2023年-财务与会计8.docx

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1、第八章流动资产（一）本章复习引导：本章是流动资产的i部分，主要介绍了货币资金、应收及预款、短期投资这三大 类流动资产的核算问题。在历年的考试中涉及本章的内容多为单选、多选题等，但在 短期投资的相关内容中也可以涉及计算题，通常会结合在长期投资中一并考察。本章 在历年考试约占810分，从分数上可以看出本章是需要重点掌握的章节之一。本章大纲要求:掌握现金的使用范围及核算银行存款业务的核算短期投资的核算（重点）应收账款的计价及核算坏账的确认及其核算方法（重点）应收票据贴现的有关计算及核算（重点、难点）熟悉银行结算的各种具体方式应收票据贴现的有关计算及核算（计算一定要过关）了解其他货币资金的内容及核算预

2、付账款和其他应收款的内容及核算重点难点导学：本章的知识内容相对较多，考生重点应该掌握以下内容：在货币资金这一块内容 中，主要是把握：国家现金管理制度规定的现金支付范围；银行存款IT记账和其对账 余额不一致的原因、银行存款日记账余额调节表的编制。本部分的难点是对银行存款 日记账余额调节表的编制的掌握和理解。在应收及预付款项的核算这一部分中，重点 内容是：应收票据到期值、贴现值、贴现息的计算，应收票据的账务处理方法及坏账 的处理，而难点问题主要是应收票据贴现息的计算和坏账准备的计提，备抵法的应用。 短期投资这一部分的重点内容主要表现在：短期投资的两个条件的运用；短期投资的 期末计价问题。难点主要就

3、是短期投资初始成本所包含的核算内容短期投资持有期间 所获得的股利或利息的两种处理方式（即冲销短期投资的投资成本；或者冲销应收股 利或应收利息）。系统知识讲解：第一节货币资金的核算一、现金的核算提取 比率估计坏账率可以按照 以往的数据资料确 定，也可以按规定的 百分率计算。如我国 现行工业企业会计制 度规定，提取坏账准 备的企业，应采取应 收账款余额百分比 法，可以于年度终了， 按照年末应收账款余 额的千分之35计提 坏账准备。随账龄的不同而不同第期可以不同优缺 点：这两种方法，都有助于企业进一步了解 应收账款的可变现值，是备抵法中使用 率较高的方法。但也存在定的缺陷， 即各会计期间所计的坏账损

4、失费用与 当期收入并无直接联系，不利于正确计 算各期损益。采用赊销百分比估 计坏账损失，将应 收账款的发生与当 期赊销业务直接联 系，较客观地体现 了同期收入与费用 配此原则，但估计 坏账百分比也会与 实际情况不相一 致。2.坏账准备的账务处理科目设置“坏账准备”科目科目性质“坏账准备”科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额， 借方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示 已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作应收账款的减 项会计处理(1)计提坏账准备的账务处理借：管理费用 贷：坏账准备(2)发生坏账账时的账务处 理借：坏账准备 贷：应收账款(3

5、)收回坏账的账务处理已 确认坏账的应收账款以后又 收回时借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款第三节短期投资的核算一、短期投资的取得成本定义：是指取得短期投资时实际支付的全部价款；包括税金；手续费等相关 费用。利息或 股利的 核算购入债 券1.如果购入债券属于分期付息、到期还本的债券，则对于购入 时已到期但尚未支付的利息，应单独在“应收利息”科自核算； 2.如果购入债券不属于分期付息，而是到期还本付息的债券， 则支付的价款中包含的尚未到期的债券利息，应作为短期投资成 本，直接记入“短期投资。购入股 票如果购入股票实际支付的价款中包含已经宣告而尚未领取的现 金股利，则这部分

6、现金股利属于取得短期投资的垫付款，应单独 在“应收股利核算。确认为短期 投资的入账 时间即短期投资取得时的成本，企业购入债券、股票或取得其他投资，应 以付款时间或投出资产的时间确认为短期投资的入账时间二、短期投资的利息或现金股利处理原则(1)短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时记入应收项目的现 金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资成本。(2)短期投资取得时支付的实际价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或 已到期但尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不 冲减短期投资的账面价值。三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指期末短期

