2023年-会计基础总结).docx

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1、2. 了解会计对象4. 了解会计准则体系6. 了解收付实现制8.熟悉会计的基本职能10.掌握权责发生制第一章总论基本要求：1.了解会计的概念3. 了解会计目标5 . 了解会计的核算方法7 .熟悉会计的基本特征9 .掌握会计基本假设n.掌握会计信息质量要求1 .会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位 经济活动的一种经济管理工作。2 .会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以 货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。3 .会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况以及经营成果和现金流量等 有

2、关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报 告使用者作出经济决策。4 .会计准则体系：(1)会计准则的构成会计准则是反映经济活动以及确认产权关系以及规范收益分配的会 计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动 以及规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密 和完整的体系。我国已颁布的会计准则有企业会计准则以及小企业 会计准则和事业单位会计准则。(2)企业会计准则我国的企业会计准则体系包括基本准则以及具体准则以及应用指南 和解释公告等。2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则，自 2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其

3、他企业执行。(3)小企业会计准则20n年10月18日，财政部发布了小企业会计准则，要求符合 适用条件的小企业自2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。小企 业会计准则一般适用于在我国境内依法设立以及经济规模较小的企业,平衡公式等内容。理论基础借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程 及其结果。这个过程及结果可用公式表示为：资产=负债+所有者权益（会 计恒等式）收入-费用二利润；资产二负债+所有者权益+（收入-费用）；资 产+费用=负债+所有者权益+收入3.借贷记账法下的账户结构（一）借贷记账法下账户的基本结构 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和 贷方按相反方向记

4、录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记 减少额。至于“借表示增加，还是“贷表示增加，则取决于账户的性质与 所记录经济内容的性质。通常而言，资产以及成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表 示；负债以及所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用借表 示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。（二）资产和成本类账户的结构在借贷记账法下，资产类以及成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减 少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额（三）负债和所有者权益类账户的结构在借贷记账法下，负债类以及所

5、有者权益类账户的借方登记减少额；贷方 登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公 式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生 额（四）损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。1.收入类账户的结构在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期 收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。 2.费用类账户的结构在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期 费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。 4.会计分录的分类借贷记账法的记账规则是指采用某种记账

6、方法登记具体经济业务时应当 遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借以及应贷的账户名称 及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向以及相互对应的科目及其 金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。分类：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分 录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录, 即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账 户组成的会计分录，即一借多贷以及多借一贷或多借多贷的会计分录。5.借贷记账法下的试算平衡试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和

7、资产与权益的恒等关系，通 过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的 一种方法。试算平衡的分类：1 .发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷 方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本 期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。2 .余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方 期末（初）余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末（初）余额合计= 全部账户贷方期末（初）余额合计余额试算平衡的直接依据是财务状况等 式。试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各

8、 账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置 “期初余额以及“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方和 “贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否贝L 便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期 发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理基本要求：1 .掌握企业资金的循环与周转过程2 .掌握核算企业主要经济业务的会计科目3 .掌握企业主要经济业务的账务处理4 .掌握企业净利润的计算5 .掌握企业净利润的分配1 .企业资金的循环与周转过程供应过程以及生产过程以及销售过程不包括分配

9、过程2 .企业的主要经济业务：企业的资金筹集以及设备购置以及材料采购以及 产品生产以及商品销售和利润分配等经济业务。3 .针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容 有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3） 材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账 务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。 所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资 者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担 企业的经

10、营风险；所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金以及法人资本 金以及个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程以及合同或协议的约 定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积以及盈余公积等 转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所 占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为 企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：“实收资本（或股本）”账户（股份有限公司一般设置股本”账户）属于

11、所 有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企 业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本） 总额。该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额 超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的 利得和损失等。该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余 额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）以及其 他资本公积”进行明细核算。“银行

12、存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构 的各种款项，但是银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存款以及信 用证保证金存款以及存出投资款以及外埠存款等，通过“其他货币资金” 账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借 方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行以及存款种类等分别进行明细核算。账务处理：企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”以及“固定资产” 以及“无形资产”以及“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所 占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积一 资本溢价（或股本溢价）

13、”科目。负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向 债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按 约收回本金和利息的权利。负债筹资主要包括短期借款以及长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或 其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上 （不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款以及应付职工薪酬以及应交税费等。 企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。该账

14、户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。 期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类以及贷款人和币种进行明细核算。“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。 期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”以及“利息调整”等进行明细 核算。“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利 息，包括吸收存款以及分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等应支 付的利息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息

15、，借方登记归还 的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金 等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及汇兑损益以及相 关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产 满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程” 以及“制造费用”等账户核算。该账户借方登记手续费以及利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费 用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。账务处理：短期借款的账务处理：企业借入的各种短期借款，借记“银行

16、存款”科目，贷记“短期借款科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应 按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款” 以及“应付利息”等科目。长期借款的账务处理：企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银 行存款科目，按借款本金贷记“长期借款一本金”科目，如存在差额，还 应借记“长期借款一利息调整科目。资产负债表中，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程以及制 造费用”以及“财务费用”以及研发支出等科目，按确定的应付未付利息, 贷记“应付利息”科目，按其差额,贷记“长期借款一利息调整”等科目。4 .固定资产业务的账务处理固定资产是指为生产商品以及提供劳务以

