2023年-某某《高级会计实务》自测试题及参考答案.docx

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1、2014年高级会计实务自测试题项目案例分析题一太湖股份有限公司(下称太湖公司)为境内外同时上市公司， 主营建筑施工。2013年2月，A会计师事务所在对太湖公司本部 及其子公司2012年内部控制设计与运行审计时，发现了如下事项:(1 )在组织架构方面。太湖公司设立了审计委员会负责内部 控制的评价与监督，由董事会直接领导。1月份，由于担任审计委 员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行职责，审计 委员会主任暂由总经理张某兼任。(2 )在发展战略方面。太湖公司在境内外桥梁建筑工程中享 有较高知名度。为了适应经济形势的发展，太湖公司董事会决定大 举进军现代农业。为此，董事会要求战略委员会进行相

2、关可行性研 究，重新制定发展战略。2月份，董事会审议并通过了战略委员会 提交的解决方案，在经理层下专门设立“现代农业部”，迅速投入 巨额资金，实现战略转型。(3 )在采购控制方面。甲公司为太湖公司全资子公司，正在 建设一座桥梁，需要大量钢材。甲公司按照采购申请制度，严格按 预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和 确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根 据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。对 于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，甲公司设立了举报信 箱，公开举报渠道，全方位进行监督。(2)预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人

3、为随 时记录和更新预执行结果，不但预算管控部门的工作量剧增，而且 往往由于更新结果的不及时，而导致某些预算控制变成了事后分析。(3)频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，导致集团 每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的流程监管，预算调整的 随意性较大。(4)缺乏预警措施：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握， 丧失了业务调整的最佳时机。【要求】针对A集团状况，你认为应怎样实行预算管控？项目案例分析题五甲单位是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发 布的行政事业单位内部控制规范(试行)的要求，于2013年6 月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建 设。在专题会议上

4、，单位管控层成员发言要点如下：院长：内部控制对于提高单位内部管控水平和风险防范相关能 力意义重大。在座各位务必高度重视，应运用企业化管控的理念， 将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全 力做好相关工作。副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立 内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管控层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部 工作。财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关 注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制 措施，确保不存在重大缺陷。业务部主任：虽然行政事业单位内部控制规范（试行）对单 位

5、投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低 决策效果、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大 投资本次项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当 制定科学的内部控制评价解决方案，对单位面临的所有风险和所有 业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部 控制执行的有效性发表意见。法律事物部主任：我们单位应当加强对合同订立的管控，对于 所有的业务合同，都应当组织法律、相关技术、财会等工作人员参 与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风 险。【要求】根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范

6、（试行），逐 项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。项目案例分析题六假定某产品的生产过程由机器运行、人工组装、质量检验、不 合格品返工4项作业组成。经分析，机器运行、人工组装是增值作 业，质量检验、不合格品返工为非增值作业。机器运行作业每月增 值作业标准（扣除正常的机器维修和保养时间、操作人员的交接班 时间和必要的休息时间，但不扣除停工待料、相关技术故障、电力 供应中断等非正常停工时间）为5 300小时；标准单位固定成本为 250元/小时，标准单位变动成本为150元/小时；实际产出为4 400 小时。人工组装作业每月增值作业标准工时为4 000小时；标准单 位固定成本为34

7、0元/小时；标准单位变动成本135元/小时；2012 年实际产出3200小时。质量检验和不合格品返工为非增值作业， 实际产出分别为500小时和400小时；固定成本预算总额分别为 20 000元和22 000元；单位产出预算变动成本分别为100元和175 yc o【要求】确定该产品的增值和非增值成本。项目案例分析题七甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，园内钢铁行业产能过乘L 国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益 持续下滑。为了做好2013年上半年的信息披露及其他财务工作， 公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总 监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作

8、，会议合适的内 容如下(1)甲公司于2013年1月2日与某金融资产管控公司签 订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打 包出售给该金融资产管控公司，该批贷款总金额为8 000万元， 原已计提贷款损失准备5 000万元，双方协议转让价为4 000万 元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2013年2月20日， 甲公司收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产, 只需要在财务报表附注中作披露。(2 )甲公司于2012年9月1日销售产品一批给戊公司， 价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2013 年6月30日付款。甲公司于2013年4月1日将应收戊公