7、投资在资产负债表上反映的价值。短期投资 的取得成本构成短期投资的账面价值。但是，在债券市场上交易的每一种证券，都有 不断变化的市场价格。因此，企业在会计期末应对短期投资的价值作出重新评价，在 会计报表中列示，以合理表达企业的财务状况。短期投资的期末计价方法一般有二种:短期 投资的期 末计价1.成本法2.市价法3.成本与市价孰低法定义即期末短期投 资的价值仍以历史 成本反映，而不论 市场价值如何、这 种方法适用于市价 波动很小或短期投 资占流动资产的比 重不大的情况。期末短期投 资的价值以期末 的市价计量，将短 期投资的账面价 值调整至市价，反 映到资产负债表 和损益表中。指期末在其成本和市价之

8、 间选择较低者作为账面价值，反 映在资产负债表上，并把成本与 市价的差额列作当期损益。短期 投资的市价低于成本的差额，计 提短期投资跌价准备，期末，短 期投资的账面价值减去已计提 的跌价准备，作为调整后的账面 价值。优点不会对企业的 财务状况和经营成能够公允地 反映企业的财务这种方法符合稳健性原则。果的报告产生重大 影响。状况和经营成果， 为报表的使用者 提供更有用的信 息。缺点在证券的市价 波动幅度较大的情 况下，采用成本法 报告短期投资，不 符合企业持有短期 投资的目的，甚至 有可能在一定程度 上歪曲期末的财务 状况。有违稳健性 原则，且与历史成 本法计价的会计 基础相悖。由于其只确认市价

9、下跌，不 确认市价上涨，这在逻辑上存在 矛盾。会计 处理1 .设置“短期投资跌价准 备。2 .该科目属于资产类科目， 也是短期投资的备抵科目，贷方 登记期末计提的跌价准备；借方 登记因市价【可升等转销数；贷方 期末余额反映短期投资结存的 跌价准备。该科目应按短期投资 的项目、类别分设明细账进行明 细分类核算。3 .根据企业具体情况分别 采用按投资总体、投资类别或单 项投资计算并确定计提的跌价 损失准备。4 .计算公式如下：当期应提的跌价损失准备二 当期市价低于成本的金额- “短 期投资跌价准备的贷方余额5 .如果当期短期投资市价 低于成本的金额大于“短期投资 跌价准备的贷方余额，应按其差 额提

10、取跌价损失准备，提取额作 为当期投资损益。提取时：借:投资收益,贷：短期投资跌价准备。6 .如果当期短期投资市价 低于成本的金额小于“短期投资 跌价准备的贷方余额，应按其差 额冲减己计提的跌价损失准备， 其冲减额作为当期投资损益。冲减额应在已计提的跌价准备范 围内。提取时：倍:短期投资跌价准备， 贷：投资收益。四、短期投资及处置短期投资的损益一般是随短期投资的处置而实现的。短期投 资损益的确 认1 .在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果处置时同 时结转已.提的跌价准备，确认投资损益的金额，应为所获得的处置收 入与短期投资账面价值的差额：2 .在短期投资技投资类别或投资总体计提跌价准备

11、的情况下，确 认投资损益的金额，应为所获得的处置收入与短期投资账面余额的差 额。3 .如果在处置短期投资时，当初取得短期投资实际支付的价款中 包含的已宣告（或己到期）尚未领取的现金股利或债券利息未收回的，还 应按扣除该部分现金股利或利息后的金额确认为处置损益。短期投 资跌价准备 的处理（1）如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，由于跌价准备 与单项投资有着对应关系，可以在处置时同时结转己计提的跌价准备， 也可以在处置时不结转，在期末是一并调整。（2）如果短期投资跌价准备接投资类别或总体计提的，处置短期 投资时可以不结转已计提的跌价准备，而在期末再予以调整。（3）部分处置某项短期投资时，短期投

12、资跌价准备按单项投资计 提的，如果处置的同时结转已计提的跌价准备，应按处置比例相应结转 已计提的跌价准备；短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提的， 或按单项计提但不同时结转己计提跌价准备的情况下，不同时结转已提 的跌价准备。处置时 投资成本的 结转处置短期投资时，其成本应按不同情况结转。当全部处置某项短期 投资时，其成本为短期投资的账面余额；当部分处置某项短期投资时， 应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。考场指点迷津：1 .不同的结算方式的适用范围应该加以区别，对于数字性的知识点要求记忆， 具体的对比学员可以参见我们在前面为大家所提供的表格加以强化。2 .“银行存款日记账”应该定

