2023年-会计基础总论.docx

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1、第一章总论【基本要求】1. 了解会计的概念2. 了解会计对象3. 了解会计目标4. 了解会计准则体系5. 了解会计的核算方法6. 了解收付实现制7. 熟悉会计的基本特征8. 熟悉会计的基本职能9. 掌握会计基本假设10. 掌握权责发生制11. 掌握会计信息质量要求【考试内容】第一节会计的概念与目标一以及会计的概念与特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济 活动的一种经济管理工作。单位是国家机关以及社会团体以及公司以及企业以及事业单位和其他组织的 统称。未特别说明时，本大纲主要以企业会计准则为依据介绍企业经济业务 的会计处理。会计已经成为现代企业一项

2、重要的管理工作。企业的会计工作主要是通过一 系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业财务状 况以及经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使 用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进 市场经济的健康有序发展。（二）会计的基本特征直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益以及最终会引起所 有者权益发生增减变动的以及与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的 利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得以及费用和损失，以便全面反映企 业的经营业绩。三以及会计要素的计量会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账

3、并列报于财务 报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相 关金额。/一）会计计量属性及其构成会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金 额的确定基础，主要包括历史成本以及重置成本以及可变现净值以及现值和公允 价值等。1 .历史成本历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现 金或其他等价物。2 .重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产 所需要支付的现金或者现金等价物金额。3 .可变现净值可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本 和预计销售费用以及相关税费后的净

4、值。4 .现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时 间价值的一种计量属性。5 .公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收 到或者转移一项负债所需支付的价格。（二）计量属性的运用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本以及 可变现净值以及现值以及公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够 持续取得并可靠计量。第二节会计等式会计等式，又称会计恒等式以及会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会 计要素之间基本关系的等式。一以及会计等式的表现形式（-）财务状况等式财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，

5、是用以反映企业某一特 定时点资产以及负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：资产=负债+所有者权益这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（二）经营成果等式经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入以及费用 和利润之间恒等关系的会计等式。即：收入一费用=利润这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。二以及经济业务对会计等式的影响经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交 易或者事项。企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型:（1） 一项资产增加以及另一项资产等额减少的经济业务；（2） 一项资产增加

6、以及一项负债等额增加的经济业务；（3） 一项资产增加以及一项所有者权益等额增加的经济业务；（4） 一项资产减少以及一项负债等额减少的经济业务；（5） 一项资产减少以及一项所有者权益等额减少的经济业务；（6） 一项负债增加以及另一项负债等额减少的经济业务；（7） 一项负债增加以及一项所有者权益等额减少的经济业务；（8） 一项所有者权益增加以及一项负债等额减少的经济业务；（9） 一项所有者权益增加以及另一项所有者权益等额减少的经济业务。上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为 三种情形：基本经济业务（1）以及（6）以及（7）以及（8）以及（9）使财务 状况等式左右两边的金

7、额保持不变；基本经济业务（2）以及（3）使财务状况 等式左右两边的金额等额增加；基本经济业务（4）以及（5）使财务状况等式 左右两边的金额等额减少。第三章 会计科目与账户【基本要求】1. 了解会计科目与账户的概念2. 了解会计科目与账户的分类3. 熟悉会计科目设置的原则4. 熟悉常用的会计科目5. 掌握账户的结构6. 掌握账户与会计科目的关系【考试内容】第一节会计科目一以及会计科目的概念与分类（-）会计科目的概念会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）以及所提供信息的详细 程度及其统驭关系分类。1 .按反映

8、的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目以及负债类科目以及 共同类科目以及所有者权益类科目以及成本类科目和损益类科目。（1）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产 的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。（2）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债 的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。24（3）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资 金往来”以及“外汇买卖”以及“衍生工具”以及“套期工具”以及“被套期 项目”等科目。（4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分

9、类核算的 项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。（5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本以及劳务成本等的具体内容 进行分类核算的项目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目以 及反映劳务成本的科目等。（6）损益类科目，是对收入以及费用等的具体内容进行分类核算的项目。2 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明 细分类科目。（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进 行总括分类，提供总括信息的会计科目。（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提