9、司的 账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。甲公司与中国 工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能 按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银 行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价 款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入当期 损益。(3) 2013年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年 期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时 签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2013年12月31日(到 期日)以340万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重 大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此

10、项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不 应当终止确认该债券。（4 ）甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要 明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份 支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量 的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将 当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。（5 ）为充分利用期货市场管控产品价格风险，甲公司董事会 已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业 务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不 利形势，要求有关部门准确研判宏

11、观经济形势，科学把握期货市场 行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。要求1 .逐项判断资料（1 ）至（3 ）项的会计处理是否正确，并 说出理由；如不正确请说明正确的会计处理。2，逐项判断资料（4 ）至（5 ）项的处理是否存在不当之处， 存在不当之处的，请指出并说明理由。项目案例分析题八东方公司为上市公司。2012年12月31日，公司的资产总额 为6亿元，负债总额为2亿元，年利率8% ,所有者权益为3亿 元，其中，股本为1亿元（每股面值1元）。2012年度公司的息税前利润为4 000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政 策。东方公司准备建设一条生产线，通过调查研究提出以下解

12、决方 案：(1)设备投资：设备购价20亿元，预计可使用5年，报废 时无残值收入；按税法要求该设备折旧年限为4年，使用直线法 折旧，残值率为10% ；计划在2013年7月1日购进并立即投入 使用。(2 )车间装修：装修费用预计4亿元，在2013年7月1日 装修完工时支付。预计在2 . 5年后还要进行一次同样的装修(3 )收入与成本预计：预计2013年7月1日开业，前6个 月每月收入3亿元(已扣除营业税，下同)，以后每月收入4亿 元；耗用原材料等成本为收入的60 % ；人工费、水电费和房租等 费用每月共计0 . 8亿元(不含设备折旧、装修费摊销)。(4 )营运资金：开业时垫支2亿元；(5 )所得税

13、税率为30 % ；(6 )业主要求的投资报酬率最低为10 %。(7)公司管控层要求财务部提出对该本次项目资金缺口的融 资解决方案。财务部以公司2012年相关数据为基础，经过测算， 提出了以下三个融资解决方案：解决方案一：发行公司债券发行公司债券8000万元，期限为5年，年利率为6 % ,每 年年末支付利息，到期一次还本。本次项目投产后至还款前，公司 每年息税前利润将达到4 600万元。解决方案二：发行可转换公司债券按照面值发行3年期可转换公司债券8 000万元，每张面值 100元，共计80万张，票面利率为6% ,每年年末支付利息。本 次项目投产后至转股前，公司每年息税前利润将达到6000万元。

14、可转换公司债券转股价为20元。预计公司可转换债券在2014 年1月将会全部转换为股权。解决方案三：发行公司股票增发股票800万股，每股发行价为10元。本次项目投产后, 公司每年息税前利润将达到7000万元。为便于分析，假设不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发 行费用。要求1 .用净现值法评价该本次项目经济上是否可行。2 .分别分析本次项目投产后2年间（2013年至2014年） 三个融资解决方案对公司资产负债率和每股收益（保留二位小数） 的影响。将计算结果直接填入表1中相应栏目。3 .分析上述筹资解决方案的优缺点，从公司股东获得良好回 报的角度，判断选择哪一个融资解决方案最佳，并简要说明理由。

15、4 .如从公司规避风险的角度判断选择哪一个融资解决方案最 佳，并简要说明理由。项目案例分析题九某市环保局为市政府组成部门，属于行政单位，下辖9个直 属事业单位。根据市财政局要求，市级行政事业单位应参照执行中 央级行政事业单位部门预算管控、国有资产管控以及相关的会计准 则、内部控制规范。1 . 2013年3月，为了贯彻执行落实财政部于2012年发布、 将于2014年实施的行政事业单位内部控制规范（试行）， 市环保局召开了各部门负责人参加的办公会议，下面是有关领导的 发言：局长：我说两点：一是财政部发布的行政事业单位内部控制 规范（试行），对我们局搞好下一步工作有重大意义，应该确定为 今年的中心工