13、期与“银行对账单”核对，主要是对未达账项的会 计处理的理解和运用。这里要注意的是未达账项，银行对账单和银行余额调节表均不 是原始凭证。3 .特别注意的一点：到期不能收回的应收票据，应该按期账面余额转入应收账 款，此时不再计提利息。4 .带息应收票据的核算种主要是计息天数的确定，特别是在票据的期限按照FI 来表示时，如何计算实际的天数，特别要注意头末只能算一天，否则就会全部出错。5 .这里要提请学员注意的是：计算中容易出错的地方是票据的到期价值。不带 息的票据的到期价值就是指票据的面值，而带息的票据的到期价值则为面值加利息。 很多学员在考试中经常会忽略利息这一部分，从而出现错误。6 .现金折扣要

14、考虑增值税的问题。也就是说在计算现金折扣时，增值税也可以 在折扣的范围之内，但是在入账时，增值税还是要按照原来的数额，而其差额全部计 入当期的财务费用之中。7 .应收账款的余额百分比法和账龄分析法都要考虑计提之前“坏账准备”的余 额，但是销货百分比法则不需要考虑，这一点十分容易出错。8 .股利发放时的会计处理问题是本章的重点，也是考场上十分容易混淆和出错 的地方,对于短期投资和长期投资的相关处理，我们会在后面的长期投资中给大家予 以归纳。本章知识链接：1 .应收账款和存货的购进时业务循环前后相继的两个过程，可以综合考查，因此可以把本章和第9两章结合起来学习。2 .坏账损失的计提方法与后续章节相

15、关资产的减值计提方法是一致的，可以对比 加以掌握。3 .短期投资和长期投资的会计处理环节可以对比加以复习，即把本章和第11章结 合起来学习。典型试题评析:别 年单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000 年4424127102001 年44367102002 年442468（一）单项选择题 2002单选2某公司短期投资期末计价采用成本与市价孰低法。2000年11月30 日该公司“短期投资跌价准备一一甲股票”账户贷方余额为5000元,2000年12月31 日”短期投资一一甲股票”账户账面余额为180000元,市价183500元。则该公司2000 年末的“短期投资

16、跌价准备一一甲股票”账户应（）元。A.借记3500B.借记5000C.贷记3500D.贷记5000标准答案:B依据:财务与会计教材：如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌 价准备”科目的贷方余额,应按其差额冲减己计提的跌价准备,其冲减额作为当期投资 损益。冲减额应在已计提的跌价准备范围内。冲减时，应借记“短期投资跌价准备” 科目，贷记“投资收益”科目。见教材第59-60页。 2002单选3由银行签发并承诺自己在见票时无条件向收款人或持票人支付确 定金额的票据称为（）。A.支票B.银行本票C.银行汇票1） .商业汇票标准答案:B依据:财务与会计教材:银行本票是银行签发的，承诺自己在见

17、票时无条件向收款 人或持票人支付确定的金额的票据。 2002单选4甲公司5月29日售给乙公司产品一批,货款总计150000元,适用 增值税税率为17%。乙公司交来一张出票日为6月1日、面值为175500元、票面利率 为8乐 期限为3个月的商业汇票。甲公司于7月1 口持票到银行贴现,银行年贴现率 为6机则甲公司所得贴现额为（）元。A. 177219.9B. 176290. 1C. 171790. 1D. 175719.9标准答案:A依据:财务与会计教材:贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期；*贴现额=票据到 期值一贴现息。 2002单选5某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额500000

18、元， 给买方的商业折扣为5%,规定的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%. 代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础兀则该公司按总价法核算时，应收账款账 户的入账金额为（）元。A.595000B.585000C. 554635D.565750标准答案:【）依据:财务与会计教材：由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此, 时应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额 入账。总价法是在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际 售价作为入账价值,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财 务费用。 2001单

19、选02.某公司短期投资期末计价采用成本与市价孰低法。2000年11 月30日该公司“短期投资跌价准备一一甲股票”账户贷方余额为5000元,2000年12 月31日“短期投资一一甲股票”账户账面余额为180000元，市价183500元。则该公 司2000年末的“短期投资跌价准备一一甲股票”账户应（）元。A.借记3500B.借记5000C.贷记3500D.贷记5000标准答案书依据：财务与会计教材:如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额,应按其差额冲减己计提的跌价准备，其冲减额作为当期 投资损益。冲减额应在已计提的跌价准备范围内。冲减时，应借记“短期投资跌价准 备