10、供 更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多, 可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。二以及会计科目的设置（一）会计科目设置的原则各单位由于经济业务活动的具体内容以及规模大小与业务繁简程度等情况 不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况，但设置会计 科目时都应遵循以下原则：（1）合法性原则；（2）相关性原则；（3）实用性原 则。（二）常用会计科目企业常用的会计科目如表3-1所示:表3-1常用会计科目参照表编号 名称 编号 名称一以及资产类二以及负债类1001 库存现金1002 银行存款2001短期借款2201应付票据

11、26编号 名称 编号 名称1012 其他货币资金 2202 应付 账款1101 交易性金融资产 2203 预收账款1121 应收票据 2211 应付职工薪酬1122 应收账款 2221 应交税费1123 预付 账款 2231 应付利息1131 应收股利2232 应付股利1132应收利息 2241 其他应付款1221 其他应收款2501 长期借款1231 坏账准备 2502 应付债券1401 材料采购 2701长期应付款1402 在途物资 2711 专项应付款1403 原材料 2801 预计负债1404 材料成本差异2901 递延所得税负债1405库存商品 三以及共同类（略）1406 发出商品四

12、以及所有者权益类1407 商品进销差价 4001 实收资本1408 委托加工物资 4002 资本公积1471 存货跌价准备4101 盈余公积1501 持有至到期投资 4103本年利润1502 持有至到期投资减值准备4104 利润分配编号 名称 编号 名称1503 可供出售金融资产 五以及成本类1511长期股权投资5001生产成本1512 长期股权投资减值准备 5101制造费用1521投资性房地产5201劳务成本1531 长期应收款 5301研发支出1601固定资产六以及损益类1602累计折旧6001主营业务收入1603固定资产减值准备6051其他业务收入1604 在建工程 6101 公允价值变

13、动损益1605 工程物资 6111 投资收益1606 固定资产清理 6301 营业外收入1701无形资产6401主营业务成本1702 累计摊销6402 其他业务成本1703无形资产减值准备 6403 营业税金及附加1711 商誉 6601销售费用1801长期待摊费用 6602管理费用1811递延所得税资产6603 财务费用1901待处理财产损溢 6701资产减值损失6711营业外支出6801 所得税费用编号 名称 编号 名称 6901以前年度损益调整第二节账户一以及账户的概念与分类（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素 增减变动情况及其结果的载体。（

14、二）账户的分类账户可根据其核算的经济内容以及提供信息的详细程度及其统驭关系进行 分类。1 .根据核算的经济内容，账户分为资产类账户以及负债类账户以及共同类 账户以及所有者权益类账户以及成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产 类账户以及负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减 账户，是指用来抵减被调整账户余额,以确定被调整账户实有数额而设置的独立 账户。2 .根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分 类账户。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度 有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明 细分

15、类账户，明细分类账户从属于总分类账户。二以及账户的功能与结构（一）账户的功能账户的功能在于连续以及系统以及完整地提供企业经济活动中各会计要素 增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金 额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账 户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”， 具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期 初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额以及期末余额以及本期增加发生额和本期减少发生额统称 为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们

16、之间的基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额（二）账户的结构账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成: （1）账户名称，即会计科目；（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期；（3） 凭证字号，即所依据记账凭证的编号；（4）摘要，即经济业务的简要说明；（5） 金额，即增加额以及减少额和余额。从账户名称以及记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类 似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形 象地称为“丁”字账户或者型账户。三以及账户与会计科目的关系从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念,二者既有联系，又有区

17、别。 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。 会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具 有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。第四章 会计记账方法【基本要求】1.了解复式记账法的概念与种类3 .掌握借贷记账法下的账户结构4 . 了解会计分录的分类5 .掌握借贷记账法下的试算平衡【考试内容】第一节会计记账方法的种类一以及单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账 方法。二以及复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个

18、以 上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方 法。现代会计运用复式记账法。（二）复式记账法的优点与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有：（1）能够全面反映经济业务 内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。（三）复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法以及增减记账法和收付记账法等。借贷记账法 是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记 账法记账。第二节借贷记账法一以及借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。二以及借贷记账法下账户的结构（一）借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法下，

19、账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷 方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。 至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济 内容的性质。通常而言，资产以及成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷” 表示；负债以及所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表 示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。（二）资产和成本类账户的结构在借贷记账法下，资产类以及成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少 额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本

