言亥企渠效力之文件，或代表辛亥企渠愤商合尔勺内容。但代理人彳堇彳能事具有津 倩或率甫助性之活重力，或具有褐立身分之代理人者，不在此限。前项所耦具有彳蜀立身分之代理人，指代理人以其通常之管渠方式他方

10、筛 勺感1之企棠代理棠矜。第11脩（各所得之税息帚）各所得之税是帚，愿依所得税癌定辨理。所得税癌定规定得由所得 来源地果税者，居住地阈亦得言果税，但）1依愤定或其税法规定消除重 果税；所得税愤定规定彳堇由所得来源地II或居住地果税者，居住地n 或所得来源地IUJ1予免税。第12修（所得来源地之言忍定）前脩所得来源地之熬定，所得税愤定有规定者，依其规定；其辗规定者， 依所得税法及相法令规定熬定。第13脩（管棠利润之遹用）他方勺或I之企棠如有依法徵所得税之管渠利润，但依所得税愤定有 居田管渠利润之规定，J1减免所得税者，鹰横附他方名帝尔勺阈税矜械信曷出具之 居住者瞪明以及在中莘民屋1境内辗常横或未

11、由中莘民II境内之常横彳处事管棠之相信靛登明文件以及所得相信就登明文件，向合付人所在地之税捐 稽徵械居曷申核准减免所得税。其所得税法第八十八脩规定扣缴靶SI之 所得,税捐稽徵械信曷於核准畴，鹰副知扣缴羲矜人免予辨理扣缴。前项企棠依所得税法规定，鹰由其在中莘民II境内之固定管棠埸所辨理结 算申甄，或由其管渠代理人申幸照内税者，得於辨理所得税结算申辍或申辍 4内税日寺，检附前项规定之文件，彳并同申遹用所得税愤定，由税捐稽徵檄 居昌核定其减免税之所得额。第14脩 （祭建率俞棠矜利润之遹用）他方勺阈之企棠以船舶或航空器在中莘民阈境内HE祭率俞棠矜之利 润，依所得税愤定有信曷136桀建率俞之规定，鹰）咸

12、免所得税者，J1依其遹用之 所得税愤定脩文规定，检附他方勺摩税矜械是曷出具之居住者明或祭 管理虞所位於他方勺阈之瞪明及符合所得税稔定;咸免税规定之所得相信曷 It明文件，向东合付人所在地之税捐稽徵檄信曷申核准，咸免所得税。其所 得税法第八十八脩规定扣缴靶凰之所得，税捐稽徵檄居曷於核准日寺，J1副知 扣缴羲矜人免予辨理扣缴。前项企棠依所得税法规定，J1由其在中莘民II境内之固定管棠埸所辨理吉 算申甄，或由其管渠代理人申幸照内税者，得於辨理所得税结算申辍或申辍 冬内税日寺，检附前项规定之文件，彳并同申遹用所得税愤定，由税捐稽徵械 居昌核定其减免税之所得额。第15脩（股利以及利息以及本瞿利金及技彳有

13、服矜费之;咸免）他方4帝名勺II之居住者取得中莘民阈来源之股利以及利息以及本瞿利金或技彳而 服矜W，其在中莘民II境内辗常檄横或固定虞所，或其相信昌股份以及债槿或木瞿 利舆其在中莘民13境内之常言殳檄情或固定虑所除居P能者，得由扣缴羲 矜人於冬合付日寺，依所得税愤定规定之上限税率扣取税款，不伊言悻亥所得人 在中莘民阈境内常檄横或固定虑所之管渠利润或轨行渠矜所得，言果徵所 得税。他方勺阈之居住者依前项规定遹用上限税率者，愿依其遹用之所得税愤 定修文规定，检具他方勺H!税矜械居曷出具之居住者瞪明及其:所得之 受益所有人瞪明，懑供扣缴羲矜人辨理扣缴申辍。扣缴羲矜人向税捐稽徵 械信封辨理扣缴申幸用寺，

14、H叙明遹用之所得税愤定脩文，检附前述所得人提 供之瞪明及所得算之相信靛登明文件。他方勺感之居住者取得中革民阈来源之利息，依所得税愤定有信曷利息之规定愿予免税者，愿检附他方勺m税矜械昌也出具之居住者官登明以及所得言十 算瞪明文件及符合所得税愤定规定之相信能登明文件，向余合付人所在地之税 捐稽徵械是曷申核准。其所得税法第八十八脩规定扣缴甄圉之所得，税 捐稽徵檄尾曷於核准日寺，鹰副知扣缴羲矜人免予辨理扣缴。第一项及第二项所耦上限税率，指依所得税愤定,堂寸他方?帝冬勺阈之居住者 取得之利息以及木霍利金或技彳桁服矜费徵之税额不得超谩所得之一定 比率；其股利者，指所得税法第七十三脩之二之）1扣缴税额不得超