20、”科目，贷记“投资收益”科目。考核目的：要求考生掌握短期投资期末计价采用成本与市价孰低法下的账务处理。举一反三 2000单选04.在处置短期投资时，若短期投资按单项投资计提跌价准备，并 在处置时同时结转已提的跌价准备，则投资损益的金额应为（）。A.处置收入与短期投资账面余额的差额B.处置收入与短期投资账面余额和已计提的跌价准备的差额C.处置收入与处置成本的差额1） .处置收入与已收取股利（或利息）的差额标准答案：B依据：在短期投资处置时，在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果 处置时同时结转己提的跌价准备，确认投资损益的金额，应为所获得的处置收入与短 期投资账面价值的差额。本题考核目的

21、：通过对按单项投资计提跌价准备的短期投资在处置时有关短期投 资损益的确定，要求考生掌握在不同情况下，有关短期投资处置时的投资损益确定方 法。（二）多项选择题 2002多选42.不得办理托收承付结算的业务包括（）。A.代销商品款项B.寄销商品款项C.订有经济合同的商品交易款项D.赊销商品款项E.因商品交易而产生的劳务供应的款项标准答案:A、B、D依据：财务与会计教材：办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交 易而产生的劳务供应的款项。代俏、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。考核目的:要求考生掌握各转账结算方式的适用范围。 2002多选43.企、也在发生外币业务时，可能要设置的

22、外币账户有（）。A.资本公积B.主营业务收入C应收账款D.应付账款E.原材料标准答案:C、I）依据:财务与会计教材:外币账户又包括现汇账户和非现汇账户。现汇账户有外币 现金、外币银行存款；非现汇账户有应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长 期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利等债权债务外币账户。在外币业 务核算中也涉及到一些非外币账户，如原材料、固定资产、实收资本等账户。考核目的:要求考生掌握外币业务核算应设置的账户。 2002多选M4.股份有限公司赊销商品100万元，收取价款时给予客户现金折扣25（不考虑相关税金及附加）。根据我国会计制度的规定，该项业务在确认收入和收取 价款时

23、应作的会计分录有（）。A.借:应收账款1000000贷:主营业务收入1000000B.借:应收账款980000贷:主营业务收入980000C.借:银行存款980000贷:应收账款980000D.借:银行存款980000财务费用20000贷:应收账款1000000E.借:银行存款980000主营业务收入20000贷:应收账款1000000标准答案:A、I）依据:财务与会计教材:在有现金折扣情况下，采用总价法核算的账务处理。考核目的:要求考生掌握应收账款的核算。 L2000多选43.某企业按年末应收账款余额的5%计提坏账准备。该企业“坏 账用各”账户1999年初贷方余额为50000元；1999年度

24、收回上年底确认的坏账1000 元，款项已存入银行；1999年年末，“应收账款”的年末借方余额为80（）000元。根 据上述资料，1999年度该企业应编制的会计分录有（）。A.借：银行存款1000贷：应收账款1000B.借：应收账款1000贷：坏账准备1000C.借：管理费用40000贷：坏账准备40000D.惜：管理费用11000贷：坏账准备11000E.借：坏账准备11000贷：管理费用11000标准答案：A、B、E依据：会计期末，企业应按应收账款余额一定百分比估计当期坏账损失数，并与 现有“坏账准备”科目余额相比较。若估计坏账损失数大于“坏账准备”科目贷方余 额的，按其差额提取，借记“管理

25、费用”，贷记“坏账准备”；若估计的坏账损失小 于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回坏账准备，借记“坏账准备”，贷记 “管理费用”：若“坏账准备”科目为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损 失数作为当期坏账准备提取数。调整后的“坏账准备”科目贷方余额，即为当期估计 的坏账损失数额。当应收账款确认为坏账时，企业应按实际坏账损失额转销坏账准备 金，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目。已确认坏账的应收账款以后又收回 时，应同时作两笔分录：借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时：借记“银行 存款”，贷记“应收账款”科目。本题考核目的：通过本题要求考生掌握企业坏账核算采用备抵法的应收账款余

