2023年-财务管理如何编制外汇收支情况表.docx

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1、如何编制外汇收支情况表编写：北京市中慧会计师事务所北京市弘诚信会计师事务所审定：国家外汇管理局资本项目司第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明二、表头项目三、资产项目四、负债及经常项目差额五、其他说明第二章新旧报表的对比一、新表的特点二、新表和旧表的衔接第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释、货币资金 反映企业自成立以来截止报告期12月31日累计结汇和购汇的净差额, 即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资 金在银行兑换为人民币的行为，结汇分资本项目结汇和经常项目结汇, 资本项目结汇又有外汇资本金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商 投资企业在银行以人民币购买外汇

2、的行为，购汇也分资本项目购汇和经 常项目购汇；资本项目购汇又有偿还外债、外汇贷款购汇、境外投资购 汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过外币帐户核算（如： 将资本金帐户中的资金结汇），也有不通过外币帐户核算的（如：企业 出口货物收取的货款直接在银行结汇）；购汇也如此（如：偿还外债直 接用人民币购汇付出，购买外汇存入外币帐户）。该项目应根据银行存 款科目（包括人民币帐户、外币帐户）的累计发生额分析填列，也可根 据结、购汇相关凭证（如：银行结汇水单、购汇单据）分析计算。本项 目如为负数，也记录在资产方。13、“汇率折算差额”项目：以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇

3、 率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇 率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本项目如 为负数，也记录在资产方。该科目应根据“实收资本”、“财务费用” 等科目分析填列。14、“其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补，使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额合计，本项目如为负数，也记录在资产方Q、负债及经常项目差额1、“应付外汇账款”项目:反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的 应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商 投资企业与境内机构

4、的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应付账款”、“其他应付款”科目的所属相关外币明细科目的期末 贷方余额和“长期应付款”科目期末余额分货物贸易、服务贸易项目分 析填列。如“预付账款”、“其他应收款”科目所属外币明细科目有贷 方余额的，也应包括在本项目内。融资租赁在“应付外汇账款一货物贸易”下记录。“应付外汇账款-服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑 服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许 费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。“应付外汇账款-其他应付款”项目包括外商投资企业因专利权、商 标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；

5、外商 投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而 发生的债务也记入本项目。2、“预收外汇账款”项目:反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预收款项， 包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与 境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预收账款” 科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应收账款” 科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。3、“应付外籍人员工资”项目：反映外商投资企业应付外籍人员工资。该项目应根据“应付工资”、 “管理费用”等科目分析填列。如为借方余额，以负数填列。4、“应付外方股利”项

6、目：反映外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。本项目应 根据“应付股利”科目的期末余额分析填列。5、“境外借款一金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券” 项目：反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织 筹借的，以外国货币承担契约性偿还义务的款项，债券溢折价发行收入 直接计入“境外借款一发行债券”项目。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目所属相关外币明细科目的期末余额 分析填列。6、“境内外汇借款”项目:反映外商投资企业向境内机构(包括境内外资金融机构)筹借的外汇资 金。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等科目 所

7、属相关外币明细科目的期末余额分析填列。7、“应付外汇利息”项目:反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息，企业应收应付、 预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本项目。本项目应根据 “应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“财务费用”等科目分析填列。8、“实收境外资本一外国直接投资、外国证券投资”项目：“实收境外资本一外国直接投资”项目的借方反映外商投资企业外方 减资、先行回收投资及向中方出让股权等。“实收境外资本一外国直接投资”项目的贷方反映：(1)外国投资者以外汇投入的资本；(2)外国投资者以其境内举办的其他外商投资企业获

8、得的人民币利润 投入的资本(参见“非外汇形式资产一人民币”)；(3)外国投资者以实物和无形资产投入的资本(参见“非外汇形式资产一固定资产、无形资产”)；(4)外国投资者购买中方股权形成的资本;(5)外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本；(6)外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本(参 见“非外汇形式资产其它”)；7. 以外汇投入的资本溢折价部分；8. 其他。“实收境外资本一外国证券投资”反映外商投资企业以B股或H、L、S、 N股及ADR形式吸收的外国证券投资资本，股票溢折价发行收入也计入 本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”“盈余公积”、“未分配利 润”科目期末余