17、及出租或者经营管理而持有以 及使用寿命超过一个会计年度的有形资产。特征：（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品以及提供劳务以及出租或 者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的一切合理以及必要的支出。企业可以通过外购以及自行建造以及投资者投入以及非货币性资产交换 以及债务重组以及企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方 式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。外购固定资产的成本，包括购买价款以及相关税费（2009年1月1日增 值税转型改革后，企业购建（包括购进以及接受捐赠以及实物投资以及自 制

18、以及改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项 税额中抵扣。）以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于 该项资产的运输费以及装卸费以及安装费和专业人员服务费等。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额 进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已 计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了 时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后 的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的

19、比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 预计净残值一经确定，不得随意变更。企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用 的固定资产以及单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折 旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月 不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧， 从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。企业可选用的折旧方法有年限平均法以及工作量法以及双倍余额递减法 和年数总和法等。本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀

20、地分摊到固 定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下: 月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月折旧率其中：月折旧率=年折旧率X2年折,日运=预计使月寿命（年）xlOO%工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式 如下：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折 旧额其中：单位工作量折旧额=固定资产原价X（i-预计浮残值率）预计总工彳乍重不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折 旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选 择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其

21、使用过程中，因所处经济环境以及技术环境以及其他环境均 有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用 寿命以及预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命以及预计净 残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建以及更新改造等在建 工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可 使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定 可使用状态的在建工程的成本。该账户可按“建筑工程”以及“安装工程”以及“在安装设备”以及“待摊支出” 以及

22、单项工程等进行明细核算。“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物 资的成本，包括工程用材料以及尚未安装的设备以及为生产准备的工器具 等。该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的 成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 该账户可按“专用材料以及专用设备以及工器具等进行明细核算。 “固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。 该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。 期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。“累计折旧”账户属于资产类备抵

23、账户，用以核算企业固定资产计提的累计 折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减 少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累 计折旧额。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。账务处理固定资产的购入企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本 的金额，借记“固定资产”以及“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目， 贷记“银行存款”等科目。固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入 相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用以及销售费用以及“管 理费用”以及研发支出以及“其他业务成本等科目，贷记“累计折旧”科目。5

24、 .材料采购业务的账务处理材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购 买价款以及相关税费以及运输费以及装卸费以及保险费以及其他可归属 于采购成本的费用。在实务中，企业也可以将发生的运输费以及装卸费以及保险费以及其他可 归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况 进行分摊。企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料 及主要材料以及辅助材料以及外购半成品（外购件）以及修理用备件（备 品备件）以及包装材料以及燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料 加工装配业务的原料以及零件等，应当设置

25、备查簿进行登记。该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末 余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。该账户可按材料的保管地点（仓库）以及材料的类别以及品种和规格等进 行明细核算。“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日 常核算而购入材料的采购成本。该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及 材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库 时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。 该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划

26、成本进行日 常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的 节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担 的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划 成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划 成本的差异。该账户可以分别原材料以及周转材料等，按照类别或品种进行明细核算。“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价） 进行材料以及商品等物资的日常核算以及货款已付尚未验收入库的在途 物资的采购成本。该账户借方登记购入材料以及商品等物资的买价和采购费用（采购实际成

27、 本），贷方登记已验收入库材料以及商品等物资应结转的实际采购成本。 期末余额在借方，反映企业期末在途材料以及商品等物资的采购成本。 该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料以及商品和接 受劳务等经营活动应支付的款项。该账户贷方登记企业因购入材料以及商品和接受劳务等尚未支付的款项， 借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付 的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料以及商品和接受 劳务等开出以及承兑的商业汇票，包括银行承兑汇

28、票和商业承兑汇票。 该账户贷方登记企业开出以及承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或 者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业 汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应 付账款”账户。该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物 后应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在 贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定

29、计算应交 纳的各种税费，包括增值税以及消费税以及营业税以及所得税以及资源税 以及土地增值税以及城市维护建设税以及房产税以及土地使用税以及车 船使用税以及教育费附加以及矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所具体标准参见小企业会计准则和中小企业划型标准规定。（4）事业单位会计准则2012年12月6日，财政部修订发布了事业单位会计准则，自2013 年1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对我国事业单位的会计工 作予以规范。5 .会计的核算方法是指对会计对象进行连续以及系统以及全面以及综合 的确认以及计量和报告所采用的各种方法。6 .收付实现制也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标 准

30、，是与权责发生制相对应的一种会计基础。事业单位会计核算一般采用收付实现制;事业单位部分经济业务或者 事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政 部在相关会计制度中具体规定。7 .会计的基本特征：（1）会计是一种经济管理活动；（2）会计是一个经 济信息系统；（3）会计以货币作为主要计量单位；（4）会计具有核算和 监督的基本职能；（5）会计采用一系列专门的方法。8 .会计的基本职能：（1）核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货 币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认以及计量和报告。（2） 监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算 的真实性以及