26、额 百分比法时的有关计算和账务处理。 1999单选06.某企业结账前“坏账准备”的余额在借方，年末调整时应当 （）。A.按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和提取坏账准备，计入管 理费用B.按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之差提取坏账准备，计入管 理费用C.按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和，冲减管理费用D.按年末应收账款余额计提坏账准备，计入管理费用标准答案：A依据：财务与会计教材：若“坏账准备”账户为借方余额，则应将其借方余额加 上估计坏账损失数作为当期坏账准备提取数。本题考核目的：通过对坏账准备账户年末调整时的处理，要求考生掌握“坏账准 备”账户的具体运用。

27、典型例题分析：单选1.99年5月28日，A企业从B企业购得一批水泥,B企业价目单上该水泥的价格是 1000元/吨,该批业务共计水泥2000吨,B企业鉴于该批水泥数额较大,决定给予A企 业10%的折扣,A企业于1999年6月3日收到该批货物,并于当日付款,B企业对该笔应 收账款的入账时间和金额应为（）（增值税率为17%）A. 1999年5月28日200万元B. 1999年5月28日180万元C. 1999年5月28日210.6万元D.】999年6月3日180万元答案：C分析：按B公司价目单上价格计算的货款为200万元,由于B公司给予A公司10% 的商业折扣,A公司实际应付价款为180万元200（

28、1 10%）,按180万元价款,A公司 应交的增值税（进项税额）为30. 6万元（180 X 17险，故该售货业务发生后,B公司的应收 账款入账金额应为210. 6万元（180+30. 6）,故选项C为正确选项。2 .下列项目中，不应列入应收账款的是（）。A.企业销售活动引起的债权8 .企业应向客户收取的贷款C.企业应向客户收取的增值税款D.企业付出的各类存出保证金答案：D,分析：应收账款的范围是：（1）应收账款是企.业因销售活动引起的债权。凡不是 因销伐活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。如应收职工欠款、应收债务人的 利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的股利、应收股东的认股款等，均不应列

29、入应 收账款，而应将其列入其他应收款。（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括 长期性质的债权，如购买的长期债券等。（3）应收账款是企业应收客户的款项，不包 括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。应收账款般由 企业应收款项的比重:较大，因此，企业控制应收款项的重点应放在应收账款上，加强 对应收账款的管理与核算。3.某企业按总价法入账。企业赊销一批商品，贷款为100000元，规定的现金折 扣条件为2/10, N/30,适用增值税率为17%,代垫运杂费3000元。该企业“应收 账款”科目的入账金额为（ ）元。A. 103000B. 117000C. 100000D. 12

30、0000答案:D,分析：应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款 应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。总价法是在销售业务发生时，应收账 款和销售收入以末扣减现金折扣前的实际售价作为人账价值，实际发生的现金折扣作 为对客户提前付款的鼓励性支出少作为财务费用。”应收账款”科目属资产类科 目，借方登记赊销时发生的应收货款金额企业赊销时代垫的运杂费、包装物等也 应通过应收账款进行核算。应收账款=100000X （1 + 17%） +3000=120000多选4 .坏账，一般是指企业无法收回的那部分应收账款。对于不能收回的坏账的核 销，主要有直接转销法和备抵法。下列关于直接转销

31、法和备抵法的叙述正确的有（）。A.直接转销法处理坏账时，就坏账实际发生借记“管理费用一一坏账损失”， 贷记“应收账款”B.直接转销法处理坏账时，就坏账实际发生借记“财务费用一一坏张损失”， 贷记“应收账款”C.直接转销法在处理坏账核销后，又重新收回款项时，只需借记“银行存 款”，.贷记“应收账款”D.备抵法核销坏账时，直接冲减“坏账准备”，直到“坏账准备”冲减为零为 止.之后就不必再作处理答案：AE分析：直接转销法处理坏账时，将实际发生的坏账损失直接记入“管理费用一一 坏账损失”即可，若核销后的坏账，又重新收回，则应用时借：银行存款贷：应收账款和借：应收账款贷：管理费用一一坏账损失，对于备抵法

32、，应将实际发生的坏账数冲减“坏账准 备”，若“坏账准备”账户不足，不足部分借记“管理费用一一坏账损失”；日后若 坏账又收回，则应借：银行存款贷：应收账款和借：应收账款贷：坏账难备在年末核算“坏账准备”账户时，多则冲减“管理费用”，少则补提“坏账准 X/ ，5 .下列各项目中，应记入“坏账准备”账户贷方的是（）。A.年末按应收账款余额一定百分比计提的坏账准备B.年末按应收账款余额一定百分比估算的坏账准备大于“坏账准备”账户贷方 余额数C.年末按应收账款余额一定百分比估算的坏账准备小于“坏账准备”账户贷方 余额数D.收回过去已确认并转销的坏账准备1 .现金的分类2 .现金的使用范围（1）职工工资、