20、期贷方发生额（三）负债和所有者权益类账户的结构在借贷记账法下，负债类以及所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登 记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额（四）损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。1 .收入类账户的结构在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收 入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。2 .费用类账户的结构在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费 用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益

21、，结转后无余额。三以及借贷记账法的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。四以及借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（-）账户的对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账 户之间形成的应借以及应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（二）会计分录1 .会计分录的含义会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借以及应贷的账户名称及 其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向以及相互对应的科目及其金额三个 要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。2 .会计分录的分类按照所涉及

22、账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单 会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会 计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即 一借多贷以及多借一贷或多借多贷的会计分录。五以及借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡的含义试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过 对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类3 .发生额试算平衡发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发 生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期

23、贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。4 .余额试算平衡余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初） 余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账 户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额” 以及“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两 个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。 为了简化表格，试

24、算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账 户的期初余额和期末余额。第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理【基本要求】1. 掌握企业资金的循环与周转过程2. 掌握核算企业主要经济业务的会计科目3. 掌握企业主要经济业务的账务处理4. 掌握企业净利润的计算5. 掌握企业净利润的分配【考试内容】第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要 介绍企业的资金筹集以及设备购置以及材料采购以及产品生产以及商品销售和 利润分配等经济业务。针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1） 资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业

25、务的账务处理；（3）材料采购业务 的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间 费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所 有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其 增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负 债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的 资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的 权利。一以及所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构

26、成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金以及法人资本金以 及个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程以及合同或协议的约定， 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积以及盈余公积等转增资本 的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占 份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有 者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：会计的基本特征有：（1）会计是一种经济管理活动；（2）会

27、计是一个经济 信息系统；（3）会计以货币作为主要计量单位；（4）会计具有核算和监督的基 本职能；（5）会计采用一系列专门的方法。（三）会计的发展历程会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生以及发展并不断 得到完善。其中，会计的发展可划分为古代会计以及近代会计和现代会计三个阶 段。二以及会计的对象与目标（一）会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币 表现的经济活动，即资金运动或价值运动。（二）会计目标会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财 务会计报告使用者提供与企业财务状况以及经营成果和现金流量等有关的会计 信息，反映企业管

28、理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济 决策。第二节会计的职能与方法一以及会计的职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算和 会计监督两项基本职能和预测经济前景以及参与经济决策以及评价经营业绩等 拓展职能。（一）基本职能1 .核算职能会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特 定主体的经济活动进行确认以及计量和报告。2 .监督职能会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核1 .“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益 类账户，用以核算企业接受投资者投入的

29、实收资本。该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业 资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。2 .“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额 超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和 损失等。该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额 在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”以及“其 他资本公积”进行明细核算。3 .“银行存款”账户“银行存

30、款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构 的各种款项，但是银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存款以及信用证保 证金存款以及存出投资款以及外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方, 反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行以及存款种类等分别进行明细核算。（三）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”以及“固定资产”以及“无 形资产”以及“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷 记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积一一资本溢价（或 股本溢价

31、）”科目。二以及负债筹资业务（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款以及长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其 他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不 含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款以及应付职工薪酬以及应交税费等。（二）账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：1 . “短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。 期末余额在贷

32、方，反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类以及贷款人和币种进行明细核算。2 .“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期 末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”以及“利息调整”等进行明 细核算。3 .“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利 息，包括吸收存款以及分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等应支付的利 息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的 利息。期末余额

33、在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。4 .“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金 等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及汇兑损益以及相关的手 续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条 件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”以及“制造费用”等 账户核算。该账户借方登记手续费以及利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用 的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。（三）账务处理1 .短期借款的账务处理企业借入的各种短期借款，借记“银行存

34、款”科目，贷记“短期借款”科目； 归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目， 贷记“银行存款”以及“应付利息”等科目。2 .长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本 金贷记“长期借款一一本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款一一利息 调整”科目。资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”以及“制 造费用”以及“财务费用”以及“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息, 贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款一一利息调整”等科目。第三节 固定资产业务的账务处理一以及固定资