9、额分析填列。9、”实收境内外汇资本”项目：反映外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资, 接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权 转让、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本项目。 本项目应根据“实收资本”、“资本公积”科目期末余额分析填列。以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。10、“经常项目差额”项目: 反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价 交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。经常项目差额二(“企业 外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入” + “投资收益” +“单方面经常转移”)一(“企业

10、外币计价结算的货物、服务、无形资 产采购，+ “外国投资者和境内外汇投资者投资收益” + “外籍人员 工资总额”)。其中：(1) “企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”项目应 根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目分析填列；(2) “投资收益”反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资(包括 外汇存款)所分配的收益；该项目应根据“应收股利”、“投资收益” 和“财务费用”等科目分析填列；(3) “单方面经常转移”项目：该项目借方反映本企业对外币计价结 算交易债权的单方面放弃以及坏账核销，该项目贷方反映外币计价结算 交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方 反映

11、企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。该项目 应根据“外汇货币资金”、“应收外汇帐款”、“应付外汇帐款” “预 收外汇帐款”、“预收外汇帐款”等科目分析填列。(4) “企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”项目：应根 据“材料采购”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“主 营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目分析填歹U;(5) “外国投资者和境内外汇投资者投资收益”项目：反映外国投资 者和境内外汇投资者对企业进行股权投资所分配的收益以及外汇借款 所发生的利息收入；该项目应根据“应付股利”、“应付利息”、“未 分配利润”、“财务费用”等科目分析填列；(6)

12、“外籍人员工资总额”项目：应根据“应付工资”、“管理费用” 等科目分析填列。五、其他说明1、外汇收支情况表各项目平衡关系如下：1. 外汇货币资金=现金+资本金帐户存款+经常项目帐户存款+外债帐户存款+其他帐户存款；2. 应收外汇帐款二货物贸易+服务贸易+其他应收款；3. 非外汇形式资产二人民币+固定资产+无形资产+资本对价转移+单方面资本转移+其他；4. 结购汇差额=结汇金额-购汇金额；5. 应付外汇帐款二货物贸易+服务贸易+其他应付款；6. 境外借款二金融机构借款+关联企业借款+其他借款+发行债券；7. 实收境外资本二外国直接投资+外国证券投资；8.经常项目差额一（应收外汇账款+预付外汇账款

13、+应收外汇股利一应付外汇账款一预收外汇账款一应付外籍人员工资一应 付外方股利一应付外汇利息）+ （境外借款+实收境外资本）一（境外 投资+非外汇形式资产）+境内外汇借款+实收境内外汇资本一境内外 汇投资一结购汇差额一汇率折算差额+其他资产=外汇货币资金；9.资产合计二负债和经常项目差额合计。2、外汇收支情况表附注中“按股权或约定比例计算外方所有的未分配 利润年末余额”二企业资产负债表中“未分配利润”项目期末余额*外 方股权比例.3、外汇收支情况表填制完毕后，外商投资企业须在“编制单位”处盖 章，并由编制人、会计主管和法定代表人签章。第二章新旧报表的对比为加强外商投资企业联合年检中的外汇年检工作

14、，1998年12月18日， 财政部、国家外汇管理局联合下发了关于加强外商投资外商投资企业 外汇审计工作的通知（财外字1998607号文件），该文件要求外商 投资企业在联合年检时提供“注册会计师事务所在外商投资企业年度 财务报告审计中应披露的外汇内容表”（以下简称“旧表”）。该表基 本反映了外商投资企业年检当年的外汇业务情况和年末的外汇财务状 况。为了进一步做好今后的外商投资企业外汇年检工作，切实提高注册 会计师外汇审核工作的质量，国家外汇管理局、财政部于2002年12月 10日联合下发了关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表”的通 知（汇发2002 124号文），要求外商投资企业在参加200