33、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科 学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个 人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带 的差旅费；（7）结算起点（1（）0（）元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支 付现金的其它支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账 结算。3 .现金业务的账务处理为了核算和监督现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”总账科目， 由负责总账的财会人员进行总分类核算。企业收到现金：借：现金贷：有关科目支出现金：借：有关科目 贷：现金余额本科目余额

34、在借方，表示结存的库存现金。其他企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款 凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每R终了，应.计算 当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结 余数与实际库存数核对，做到拨款相符。有外币现金的企业， 应分别人民币、各种外币设置“现金曰记账”进行明细核算。 企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款核算。二、银行存款的核算（一）银行支付结算方式中国人民银行发布的（支付结算办法）规定的国内人民币的支付结算方式，包括 支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种; 另外还有国内信用证结算方式等。此外还有国内信用证。（二）各种结算

35、方式的比较种类汇票银行本票支票信用卡汇兑托收承付分类银行汇票商业汇票定额不定额现金转账普通信汇电汇1.适用对象单位个体 工商户个 人开立账户的法 人之间2.前提条件合法的商品交 易为基础商品交易公 由此而产4 的劳务供於 款项3.适用范围异地同城、异地同城同城异地异地4.有效期限付款期限1个月承兑期限最长 为9个月付款期限最长2个 月10天2个月验单3天验货10天答案：ABDo分析：“坏账准备”科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数 额，会计期末，企业应按应收账款余额；定百分比估计当期坏账损失数，并与现 有“坏账准备”科目余额相比较。若估计坏联损失数大于“坏账准备”科目贷方余额 的

36、，按其差额提取，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；若估计的坏联损失小于“坏 账准备”，科目贷方余额的，按其差额冲向坏账准备，借记“坏账准备”，贷记：管理 费用”、若“坏账准备”科目为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损失数作 为当期坏账准备提取数。调整后的“坏账准备”科目贷方余额，即为当期估计的坏账 损失数额。本章即时练习：一、单项选择题：1.下列项目中，不属于现金管理暂行条例允许企业使用现金结算范围的是 （）。A.职工工资、津贴B.各种劳保、福利费用C.颁发给个人的科学技术、文化艺术等奖金D.结算起点以上的支出2 .企业职工工资、奖金等现金的支取只能通过（）办理。A.一般存款账户B.基

37、本存款账户C.专用存款账户D.临时存款账户3 .对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应（）。A.根据银行对账单的记录入账B.根据“银行存款余额调节表”入账C.待结算凭证收到后再入账【）.根据查明的未达账项自制凭证入账4 .企业因特殊需要坐支现金时，必须事先报（）审批。A.财政机关B.税务机关C.上级主管机关D.开户银行5 .收款企业在收到银行本票时，根据银行的进账单第一联和有关原始凭证编制 收款凭证，此时（）账户应借记来处理。A. “银行存款”B. “现金”C. “银行本票存款”D. “其他货币资金”6 .国务院颁发的现金管理暂行条例，对企业使用现金的范围作了规定，下列选 项中不属于现

38、金使用范围的是（）。A.向个人收购农副产品和其他物资的价款8 .各种劳保、福利费支出.C.结算起点以上的支出D.国家规定须发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金7 .会计实务中，通常以（）作为确认应收账款的入账时间。A.发货时8 .签订合同时C.收入实现时D.收到款项时9 .下列项目中，对应收账款和营业收入均不产生影响的是（）。A.商业折扣10 现金折扣C.销货折扣D.净价法11 某企业销售一笔货款为100万元的货物，规定销货的现金折扣条件为2/10, 1/20, N/30,购货单位于第15天内付款，该企业实际收到的款项金额为（）万 兀。A. 98B. 100C. 99D. 9710.企业将

39、一张持有三个月，面值为20000元,票面利率为6%,期限为六个月的带 息应收票据向银行申请贴现，银行的贴现率为9%o到期时，出票人无款支付，企业应支 付给银行的款项是（）元。A.20000B. 20600C. 20136. 5D. 19536. 511.坏账准备科目在期末结账前如为借方余额，反映的内容是（）。A.提取的坏账准备B.已经发生的坏账损失C.收回以前已经确认并转俏的坏账损失D.已确认的坏账损失超出坏账准备的余额12.某企业5月31日的银行存款日记账账面余额为88000,银行对账单余额为 99000元,经核对有两笔未达账项,其一:5月19日企业委托银行收款6000元,银行已 收款入账，