15、谩股利 浮额之一定比率。第二项及第三项所耦所得言十算瞪明文件，其利息者，愿检附借贷合4勺或 存款资料以及含十息明名田或通知军等瞪明文件；其:M股利者，鹰检附持有股木瞿 或受益懑瞪以及股利赞放算表或通知罩等瞪明文件；其利金或技彳析服 矜费者，愿检附授或技彳而服矜合条勺（含中群本）以及算利金或技彳而服 矜费之明名田等明文件。依莘儒及外IS人投资吉登券管理辨法规定，以基金型熊登言己之他方筛尔勺阈之 外IH檄情投资人，或非以基金型熊登言己之他方勺阈之外IS檄横投资人， 典他方勺阈之居住者筵吉丁委以及代客操作以及信契尔勺等方式投 瓷於II内有言登券，加取得中莘民H来源之股利及利息者，除所得税愤定明定 或

16、财政部规定基金以及信或受人股利以及利息之受益所有人外，m具下列文件，懑供扣缴羲矜人依第一项规定辨理扣缴事宜：一以及所得彝生前一年十二月三十一日至所得樊生日寺任一日寺黑占之受益人名 w，其内容鹰包括受益人名耦以及身分褊虢或税籍编虢以及地址以及持有 受益槿军位数或收益分配比例等。二以及他方a勺阈税矜檄国曷所出具受益人名册所载彳固别受益人卷他方勺居住者之言登明。舞彳固别受益人之居住者言登明者，鹰检附他方勺is税 矜檄信曷所出具受益人名册所载受益人辛亥他方义帝勺11居住者所持有受 益位数占晋亥基金或信行受益才瞿军位比例或得享受之收益 分配比例之居住者瞪明。如他方a帝&勺阈税矜檄信融堇出具外m檄横投资

17、人之居住者者登明者，即jji另检附下列文件：（一）外投资人磬明善：雁载明受益人名册所载受益人他方勺 阈居住者所持有受益位数占基金或信行受益木瞿军位 比例或得享受之收益分配比例，常地阈我融外军位瞬吉登以及或由 常地法院或政府械信封出具瞪明以及或富地法定公瞪械信曷!登。（二）公者兑明善或投资。第16脩（受彳雇所得之减免）他方勺感1之居住者如有依法愿者果徵所得税之劳矜甄酬，但依所得税愤定 有尾曷受偏所得之规定，愿减免所得税者，鹰於辨理所得税结算申甄或申甄 名内税日寺，依其遹用之所得税愤定脩文规定，检附他方勺IU税矜檄国昌出具 之居住者吉登明以及照以及聘彳雇契女勺或其他相居航登明文件，加提供所得名合付

18、 人以及4合付金额及言亥项辍酬非由雇主於中莘民感I境内之常言殳械横或固定虞所搪等资料，由税捐稽徵械局曷核定其减免税之所得额。依所得税愤定有受俯所得之规定他方勺HI之居住者在中莘民HI境内 持居留或合言十居留期超谩一定期，愿减免所得税者，其居留期之 得十算，自其入境之次日起算至出境之日止,包括例假日以及国I定假日以及 休假以及事假以及病假以及丧假以及出境富日及因罪工以及才臆柬等而未能提 供劳矜之短暂性停工。第17脩（其他:咸免项目之逾用）他方名帝幺勺11之居住者取得前四脩规定以外之中莘民H来源所得，依所得税 愤定规定，愿减免所得税者，）1椀附他方勺阈税矜械居曷出具之居住者吉登 明及所得相信能登明

19、文件,向合付人所在地之税捐稽徵檄信昌申核准。其匾 所得税法第八十八脩规定扣缴511之所得，税捐稽徵檄於核准畤，愿副 知扣缴羲矜人免予辨理扣缴。前工期也方女勺阈之居住者依所得税法规定，J1辨理所得税结算申甄或申辍 纳税者，得於申幸困寺检附前项规定文件，彳并同申逋用所得税稔定，由税 捐稽徵檄核定其减免税之所得额。第18脩（管棠利润之言十算）他方勺HI之企棠女蟹由其於中莘民HI境内之常横彳处事管渠，J1依下列 规定算If）於常横之管棠利润，声果徵所得税：一以及愿符言亥常言殳械横视卷於相同或类期以脩件下彳处事相同或类期以活重力之褐 立企渠，且以完全褐立之方式舆他方勺II之企渠彳处事交易，加依管利 事渠