15、2年度的联合 年检时提供“外汇收支情况表”（以下简称“新表”）。新表和旧表相 比：一、新表特点1、新表在结构上分为表头、表身、附注、表底等部分，和旧表相比， 显得更加完整。2、新表在项目的列示上，采用了资产负债表的格式，并且建立了资产 和负债及经常项目差额合计的平衡关系，显得更加科学。3. 新表和旧表相比，内容上要求更加明确具体：按外汇管理、统计需要，在相应的指标项目下设置了更加具体的明细科目，如应收外 汇帐款项目要求分为货物贸易、服务贸易和其他应收款三个明细项目分 别列示；应付外汇帐款项目要求分为货物贸易、服务贸易、其他应付款 等三个明细项目分别列示。4. 新表和旧表相比，所揭示的外汇业务内

16、容更加丰富，如新表要求提供外商投资企业实收境外资本和实收境内外汇资本的情 况，其中境外资本又分为外国直接投资和外国证券投资。5. 新表正表部分减少了数量指标，而主要采用了货币计量指标来反映。如减少了境外开户数指标，本期借用外债笔数、本期已 登记外债笔数等。旧表中所涉及的几个数量指标需要通过补充说明来披，二。6. 新表填写的单位为美元，相比旧表而言，显得更加精确。二、新表和旧表的衔接尽管汇发2002 124号文只要求新表本期只填写期末数，但是由于外商 投资企业的外汇业务存在一定的连续性，新旧表的某些项目当然存在一 定的联系。1、借用、偿还外债情况旧表分为“本期借用笔数”、“已登记笔数”，“期初外

17、债余额”、“本 期借入外债金额”、“本期实际还本付息额”、“逾期未还本息”等7 个项目来反映，新表则分为“境外借款”、“境内外汇借款”、“应付 外汇利息”等三个大项目来反映。外商投资企业应该将旧表中2001年 12月31日的外债余额按照新表的指标分类，进行调整分类，然后分别 加上本期增加额，减去本期减少额，来填列新表期末数。、投资 三、应收股利 四、外汇往来款五、应付外籍人员工资六、境外借款七、实收外汇资本 八、非外汇形式资产-人民币 九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产 十、非外汇形式的资产-资本对价转移 十一、非外汇形式资产-单方面资本转移 十二、非外汇形式资产-其他 十三、结购汇差额

18、第四章节操作实例外商投资企业关于偿还外债的情况，旧表在“偿还外债、外汇贷款”项 目反映，在新表中，由于境外借款等项目反映的是外商投资企业外汇外 债的余额，报告当期偿还外债的发生金额没有反应。2、外汇收入、支出情况旧表分为外汇收入总计、外汇支出总计两个项目来反映，在新表中，外 商投资企业的外汇收入、外汇支出指标均包括在经常项目差额项目中。3、外汇财务情况旧表中分为外汇应付款、外汇应收款、外汇结余等三个项目反映，在新 表中，外商投资企业的财务状况则分为外汇货币资金、外汇应收、应付 款、外汇预收、预付款、应收外汇股利、应付外汇股利等多个项目反映。 对应的外汇收入、外汇支出、外汇投资收益则均在经常项目

19、差额项目中 反映。外商投资企业应该将旧表中2001年12月31日的外汇应收款、 外汇应付款等项目余额按照新表的指标分类，进行调整分类，然后分别 加上本期增加，减少本期减少，来填列新表期末数。4、结汇、购汇情况旧表分为购汇总金额、结汇总金额，购、结汇总金额又分经常项目购、 结汇，资本项目购、结汇，在新表中则简化为结购汇差额一个项目反映。旧表中反映的是一个动态的金额，新表中结购汇差额项目则反映的是公 司成立以来累计结汇、累计购汇的一个静态的差额。为简化工作量，将2002年期初余额填列“零”，用2002年度结汇总金额，减去2002年度 购汇总金额后的余额，来填列新表结购汇差额项目期末数。5、利润分配

20、情况旧表分别在“利润及再投资情况”项目下的“应分配给外方净利润”、 “应分未分外方净利润”、“外方实际汇出利润”等三个项目反映，新 表则主要在“应付外汇股利”项目中反映了外商投资企业已宣告分配 但尚未支付给外方的现金股利。实际汇出利润的发生额对应付外汇股利 的影响包含在“应付外汇股利”项目中。至于应分未分外方利润情况则 在新的外汇收支情况表正表部分没有反映，而是在报表附注2中披露。6、利润再投资情况关于外商投资企业利润再投资情况，旧表分别在“利润及再投资情况” 项目下的“外方外汇利润再投资”、“外方人民币利润再投资”、“外 商投资企业境外投资”等三个项目反映。新表则分别在“境外投 资” “境内