40、企业尚未收到收款通知；其二：5月30日企业开出转账支票一张5000元, 持票人尚未到银行办理结算手续,则银行存款余额调节表中调整后的余额是（）。A.88000B. 99000C. 93000D. 94000二、多项选择题1 .应收款项按其结算内容及方式不同，一般应分为（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款2 .现金折扣的会计处理方法有（）。A.总价法B.折扣法C.净额法D.混合法3 .我国坏账损失处理的方法有（.）。A.红字冲销法B.直接转销法C.备抵法D.间接转销法4 .我国会计实务中，确认应收账款为坏账的条件是（）。A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法

41、收回B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收I可或收I可的可能 性极小C.债务人到期未履行其偿债义务D.债务人认为无法偿还5 .在备抵法下，估计坏账准备的方法有（）。A.应收账款余额百分比法B.账龄分析法C.销货百分比法D.总额法6 .我国会计实务中，不需要作为应收票据核算的即期票据有（）。A.支票B.商业汇票C.银行本票D.银行汇票7 .企业将票据贴现时，影响贴现息计算的因素有（）。A.票据到期值8 .票据期限C.贴现率D.企业持票天数8.其他应收款的内容包括（）。A.应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款8 .存出的保证金C.预付给企业各单位或个人的备用金）.应收股利E.应

42、收出租包装物的租金9 .不能全额提取坏账准备的情况有（）。A.与关联方发生的应收款项10 当年发生的应收款项C.计划对应收款项进行重组D.往年发生的应收款项E.已逾期，但无法证明不能收回的应收款项即时练习题答案一、单选题答案1. I)2. B3. C4. D5. A解析：收到银行本票的核算，一般在收到银行本票，并交给银行时，借方记“银 行存款”即可。“银行本票存款”是“其他货币资金”的一种：但它是申请使用银行 存款的付款企业的账户，而不是收款企业开设的账户；既使收款企业本身也要申请使 用银行本票，对于收到的银行本票也不能转入“其他货币资金：账户，而只能是“银 行存款”账户.6. C解析：由国务

43、院颁发的现金管理暂行条例对现金使用范围作了具体的规定， 选项A、B、D都是规定可以使用现金的支出，在结算起点方面，条约规定的恰好是 结算点以下的支出可使用现金,而且注明了结算起点为1000元人民币。7. C解析：应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与 收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。8. A解析：由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和 营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。9. C解析：2/10、1/20、N/30,表示如果在1()天内付款，可享受2%的折扣，20 天内付款可享受1%的折扣，超

44、过20天付款，则无折扣。本题在20 口内付款，可享 受1%的折扣，该企业实际收到的款项金额为100X (1-1%) =99万元。10. B11. D12. D二、多选题答案1. ABCD解析：应收款项按其结算内容及方式不同，一般分为应收账款、应收票据、预付 账款和其他应收款等。2. AC解析：应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账。 对此通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。3. BC解析：企业对坏账的核算，通常有两种方法，即直接转销法和备低法。4. AB解析：我国会计实务中，对具有以下特征之一的应收账款，经过批准后；可确认 为坏账：一是债务人破产或者死亡，以

45、其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；二是 债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小。 但对于在会计上确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，如果收回， 应及时入账。5. ABC解析：估计坏账准备的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法 和销货百分比法。6. ACD解析：票据作为一种债权凭证，包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。 在我国会计实务中，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资 金，不需要作为应收票据核算，因此应收票据主要是指商业汇票。7. ABCD解析：应收票据贴现额的计算：贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期；贴现额 =票据到期值-贴现息8. ABCDE解析：其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂 付款项。其内容包括：（1）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；（2）存出的保 证金；（3）预付给企业各内部单位或个人的备用金；（4）应收出租包装物的租金：（5） 应收股利；（6）应向职工收取的各种垫付款项；（7）应收的各种罚款；（8）其他不属于 上述各项的应收、暂付款项。9. ABCE5.金额起点500元1千，5千,1万，5万100元无10万6.是否记名V7.可否转让仅限一次VVV8.可否贴现