35、产的概念与特征固定资产是指为生产商品以及提供劳务以及出租或者经营管理而持有以及 使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：（1）属于一种有形资产；（2）为生产商品以 及提供劳务以及出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。二以及固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生 的一切合理以及必要的支出。企业可以通过外购以及自行建造以及投资者投入以及非货币性资产交换以 及债务重组以及企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固 定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。外购固定资产的成本，包括购买价款以及相关税费1

36、以及使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费以及装卸费以及安装费和 专业人员服务费等。三以及固定资产的折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进 行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预 计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产 减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时 的预期状态，企业目前从该项资产的处2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进以及接受捐赠以及 实物投资以及自制以及改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额

37、可 以从销项税额中抵扣。置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净 残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固 定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的 固定资产以及单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已 经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从 下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 提前报废的固定资产，不再补提折旧。企业可选用的折旧方法有年限平均法以及工作量法以及双倍余额递减法

38、和 年数总和法等。本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定 资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月折旧率其中：月折旧率=年折旧率+ 12年折旧率=1 /预计使用寿命（年）*100%工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如 下：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价* （1预计净残值率）/预计总工作量不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧 费用。企业应当根据与固定

39、资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方 法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境以及技术环境以及其他环境均有 可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命以及 预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命以及预计净残值和折旧方法 的改变，应当作为会计估计变更。四以及账户设置企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：1 . “在建工程”账户“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建以及更新改造等在建 工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使 用状态时转出的成本等。期末

40、余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状 态的在建工程的成本。该账户可按“建筑工程”以及“安装工程”以及“在安装设备”以及“待摊 支出”以及单项工程等进行明细核算。2 .“工程物资”账户“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物 资的成本，包括工程用材料以及尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本O 期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。该账户可按“专用材料”以及“专用设备”以及“工器具”等进行明细核算。3 .“固定资产”账户“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资

41、产原价。该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期 末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。4 .“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计 折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少 固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。五以及账务处理（-）固定资产的购入企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固 定资产”以及“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷

42、记“银行存款” 等科目。（二）固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或 者当期损益，借记“制造费用”以及“销售费用”以及“管理费用”以及“研发支出”以及“其他业务成本”等科目，贷记“累 计折旧”科目。第四节 材料采购业务的账务处理一以及材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买 价款以及相关税费以及运输费以及装卸费以及保险费以及其他可归属于采购成 本的费用。在实务中，企业也可以将发生的运输费以及装卸费以及保险费以及其他可归 属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。二以及账户设置企业通常设

43、置以下账户对材料采购业务进行会计核算：1 .“原材料”账户“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料 及主要材料以及辅助材料以及外购半成品（外购件）以及修理用备件（备品备件） 以及包装材料以及燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的 原料以及零件等，应当设置备查簿进行登记。该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余 额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。该账户可按材料的保管地点（仓库）以及材料的类别以及品种和规格等进行 明细核算。2 .“材料采购”账户“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日 常核

44、算而购入材料的采购成本。该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时.，采购材料的实际成本以及材 料入库口寸结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的 超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。3 .“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日 常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节 约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材 料等的实际成本大于计划成本的差异

45、；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的 实际成本小于计划成本的差异。该账户可以分别“原材料”以及“周转材料”等，按照类别或品种进行明细 核算。4 .“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价） 进行材料以及商品等物资的日常核算以及货款已付尚未验收入库的在途物资的 采购成本。该账户借方登记购入材料以及商品等物资的买价和采购费用（采购实际成 本），贷方登记已验收入库材料以及商品等物资应结转的实际采购成本。期末余 额在借方，反映企业期末在途材料以及商品等物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。5 .“应付账款”账户“应付账款”账户属于负债类账户

46、，用以核算企业因购买材料以及商品和接 受劳务等经营活动应支付的款项。该账户贷方登记企业因购入材料以及商品和接受劳务等尚未支付的款项，借 方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账 款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。6 .“应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料以及商品和接受 劳务等开出以及承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户贷方登记企业开出以及承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者 到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票 面金额。该账户可按债权人

47、进行明细核算。7 .“预付账款”账户“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款” 账户。该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后 应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。8 .“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交 纳的各种税费，包括增值税以及消费税以及营业税以及所得税以及资源税以及土 地增值税以及城市维护建设税以及房产税以及土地使用税以及车船使用税以及 教育费附加以及矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账 户核算。该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。 期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反