16、作，通过狠抓内部控制，保证我局工作合法合规。二 是拟成立内部控制领导小组，由财务处长担任组长，全面负责我局 内部控制的建设与评价，把内部控制工作落到实处。财务处长：只要局长重视，我局的内部控制就一定能做好。我 提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重 要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。 二是为了确保财务各项支出不出纸漏，单位的一切开支实行局长一 支笔审批，严把资金支出关。人事处长：我将全力支持财务处长做好人事部门的内部控制工作。我有三点想法：一是把好人员入口关，将职业道德修养高、专 业相关能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期 轮岗。三是

17、加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛 围。2 .财政部于2012年发布了修订后的事业单位会计制度，并 于2013年1月1日起施行。为了检查其落实情况，2013年6月环 保局内部审计室对下属甲事业单位会计处理进行了检查，发现如下 情况：(1)甲单位经批准于2013年3月1日支付银行存款100 000 元购入3年期国债，另外支付交易费用600元。该债券面值100 000 元，票面年利率4%,到期一次还本付息。甲单位在会计处理时，增加长期投资100 000元，增加事业支 出600元，减少银行存款100 600元。(2)2013年4月1日，甲单位购入不需要安装的空气质量检测 设备，采用财政

18、直接支付方式支付价款220 000元以及支付运杂费 8 000元。甲单位在会计处理时，增加固定资产228 000元，增加 财政补助收入228 000元。根据相关财务制度规定，该设备预计使用年限5年，采用年限 平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从2013年5月起，每 月计提折旧3 800元。甲单位会计处理时，增加事业支出3 800元， 增加累计折旧3800元。(3)2013年5月1日，甲单位从中央财政部门取得专项资金500万元，专门用于治理雾霾空气污染，甲单位在进行会计处理时，增 加银行存款500万元，增加财政补助收入500万元。3 . 2013年7月，环保局派出巡视组，对环保局本级及下属事

19、 业单位的收支分类、国有资产处置、政府采购、国库集中支付和预 算执行情况进行了检查，发现如下情况：(1)环保局本级在编制2014年度“一上”预算草案中，将支付 的住房公积金按照支出功能分类科目列入“节能环保”类，按照支 出经济分类列入“工资福利支出”类。(2)2013年3月，环保局本级用财政补助资金购置空气质量监 测专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，环保局发 现国内A公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主创新产品 目录，但报价超出了采购预算10万元。环保局在采购中，优先 购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。(3)2013年4月，环保局下属甲事业单位资产管控部门提

20、出报 废一辆汽车的申请，甲单位管控层经研究决定予以报废，取得残值 收入3万元，甲单位将其计入了其他收入。(4)2013年6月，甲单位“放射性废物管控”研究本次项目通 过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金50万元。甲单位鉴于环 境监测任务越来越重，人员经费紧张，经单位管控层研究决定，将 本次项目结余资金50万元用于补助人员经费。(5)环保局下属乙事业单位办事员李某，用公务卡购买业务零 星用品8 000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收(4 )在合同管控控制方面。乙公司为太湖公司的控股子公司， 正在边远山区施工，需要大量沙子、石料。乙公司现场负责人请当 地村民委员会帮忙，组织村民根据工

21、程进度提供沙石，现场验收后， 由现场施工人员即时清结。半年时间内，现金结算金额达800万 元，没有签订书面合同。(5)在内部控制信息相关系统建设方面太湖公司董事会认为, 企业建立内部控制信息相关系统通常有独立模式、整合模式和附加 模式三种模式。由于公司的内部控制体系建设已经历了数年时间， 取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息相 关系统同相关的管控相关系统、业务相关系统进行集成，形成整体 的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管控决策和日常经营 活动之中。(6 )在内部控制评价组及评价解决方案方面。在审计委员会 领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调50位精通业务、年 富