20、所得秘不合常规移率酎僵查核型即规定算可是帚匾吾亥常横之 利润，同畤借妥足资瞪明其所端11之利润符合常规之移申盼丁文撼， 以供税捐稽徵械信曷查核。但他方名帝勺阈之企渠以其在中莘民阈境内金肖 售货物或提供服矜之利润全部1帚）1於常横之利润者，得以全 部利，不受借妥移醇言丁僵文摞之限制。二以及他方冬勺阈之企渠依所得税愤定有信昌管渠利润之规定，减除常言殳管渠目的而彝生之费用日寺,）1依所得税法以及管利事棠所得税查核 型即以及管利事棠所得税不合常规移醇含丁僵查核型期及相信昌法令规定理。第19脩（轨行渠矜所得之言十算）他方a勺感I之居住者在中莘民感I境内轨行渠矜或其他具有褐立性活勤所 取得之辍酬，依所得税

21、愤定有国昌轨行渠矜之规定，鹰音果徵所得税者，如能 依所得税法及相信身法令规定提示相信昌幔簿以及文撼，得以渠矜收入减除相昌身 成本以及费用接之食余答直;M所得额，言果徵所得税。前项轨行渠矜或其他具有才蜀立性活勤部分在中莘民阈境外暹行者，如能 提示相居昌合尔勺及所得算文件，得向名合付人所在地之税捐稽徵械信曷申就 其於中莘民13境内迤行等活重力取得之所得考果徵所得税。第20脩（受俯劳矜所得之算）他方勺感I之居住者因受彳雇而取得薪津以及工资及其他似之辍酬，以其於 受彳雇期所取得之劳矜甄酬津,按其在中莘民II境内提供受俯劈矜之 除居留天数占言亥受彳雇期之比例，言十算中莘民H来源之受彳雇劳矜所得， 京果徵

22、所得税。但其在中莘民H1境内提供之劳矜螯找塔劳矜幸艮酬之度高於 比例者,愿以除贡献度;M基磁，学十算中莘民H来源之受彳雇劳矜所得第21脩（遹用所得税愤定之稽徵程序）他方勺感1之居住者取得所得税愤定规定我阈得徵所得税之所得，除其 遹用之所得税愤定以及本型刖及相信曷法令另有规定外，其稽徵程序鹰依所得 税法以及所得基本税客削条例及相信昌法令规定辨理。第22脩常檄情之言果税）他方勺HI之企渠在中莘民H1境内之常言殳械情非所得税法第十脩规定之 固定管棠埸所或管渠代理人者，鹰依下列规定缴纳其H纳管利事渠所得税*一以及取得所得税法第八十八脩规定扣缴靶圉之所得者，鹰先由扣缴羲矜 人於&合付曰寺,按规定之扣缴率

23、辨理扣缴。其委在中莘民感I境内居住 之彳固人或有固定管渠埸所之管利事渠:M代埋人，代埋申甄者，得 向扣缴羲矜人所在地之税捐稽徵械信曷申减除相成本以及费用，加得 依所得税法规定，揩前已扣缴税款自其n幺内税客直中:咸除。二以及取得非JS所得税法第八十八脩规定扣缴靶凰之所得者，他方勺II之 企棠得委在中莘民阈境内居住之彳固人或有固定管渠埸所之管利事渠卷代理人，负责代理申辍，向代理人所在地之税捐稽徵械层同申言葡咸除 相居昌成本以及费用。三以及依前二款规定申减除相成本以及费用者，鹰借妥相融帐簿以及文 撼以及曾考十自市查核筵瞪辍告以及移醇言丁 文撼，以供税捐稽徵檄信昌查核。第23脩（合彳并申辍之除外规定）