21、外汇投资”等项目反应。7、投资性外商投资企业划拨投资情况关于投资性外商投资企业划拨投资情况，旧表中分为“本年度境内划拨 投资款金额”和“历年累计划拨投资款金额”两项内容反映，并要求该 两项内容有投资性外商投资企业填写。新表关于投资性外商投资企业境 内划拨投资的情况在“境内外汇投资”项目反应。第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金1、收到境外股东以外币现金方式投资会计分录外汇对比分录借：银行存款-资本金帐户存款借：外汇货币资金-资本金帐户存款贷：实收资本一外方股东贷：实收境外资本�；外国直接投资资本公积（资本溢价也计入此项目）2、收到外币销售收入会计分录外汇对比分录借：银行存款-

22、外币帐户 借：外汇货币资金（经常账户中保留）结购汇差额（超账户限额结汇）贷：主营业务收入 贷：经常项目差额3、以外币支付各项成本费用会计分录外汇对比分录借：生产成本借：经常项目差额 制造费用 贷：外汇货币资金（外币账户支付）营业费用 结购汇差额（购汇支付）财务费用营业外支出贷：现金或银行存款-外币帐户4、收到银行外汇存款利息会计分录外汇对比分录借：银行存款借：外汇货币资金贷：财务费用贷：经常项目差额5、支付境外差旅费会计分录外汇对比分录借：管理费用借：经常项目差额贷：现金或银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金6、收到供应单位因不能履行合同而赔偿损失的外币计价的赔款会计分录外汇对比分录 借：银行

23、存款借：外汇货币资金贷：营业外收入贷：经常项目差额7、外币支付购买物资的价款会计分录外汇对比分录借：物资采购借：经常项目差额贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）8、支付外币计价的各种款项会计分录外汇对比分录借：应付账款或应付票据借：应付外汇帐款贷：现金或银行存款或其他货币资金贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）9、外币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录 借：应付工资借：应付外籍人员工资贷：现金-外币贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）10、购入不需要安装的以外币计价固定资产会计分录外汇对比分录借：固定资产

24、借：经常项目差额贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）11、实际支付给外国投资者股利会计分录外汇对比分录借：应付股利借：应付外汇股利贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付） 二、投资投资和会计制度相比，本表该项目只反映外商投资企业成本法核算的投资1、境外投资(1)外商投资企业以外汇对境外股权性质的投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境外投资贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)(2)外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境外投资一无形资产

25、贷：无形资产贷：非外汇形式资产-无形资产(3)外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境外投资一固定资产贷：固定资产贷：非外汇形式资产-固定资产2、境内外汇投资(1)外商投资企业以外汇对境内股权性质的投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境内外汇投资贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金(2)投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的无形资产对境内再投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境内外汇投资贷：无形资产贷：非外汇形式资产-无形资产(3)投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的固定资产对境内再

26、投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境内外汇投资贷：固定资产贷：非外汇形式资产-固定资产(4)投资性外商投资企业以其境内所得的人民币利润在境内再投资会计分录外汇对比分录 借：长期股权投资借：境内外汇投资 贷：现金或银行存款-人民币帐户贷：非外汇形式资产-人民币三、应收股利1、被投资企业宣告分配股利会计分录外汇对比分录 借：应收股利借：应收外汇股利 贷：投资收益贷：经常项目差额-投资收益2、实际收到外汇股利会计分录外汇对比分录 借：银行存款-外币帐户借：外汇货币资金贷：应收股利贷：应收外汇股利!1!I、外汇往来款1、外商投资企业销售以外币计价结算的货物、服务、无形资产借：应收账款借：应收

27、外汇帐款 贷：主营业务收入或无形资产等贷：经常项目差额2、外商投资企业购进以外币计价结算的货物、服务、无形资产会计分录外汇对比分录借：库存商品或成本费用借：经常项目差额或递延资产或无形资产贷：应付账款 贷：应付外汇帐款3、外商投资企业预付外汇账款会计分录外汇对比分录借：预付账款借：预付外汇帐款贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）4、外商投资企业已预付外汇账款购买的货物入库会计分录外汇对比分录 借：原材料或库存商品借：经常项目差额第一章 报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的 经济交易以及与境