22、力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部 主任担任工作组组长。内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价解决方案：一是 刚成立不到半年的E子公司暂不列入本次评价范围，因为各种规 章制度制定不久，存在相关问题的可能性很小，而且执行的时间不 长，在执行中也不会有多少相关问题；二是将评价重点确定为重点 工程和高风险领域，以提高内部控制评价效果。评价解决方案经总 经理审定批准后，具体由评价工作组实施。取罚息、滞纳金共50元。乙单位在办理该事项报销时，增加事业 支出8 050元，减少银行存款8 050元。【要求】根据行政事业单位内部控制规范、事业单位会计制度、部门预 算管控、行政事业单位国

23、有资产管控、政府采购、国库集中支付等 国家有关规定，进行如下分析、判断：1 .逐项判断市环保局工作会议上，局长、财务处长、人事处长 的发言是否妥当，如不妥当，请指出并说明理由。2 .逐项判断内部审计室在检查中所发现经济业务事项的会计 处理是否正确；如不正确，请指出正确的做法。3 .逐项判断巡视组检查所发现的情况中各单位的做法是否正 确；如不正确，请指出并说明理由。（作者单位：北京化工大学江苏经贸学院上海国家会计学院 山东理工大学河南大学）表1项目筹费前发行债券发行可转换债券2013 年2014 年地发蕊通股1息税计利洞（万元）现有债务利息（万元）11新增债务札&（万元）税前利润（万元）所得税（

24、万元）净利润（万元）i普通股收益（万元）万 JR)一L_转股时每股收笈（元）样股后叠股收支（无）资产负债牵12013年高级会计实务自测试题参考答案郑庆华刘正兵刘凤委赵耀刘立强项目案例分析题一【分析提示】1 .事项（1 ）的不当之处为：审计委员会主任暂由总经理张 某兼任。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、 良好的职业操守和专业胜任相关能力，审计委员会主任应该由独立 董事担任。2 .事项（2 ）的不当之处为：董事会审议并通过了战略委员 会提交的解决方案，迅速投入巨额资金，实现战略转型。理由：企 业的发展战略解决方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准 实施。3 .事项（3 ）不

25、存在不当之处。4 .事项（4 ）的不当之处为：乙公司采购沙石时，没有签订 书面合同，采用现金结算金额达800万元。理由：乙公司应该与 具有主体资格的供应商按照规定的权限和程序签订书面合同，明确 供应数量、质量、进度，严把原材料质量关；财务部门根据合同条 款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。5 .事项（5 ）不存在不当之处。6 .事项（6）的不当之处有：刚成立不到半年的E子公 司暂不列入本次评价范围。理由：根据全面性原则，内部控制评价 应该涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。评价解决方案经总经理审定批准后实施。理由：内部控制评价部门应当根据企业 实际情况和管控要求，分析企业经营管控

26、过程中的高风险领域和重 要业务事项，制定科学合理的评价工作解决方案，经董事会批准后 实施。7 .事项（7 ）的不当之处有： 在评价合适的内容上，从 内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控 制设计与运行进行全面评价。理由：内部控制评价应包括内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。控制活动本 身也是评价的合适的内容。丙公司因与村民发生纠纷被起诉， 评价工作组据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。理由：常见 的重大缺陷有：管控者舞弊；企业在财务会计、资产管控、资本运 营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违 法违规事件或责任事故，或者遭受重大

27、行政监管处罚等。从上述事 项性质看，认定为重大缺陷不当。8 .事项（8 ）不存在不当之处。9 事项（9 ）的不当之处有：A会计师事务所认为太湖 公司不存在重大缺陷，出具了报告期末内部控制整体有效的审计报 告。理由：企业董事会对内部控制整体有效性发表意见。注册会计 师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见；对内部控制审计过程 中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报 告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。 在 提交审计报告的同时，以书面形式与太湖公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。理由：注册会计师应 该在出具审计报告前与企业沟通审计过程中