31、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，它分 为事前监督以及事中监督和事后监督。9 .会计基本假设是企业会计确认以及计量和报告的前提，是对会计核算所 处时间以及空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体以及 持续经营以及会计分期和货币计量。10 .权责发生制也称应计制或应收应付制，是指收入以及费用的确认应当 以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计 基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制。11 .会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的 基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有 用应具备的基本特征，主要包括可

32、靠性以及相关性以及可理解性以及可 比性以及实质重于形式以及重要性以及谨慎性和及时性等。得税等，也通过本账户核算。该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税 费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映 企业多交或尚未抵扣的税费。该账户可按应交的税费项目进行明细核算。账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。企业外 购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1 .材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金 额，借记原材料以及“

33、应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷 记“银行存款以及预付账款等科目。如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额， 借记“原材料”以及“应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应 付账款”以及“应付票据”等科目。如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证， 按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初 作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。2 .材料尚未验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金 额，借记“在途物资以及应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目， 贷记“银行

34、存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税 专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）” 科目。计划成本法下,一般通过“材料采购”以及“原材料”以及“材料成本差异” 等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1 .材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记 原材料科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额, 借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）”材料成本差异”科

35、目。 如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额， 借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”以及“应付票据”等科目；按计划成 本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成 本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料 成本差异”科目。如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证， 按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。 下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。2 .材料尚未验收入库如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金 额，借记“材料采购”科目,贷记

36、“银行存款”以及“应付账款”等科目;待验 收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税 专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）” 科目。6 .生产业务的账务处理企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发 生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金 耗费。这些费用最终都要归集以及分配给特定的产品，形成产品的成本。 产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性 质和发生地点，分类归集以及汇总以及核算，计算出该时期内生产费用发 生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际

37、成本和单位成本等。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为 直接材料以及直接人工和制造费用O 直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和 辅助材料。直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算：“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品以 及自制半成品等）以及自制材料以及自制工具以及自制设备等发生的各项 生产成本。该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计 入产品生产成本的直接材料费以及直接人工费和其他直接支出，

38、以及期末 按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产 成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的 在产品成本。该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成 本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种以及类别以 及定单以及批别以及生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照 规定的成本项目设置专栏。“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产 产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分 配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。

39、期末结转后， 该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间以及部门和费用项目进行明细核算。“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成 本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品以及外购商品以及 存放在门市部准备出售的商品以及发出展览的商品以及寄存在外的商品 等。该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。 期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成 本（或售价）。该账户可按库存商品的种类以及品种和规格等进行明细核算。“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给 职工的各种薪酬。该账户借方登记本月实际支

40、付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付 职工薪酬总额，包括各种工资以及奖金以及津贴和福利费等。期末余额在 贷方，反映企业应付未付的职工薪酬I。该账户可按“工资”以及“职工福利”以及“社会保险费”以及“住房公积金”以 及“工会经费”以及“职工教育经费”以及“非货币性福利”以及“辞退福利”以 及“股份支付等进行明细核算。账务处理材料费用的归集与分配在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间以及部门和不同用途后，按 照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”以及“制造费用”以及“管 理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细 账中的直接材

41、料费用项目；对于由多种产品共同耗用以及应由这些产品共 同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担 的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种以及类别等）；对于为 提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行 归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本; 对于行政管理部门领用的材料费用，应记入”管理费用”科目。职工薪酬的归集与分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形 式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬以及离职后福利以及辞退福利和其 他长期职工福利。企业提供给职工配偶以及子女以及受赡养人以及已故员 工遗属

42、及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发 生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1 .应由生产产品以及提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳 务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应 付职工薪酬”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应 借记“制造费用科目，贷记“应付职工薪酬”科目。当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直 接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品 的生产工人的短

43、期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于 同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。2 .应由在建工程以及无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产 或无形资产成本。3 .除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行 政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费 用，应分别借记“管理费用以及“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。制造费用的归集与分配企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算 对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时以及人

44、工工时以 及计划分配率等。企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目,贷记“累计折旧”以及“银行 存款”以及“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科 目，贷记“制造费用”科目。完工产品生产成本的计算与结转产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用 按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成 本。有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据，产品 生产成本计算是会计核算的一项重要内容。企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。 通过对材料费用以及职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产 品所发生的生产

45、费用已记入“生产成本科目中。如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额, 就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产 量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种 产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。 如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细 账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行 分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基 本计算公式为：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用一期末在产品成本当产品生产完成并验收入库时，借

46、记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科 目。账务处理销售业务的账务处理涉及商品销售以及其他销售等业务收入以及成本以 及费用和相关税费的确认与计量等内容。商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出的商品实施控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品以及 提供劳

47、务等主营业务的收入。该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借 方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入(按净额结转)，以及发 生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账 户无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活 动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产以及出租无形资产 以及出租包装物和商品以及销售材料等。该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借 方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无 余额。该

48、账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品以及提供劳务 等经营活动应收取的款项。该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收 取的价款以及税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额 通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映 企业预收的账款。该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品以及提供劳务 等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据; 期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。该账户