28、内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币 计价、结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。“实收境外资本”、“实收外汇境内资本”在本表中视同负债记录。2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成 立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。4、2002年期初余额的确定：外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额 反映的均是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科 目分析填列（如：“境外投资”、“境内外汇投资”可根据“长期股权 投资”、“短期投资”科目的余额分析填列），有些项目在资产负债

29、表 中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业成立之初（如：结购 汇差额），工作量很大。为操作方便，简化工作量，在填报第一年（2002 年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项（即“非外汇形式资产”、贷：预付账款贷：预付外汇帐款5、外商投资企业以预付外汇账款购买固定资产或工程材料会计分录外汇对比分录借：固定资产或工程材料借：经常项目差额贷：预付账款贷：预付外汇帐款6、外商投资企业预收外汇往来款会计分录外汇对比分录借：银行存款一外币帐户借：外汇货币资金贷：预收账款贷：预收外汇账款7、外商投资企业预收款转收入会计分录外汇对比分录借：预收账款借：预收外汇账款贷：主营业务收入贷：经常项目差额8、外商

30、投资企业收到应收外汇款借：银行存款存卜币帐户借：外汇货币资金 贷：应收账款或其他应收款贷：应收外汇帐款9、外商投资企业支付应付外汇款会计分录外汇对比分录借：应付账款或其他应付款借：应付外汇帐款贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资金（外币帐户支付）结购汇差额（购汇支付）10、外商投资企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销会计分录外汇对比分录借：坏帐准备或营业外支出借：经常项目差额-单方面经常项目转移贷：应收账款或预付帐款贷：应收外汇帐款或预付外汇帐款11、外币计价结算交易债权人对本外商投资企业债务的单方面豁免会计分录外汇对比分录借：应付账款或预收帐款借：应付外汇账款或预收外汇帐款 贷

31、：营业外收入贷：经常项目差额-单方面经常项目转移五、应付外籍人员工资1、外商投资企业计提外籍人员工资（以外币计价）会计分录外汇对比分录借：成本费用科目借：经常项目差额贷：应付工资贷：应付外籍人员工资2、外商投资企业以外币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录借：应付工资借：应付外籍人员工资贷：现金-外币贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录借：应付工资借：应付外籍人员工资贷：现金-人民币贷：非外汇形式资产-人民币 六、境外借款1、外商投资企业向国外金融机构借款时会计分录外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款借：外汇货币资

32、金-外债帐户存款贷：长期借款一国外金融机构贷：境外借款一金融机构借款2.外商投资企业向关联企业外汇借款时会计分录外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款借：外汇货币资金-外债帐户存款贷：长期借款一关联企业贷：境外借款一关联企业借款3、外商投资企业发行外汇债券会计分录外汇对比分录借：银行存款-外债帐户存款借：外汇货币资金应付债券-债券折价贷：应付债券一债券面值贷：境外借款一发行债券应付债券-债券溢价4、外商投资企业境外融资租入固定资产会计分录外汇对比分录 借：固定资产 借：经常项目差额未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款贷：应付外汇账款-融资租赁1.实际支付融资租赁款会计分录外汇对比分录借

33、：长期应付款-应付融资租赁款借：应付外汇账款-融资租赁贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）结购汇差额（购汇支付）6、企业偿还境外借款会计分录外汇对比分录借：长期借款借：境外借款贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资金（外币帐户支付）或银行存款-人民币帐户 结购汇差额（购汇支付）7、境内外汇借款（包括境内外资金融机构）会计分录外汇对比分录 借：银行存款-外币帐户借：外汇货币资金贷：长期借款或短期借款贷：境内外汇借款8、偿还境内外汇借款会计分录外汇对比分录借：长期借款或短期借款借：境内外汇借款贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资9、计提外汇借款利息会计分录外汇对比分录借：财务费用