28、识别的所有控制缺陷， 重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。10 .事项(10 )不存在不当之处。项目案例分析题二分析提示】1 . ( 1 ) H公司合并A公司属于混合并购，因为H公司此 前从事钢铁生产和销售业务，而A公司从事金融业务，两者之间 并不存在任何相关性，因此为混合并购。(2 ) H公司合并C公司属于纵向并购，因为C公司从事煤 炭生产，属于钢铁行业的上游产业，可为钢铁生产提供基础的原材 料，因此为纵向并购。2 . ( 1 ) A公司与B公司之前不具有任何关联关系，因此 当A公司取得B公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并; 由于A公司是两次交易才实现了合并，因此属于

29、多次交易实现的 企业合并，合并时应分别就个别报表和合并报表核算。A公司个别报表长期股权投资为：2+0. 16+0. 04+6=8. 2 (亿元)。(2 ) A公司总的合并成本为8. 8亿元(14X20%+6 )；取得的 净资产公允价值份额为8.4亿元(14X60%)；故商誉为0.4亿元 (8. 8-8. 4)o(3 )如果B公司2013年2月28日净资产公允价值为15 亿元，则合并时的合并成本为9亿元(15*20%+6),等于净资产公允价值份额9亿元（15X60%）,此时合并差额为0。此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将2. 2 亿元调整为3亿元（15X20% ）,即形成0.8亿

30、元的投资收益；同 时，需要将原400万元的资本公积，转出计入投资收益部分，即 0.04亿元，因此投资收益共计0.84亿元。3 .（1）本次交易的购买方为C公司。理由：尽管W上市 公司发行股票购买了 C公司，但由于发行的股权（6000万股）远 超W公司原股份（4000万股），因此W公司是法律上的购买方， 而C公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。（2 ）本次交易不形成商誉。理由：交易发生时，上市公司w 仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，在编制 合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不 得确认商誉或计入当期损益。（3 ）合并年度的每股收益= 4000/（6

31、000 X 0.5+10000义 0. 5）=0. 5 （元）前一年度比较报表每股收益=4000/6000=0. 67 （元）项目案例分析题三【分析提示】1 .甲航空公司采用的是成本领先竞争战略。该战略是指企业 针对大规模市场，以低成本获取竞争优势。它强调以低单位产品价 格为那些对价格较为敏感的用户生产标准化产品。航空旅行顾客主要可以分为两类，一类是商务旅行客户，这些客户强调快捷、舒适和高质量的服务；另一类是旅行者，这部分旅 客对价格更为敏感，其主要目的在于能够安全地抵达目的地，对品 牌和服务不太关注。第二类顾客的数量目前占多数，因此甲航空公 司实行成本领先战略具有较适合的外部条件。成本领先战

32、略的潜在风险主要包括：竞争者可能模仿，使 得整个产业的盈利水平降低。相关技术变化导致原有的成本优 势丧失。购买者开始关注价格以外的产品特征。与竞争对手 的产品产生了较大差异。 采用成本集中战略的竞争者可能在细 分市场取得成本优势。因此甲航空公司在进一步贯彻自己的成本领 先战略的同时，必须关注竞争对手的情况，同时关心消费者的心理， 并在可能的情况下对服务进行进一步的细分。2 .甲航空公司采用成本领先战略可以获取的竞争优势主要有: 可以抵御竞争对手的进攻。低成本使得企业在制定比竞争者更 低的定价时仍然可以获得适当的收益，因此可以有效地保护企业。 具有较强的对供应商的议价相关能力。成本领先战略通常通

33、过 大规模生产和销售建立起成本优势，较大的购买量使得这类企业对 供应商往往具有较强的议价相关能力，从而更增强了其成本优势。 可以形成进入壁垒。成本领先战略充分利用了规模经济的成本 优势，使得无法达到规模经济的企业难以进入该行业并与之竞争。3 .战略实施模式主要有五种：指挥型模式、变革型模式、合 作型模式、文化型模式和增长型模式。在企业发展初期，甲航空公司采用了指挥型模式，这种模式的特点是由企业高管层制定战略并推动实施。这种模式的运用要求总 经理具有较高的权威；要求战略制定者与战略执行者的目标比较一 致；要求企业能够准确有效地收集信息并能及时汇总到总经理的手 中。这种模式的优点是实施简单，其缺点