24、他方a勺感I之居住者配偶如卷中莘民II境内居住之彳固人，他方勺阈之居住者取得中莘民IH来源之股利以及利息以及利金及技彳而服矜费，得依所 得税愤定规定之上限税率及第十五脩规定扣缴，不遹用所得税法第十五脩合 伊申辍规定。第24脩（溢缴税款之退遢）他方幺勺IS之居住者取得所得税法第八十八脩规定扣缴1511之所得，已 依各所得扣缴率襟津洋果税者，得由所得人或扣缴羲矜人自缴纳之日起五 年内，检附第十三脩以及第十四脩以及第十五脩以及第十六脩或第十七脩烷 定之者登明文件及扣缴懑罩，向原受理扣缴申辍之税捐稽徵檄国曷辨理退遢溢缴税 款，或按扣缴羲矜人所在地之事害税局别，麋其截至申退税前於各 局辖11内已扣缴之税

25、款及依所得税愤定愿扣缴之税款，言十算其溢缴税款 之数，向各税局（名恩局）麋恩申退遢溢缴税款。他方勺阈之居住者取得非所得税法第八十八修规定扣缴1511之所得， 已依所得税法规定申甄纳税者，得自缴纳之日起五年内，椀附第十三脩以及 第十四脩或第十七脩规定之瞪明文件以及申甄害及缴款害正本，向受理申幸艮 之税捐稽徵檄尾曷辨理退遢溢缴税款。前二项溢缴税款得由所得人或扣缴羲矜人委由在中莘民阈境内居住之彳固人 或有固定管渠埸所之管利事渠辨理。第25脩（麋税）他方东帝尔勺II之居住者取得）所得税法第八十八脩规定扣缴靶II之所得，因 遹用法令金昔或言十算金昔短缴或溢退之税款，得分别向扣缴羲矜人所在地 之辖税局（名

26、恩局）麋税。第26僚（ID外木兑额扣抵之申甄）中莘民阈之居住者依所得税愤定有信昌消除重未复言果税之规定申辍阈外税告良扣 抵，鹰於辨理所得税结算申甄日寺，检附他方帝尔勺阈税矜械是曷出具载有所得 年度以及项目以及金额以及遹用税率及已纳税额之女阴篇登明，其扣抵之限额算方式，依所得税愤定以及所得税法以及所得基本税答期条例及相信昌法令规定理。依所得税愤定规定於他方勺阈免予考果税之所得，或打有上限税率之所 得，不得申幸艮扣抵其因未遹用所得税愤定而溢缴之II外税额。第27彳1条（祝同感|外已内税客时口抵之申幸艮）中莘民II之居住者依所得税愤定有信昌消除重果税之规定申甄视同II外已 纳税客好口抵,JS於辨理所

27、得税结算申幸艮畤,提供他方筛东勺IU税矜檄国昌出具 载有其遹用租税减免之法律以及所得额及减免税额等相资料之瞪明。 前项视同HI外已纳税额，不包括他方a帝尔勺阈依其典第三IS之所得税愤定所 名合予之II外税答好口抵金额。第28脩（居住者瞪明之核彝）中莘民II之居住者卷向他方筛条勺阈申逋用所得税愤定之需要，得向管 税捐稽徵檄信昌申核彝居住者瞪明。税捐稽徵檄信曷愿依所得税愤定规定，查核申言青人有资料，碓熬其居住者 身分彼，核余合所得年度之居住者瞪明。所得税法第三脩之四第六项规定之信基金，鹰由信言毛棠者或晋登券投资信 耗;事渠取得基金受益人之授耀，检附受益人名册,向信或瞪券投资信 事立登地之税捐稽徵檄

28、，申核赞基金受益人之居住者言言明。税捐稽徵檄信昌核堂寸受益人之居住者身分彳叁，J1按基金别核彝居住者瞪明； 如有部分受益人非卷中莘民阈之居住者，鹰符符合中莘民II居住者之受益 人持有受益日瞿军位敦占辛亥基金赞行之受益心瞿军位尔恩敦之比例截於居住者瞪 明。第29脩内税明之核赞）他方勺II之居住者:M向言亥H税矜檄国曷申期国外税答酎口抵之需要，得向税 捐稽徵械信昌申核赞名解福登明。第30脩（居住地熬定之相互居住者身分之熬定，依所得税愤定须以相互方式解:夬者，愿由税捐稽 徵械信昌叙明相事，函财政部赋税署洽他方尔勺HI之所得税稔定主管 定。第31脩（相互之程序）中莘民II之居住者就他方勺阈或曼方勺II之音果税不符合所得税愤定之 情形，得依所得税愤定有相互程序之规定，向管税捐稽徵械信昌提 出相互之求,受理之税捐稽徵檄尾曷11先寄核考亥申事是否有理以及