34、或固定资产借：经常项目差额贷：应付利息或长期借款贷：应付外汇利息10、支付借款利息会计分录外汇对比分录借：应付利息借：应付外汇利息 贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资金七、实收外汇资本1、境外股东以外汇现金方式投资会计分录外汇对比分录借：银行存款-资本金帐户存款借：外汇货币资金-资本金帐户存款贷：实收资本（股本）一外方股东贷：实收境外资本一外国直接投资本公积资（资本溢价也计入此项目）2、外商投资企业接受境外股东以实物方式投资会计分录外汇对比分录借：固定资产借：非外汇形式资产-固定资产贷：实收资本（股本）一外方股东贷：实收境外资本一外国直接投资3、外商投资企业接受境外股东以无形资产方式投资会计

35、分录外汇对比分录借：无形资产借：非外汇形式资产-无形资产贷：实收资本（股本）一外方股东贷：实收境外资本一外国直接投资4、外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资会计分录外汇对比分录 借：银行存款-外币帐户借：外汇货币资金-资本金帐户存款贷：实收资本（股本）贷：实收境内外汇资本5. 接受投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对境内再投资会计分录外汇对比分录借：相应资产科目借：非外汇形式资产贷：实收资本（股本）贷：实收境内外汇资本6. 收到外国投资者以其境内所获得的人民币利润对境内再投资的资本会计分录外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户借：非外汇形式

36、资产-人民币贷：实收资本（股本）贷：实收境外资本7、外商投资企业以应付外方股东利润转增资本会计分录外汇对比分录 借：应付股利借：应付外方股利贷：实收资本（股本）贷：实收境外资本8、按照法定程序减少注册资本会计分录外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本或实收境内外汇资本贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资金（支付外币）银行存款-人民币帐户 非外汇形式资产-人民币（支付人民币）9、外国投资者先行回收投资会计分录外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本贷：银行存款-外币帐户贷：外汇货币资金（支付外币）银行存款-人民币帐户非外汇形式资产-人民币（支付人民币）八、非外汇形式资产-人民币

37、1、外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分 配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加 本企业外方投资会计分录外汇对比分录 借：银行存款-人民币帐户借：非外汇形式资产-人民币贷：实收资本（股本）-外方股东贷：实收境外资本2、外商投资企业以人民币收回其境内外汇投资及收益会计分录外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户借：非外汇形式资产-人民币贷：长期股权投资或应收股利贷：境内外汇投资或应收外汇股利2. 外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录外汇对比分录借：应付工资借：应付外籍人员工资贷：现金 贷：非外汇形式资产-人民币3. 外商投资企业外方股东以人民币先

38、行收回投资款会计分录外汇对比分录借：实收资本（股本）借：实收境外资本贷：银行存款-人民币帐户贷：非外汇形式资产-人民币“结购汇差额”、“汇率折算差额”、“其他资产”）期初余额填列“零”，差额部分在“经常项目差额”项目中反映。5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均 为零，也不得省略。二、表头项目1. 本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。2. 组织机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。3. 外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。4. 金额单位：一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行12月31日公布

39、的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填 报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入。三、资产项目1、“外汇货币资金”项目：反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。 本项目数据可以根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科4.投资性外商投资企业已获得的人民币利润在境内再投会计分录外汇对比分录 借：长期股权投资借：境内外汇投资贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币5. 外商投资企业以人民币支付外方股东减资款会计分录外汇对比分录 借：实收资本（股本）借：实收境外资本 贷：银行存款-人民币帐户贷：非外汇形式资产-人民币九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产1、外

40、商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计分录外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产或无形资产 贷：实收资本（股本）一外方股东贷：实收境外资本一外国直接投资2、外商投资企业接受外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得 的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、 无形资产出资会计分录外汇对比分录借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产或无形资产贷：实收资本（股本）一外方股东贷：实收境外资本一外国直接投资3、外商投资企业以机器设备、无形资产收回境外投资或境内投资外汇 收益会计分录外汇对比分录借：固定资产或无形资产借：非外汇形