34、是把战略制定者与执行者 分开，下层管控者缺少执行战略的动力和创造精神。随着企业的发展，甲航空公司采用了文化型模式。这种模式的 特点是企业高管层运用企业文化的手段，不断向企业全体成员灌输 战略思想，建立共同的价值观和行为准则，使所有成员在共同的文 化基础上参与战略的实施活动。其优点是打破了战略制定者与执行 者的界限，使企业战略实施迅速，风险小，企业发展迅速。它的局 限性是要求企业职工的各方面的素质都相当高。4 .当前甲航空公司处于企业成长期，应采用扩张型的财务战 略。由于公司投资战略特点是快速增长型，因此从控制公司整体风 险来看应采用保守型的融资战略。项目案例分析题四【分析提示】1 .所有业务部

35、门参与预算管控。A集团所要推行的集团全面 预算管控，不但要覆盖所有的下属单位，而且要将每个按照利润中 心考核的部门都纳入预算监管的范围。同时，应按照每个部门的职 责，不同的业务经营计划和预算进行相应的预算组织分配。从而保 证预算数据来源的全面。2 .不同行业与不同类型的单位执行不同的预算考核指标。应根据集团本部、各下属单位及利润中心不同的行业经营特点，确定 相适应的预算考核指标，并确定指标的业务含义和计算公式。例如, A集团本部重点在于投资预算、财务费用预算、筹资预算和管控费 用预算。3 .建立覆盖所有经营环节的计划预算。全面预算体系应覆盖 财务、市场、销售、采购、人力资源、后勤保障、工程施工

36、等所有 部门的行动计划和预算。例如用人计划、广告展览计划、资产处置 采购计划、预算资产负债表、利润表和收支表等。4 .执行严格的预算控制。应针对不同的预算指标规定不同的 控制方式，并且严格执行。例如，可以对地产本次项目公司的管控 费用采用重点本次项目单独控制、其他本次项目按本次项目组控制 的方式。又如，可以规定“公关/招待费”等少数指标不能超过预 算，同时管控费用总额不能超过预算额度，而其他明细本次项目的 预算额度只作为参照分析，不强制控制。5 .预算调整必须严格流程化。为了预算管控的严肃性，所有 收支都必须有预算前提。如果发生预算外的本次项目，必须经过部 门领导、主管领导以及预算管控委员会的

37、审批之后，才能执行。6 .加强信息相关系统建设。数据计算与汇总的准确性和及时 性是预算顺利开展的前提。对于A集团这样的大企业而言，必须 开发良好的信息相关系统才能更好地实施全面预算管控。项目案例分析题五【分析提示】1 .院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设 的唯一目标”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制目标包括 以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资 产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞 弊和预防腐败、提高公共服务的效果和效果。2 .副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部 工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项相关系统

38、工程，需 要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就 能完成此项工作。3 .财务部主任“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经 济活动的重大风险”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制将 对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不 是行政事业单位内部控制的范围。4 .业务部主任“建议简化投资审批程序，重大投资本次项目 经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。理由： 重大投资本次项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策（或： 实行联签制度）。5 .审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、 经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的

39、有效性发表 意见”的观点不当。理由： 单位应在风险评估的基础上，侧重 对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。内部 控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。6 .法律事务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、相 关技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作, 防范合同签订过程中的风险”观点不当。理由：不符合重要性原则。 对于影响重大、涉及较高专业相关技术或法律关系复杂的合同，才 应当采取这种方式。项目案例分析题六【分析提示】1 .机器运行作业（增值作业）：增值作业的增值成本=当前的实际作业产出X（标准单位变

40、动 成本+标准单位固定成本）= 4400X（ 250 + 150 ） = 1760000 （元）。增值作业的非增值成本=（增值作业标准数量-当前的实际作业 产出）X标准单位固定成本二（5300 4400 ） X250 = 225000 （元）2 .人工组装作业（增值作业）：增值成本= 3200X（ 340 + 135 ） = 1520000 （元）非增值成本=（4000-3200 ）义340 = 272000 （元）3 .检验作业（非增值作业）：非增值作业的非增值成本=固定成本+实际产出X单位变动成 本二 20000 + 500X100=70000 （元）非增值作业的增值成本=04 .返工作业

41、（非增值作业）：非增值成本= 22000 + 400X175 = 92000 （元）(7 )在评价合适的内容和评价报告方面。评价工作组进驻评 价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入 手，对内部控制设计与运行进行全面评价。评价工作组在对丙公司(太湖公司控股子公司)进行评价时发 现，丙公司的部分员工由于施工不慎，破坏了当地庄稼，引起村民 不满，导致纠纷，丙公司已被村民告上法庭，目前该诉讼尚在进行 中。评价工作组认为，丙公司的这些纠纷完全是管控不善造成的, 并据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部 控制缺陷及其成因、影响程度进

42、行综合分析和全面复核后，认为上 述事项属于一般缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报 告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。(8 )在内部控制持续改进方面。出具了内部控制有效性的内 部评价报告后，由于内部控制的固有局限性，董事会要求内部控制 部门采用“头脑风暴”风险识别方式方法，组织以内部控制为主题 的座谈会，邀请各部门、各子公司经验丰富的管控层成员和普通员 工，就本部门、本岗位来自企业内部和外部的风险进行讨论，识别 潜在风险，对风险发生的可能性大小、风险发生后对目标的影响程 度进行排序，为下一步确定风险控制的优先等级提供依据。(9 ) A会计师事务所在对太湖公司实施了企业层面和业

43、务层面的测试后，发生了如下事项:增值成本=05 .该产品总增值成本= 1760000 + 1520000 = 3280000 （元）该产品总非增值成本=225000 + 272000 + 70000 + 92000 = 659000 （元）项目案例分析题七I分析提示】1 .资料（1 ）中，甲公司贷款出售的会计处理不正确。理由： 由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所 有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管控公司，甲公司 应当终止确认该批贷款。正确会计处理：甲公司应将所出售的贷款 予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价 值之间的差额计入当期损益。资料

44、（2 ）中，甲公司出售应收账款的会计处理正确。理由: 根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行不能够向出售应 收债权的甲公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬已经转 移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备, 并确认出售损益。资料（3 ）中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。理由： 由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合 约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并 没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。2 .资料（4 ）中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用，同时

45、计入负债。理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内 的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资 产成本或当期费用，同时计入资本公积。资料(5 )中存在的不当之处为：开展套期保值业务应以效益 最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的应是利用期货市场 规避现货价格风险，套期保值解决方案设计及操作管控要遵循风险 可控原则。项目案例分析题八【分析提示】1 .(1)投资总现值Vo=2OOOOO + 40000 + 40000 X ( 1 + 10 % ) 2 . 5 + 20000=291519 (万元)(2 )本次项目现金

46、流量如表1所示。:项目第1年第？至4仟第5年收入3X6 + 4X6=424X12 = 484X12 = 48:成本二军冷42X60% = 25.248X60% = 28.848X60% = 28.8付现费用0.8X12 = 9.60.8X12 = 9.60.8X12 = 9.6折旧20X90%+4 = 4.520X90%：4 = 4.5设备报废损失2装修费神循留44-2.5 = 1.64+2.5= 1.644-2.5=1.6利涧1.13.56；所得税0331.051.8净利“ 0.772.454.2,非付现费用6.16.13.6收回流动资金2u1现金净波.16.878.559.8表1单位：亿元

47、(3)净现值NPV=68700X0. 909 + 85500X2 . 487X0 . 909 + 98000X0. 621-291519=62448 + 193288 + 60858 - 291519 = 25075 (万元)因为净现值大于零，所以本次项目可行。2 .三种融资解决方案对公司资产负债率和每股收益的影响如表2项目“T麻费刖发行债券发行可转换债券2013 年2014 年墉发普通股1息税价利润（万元）4 0004 6006 0006 0007 000现有债务利息（万元）1 6001 6001 6001 6001 600新增债务利息（万元）4804801税首利料（万元）2 4002 5203 92044005 400所得税（万元）7207561 1761 3201 620净利润（万元）1 6801 7642 744:.3 0803 780普通股收拉（万元）1 6801 7642 7443 080