41、式资产-固定资产或无形资产贷：长期股权投资或应收贷：境外投资或境内外汇投资股利或投资收益或应收外汇股利4、外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境外投资一无形资产 贷：无形资产贷：非外汇形式的资产-无形资产5、外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录外汇对比分录借：长期股权投资借：境外投资一固定资产贷：固定资产贷：非外汇形式资产-固定资产十、非外汇形式的资产-资本对价转移1、外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计分录外汇对比分录借：实收资本（股本）-中方借：非外汇形式资产-资本对价转移贷：实收资本（股本）-外方贷：实收境外资本2、外商投资企业外方股东将股

42、权转让给中方股东会计分录外汇对比分录借：实收资本（股本）-外方借：实收境外资本贷：实收资本（股本）-中方贷：非外汇形式资产-资本对价转移3、外商投资企业中方股东将企业对中方的债权转让给外方会计分录外汇对比分录 借：应付账款-中方借：非外汇形式资产-资本对价转移贷：应付账款-外方贷：应付外汇帐款4、外商投资企业外方股东将企业外方的债权转让给中方会计分录外汇对比分录借：应付账款-外方借：应付外汇帐款贷：应付账款-中方贷：非外汇形式资产-资本对价转移十一、非外汇形式资产-单方面资本转移1、外商投资企业对外股权的放弃会计分录外汇对比分录借：营业外支出借：非外汇形式资产-单方面资本转移贷：长期股权投资贷

43、：境外投资或者境内外汇投资2、境外金融债权人单方面豁免本外商投资企业的债务会计分录外汇对比分录借：长期借款借：境外借款贷：资本公积贷：非外汇形式资产-单方面资本转移3、境外股东单方面放弃对本外商投资企业的股权会计分录外汇对比分录借：实收资本-境外股东借：实收境外资本贷：资本公积贷：非外汇形式资产-单方面资本转移4、接受外币现金捐赠会计分录外汇对比分录借：现金或银行存款借：外汇货币资金贷：资本公积 贷：经常项目差额十二、非外汇形式资产-其他1. 外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积转增资本会计分录外汇对比分录借：资本公积或盈余公积借：非外汇形式资产-其他贷：实收资本（股本

44、）贷：实收境外资本2. 外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业未分 配利润转增资本会计分录外汇对比分录 借：未分配利润借：非外汇形式资产-其他贷：实收资本(股本)贷：实收境外资本十三、结购汇差额1、结汇(1)外商投资企业外汇帐户中的外汇货币资金结汇会计分录外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户借：结购汇差额贷:银行存款-外币帐户贷:外汇货币资金(2)外商投资企业经常项目收汇(如：出口收汇)在银行直接结汇会计分录外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户借：结购汇差额贷：主营业务收入等贷：经常项目差额(3)外汇投资款结汇会计分录外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户借：结购汇差额 贷：银行存款-资本金

45、帐户贷：外汇货币资金-资本金帐户(4)外债结汇会计分录外汇对比分录借：银行存款-人民币帐户借：结购汇差额贷:银行存款-外债帐户 贷:外汇货币资金-外债帐户2、购汇(1)经常项目购汇直接付出境外会计分录外汇对比分录借：主营业务成本等 借：经常项目差额贷：银行存款-人民币帐户贷：结购汇差额(2)购汇偿还外债会计分录外汇对比分录借：长期借款借：境外借款 贷：银行存款-人民币帐户贷：结购汇差额（3）购汇用于境外投资会计分录外汇对比分录 借：长期股权投资借：境外投资 贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额（4）购汇支付外方股东回收资本会计分录外汇对比分录 借：实收资本（股本）借：实收境外资本或实收境内

46、 外汇资本 贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额第四章操作实例例1:中外A、B两公司合资举办的一生产性外商投资企业，注册资本800万美元，投资比例 为3： 5,其2002年1月1日涉及外币计价交易的有关项目的余额如表11。外汇收支情况表编制单位：公司2001年12月31日 组织机构代码：外汇登记证号码：单位：美元资产期初数期末数负债及经常项目差额期初数期末数外汇货币资金6730000应付外汇帐款800000现金30000其中：应付境内帐款0资本金帐户存款1200000货物贸易800000经常项目帐户存款5500000其中：一年期以上0外债帐户存款0融资租赁0其他帐户存款0服务贸易0应收外汇帐款1000000其中：一年期以上0其中：应收境内帐款0其他应付款0货物贸易1000000其中：一年期以上0