2023年-会计基础之所有者权利.docx

《2023年-会计基础之所有者权利.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-会计基础之所有者权利.docx（18页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十七章所有者权益第一节所有者权益概述一以及所有者权益的概念以及内容和特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益又称为股东 权益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括所有者投入的资本以及直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益 等，通常由实收资本（或股本）以及资本公积（含资本溢价或股本溢价以及其他资本公积） 以及盈余公积和未分配利润构成。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益，反映 企业历年实现的净利润留存于企业的部分。商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取 的一般风险准备，也构成所有者权益。所有者权益具有以下特征：1 .除非发生减资以及清算或

2、分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2 .企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3 .所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。二以及所有者权益与负债的区别企业的权益包括所有者权益和债权人权益两部分，投资者和债权人都是企业资产的提供者, 它们对企业的资产都有相应的要求权，所有者对企业的要求权形成企业的所有者权益，债权 人对企业资产的要求权形成企业负债。但是所有者权益和负债又有明显的区别，主要表现在 以下几个方面：1 .企业的所有者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业 的经营管理。2 .企业的所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形

3、式参与企业的利润分配。而债权 人不能参与企业的利润分配，只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入。3 .对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投 资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。4 .当企业进行清算时，资产在支付了破产以及清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资 产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配。因此，债权人对企业资产的要求权优先于所“主营业务成本”核算企业经营主要业务发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本， 贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销售退回，结转“本年利润”后，该账户无余 额。本账户应按

4、主营业务的种类设置明细账。1 .一般销售商品业务收入的处理商品销售收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”以及“应 收票据”以及“银行存款”等账户，按应收取的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项 税额）”账户，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”账户。原到族打折.现金折扣 O O商业折扣量质量、品种等 0折让 退回类别原因与收入关系与噌值税关系商业折扣多卖商品折后列收入折后计税现金折扣尽早收款不影响收入不影响增值税销售折让质量等出问题冲减收入按折让金额比例冲减销售退回质量、品种冲减收入按退回金额比例冲减2 .商业折扣的会计处理商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在

5、商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业 折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3 .现金折扣的会计处理现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货方在一定的信用期限内尽快付款而 给予的优惠条件，即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的金额。销售商品涉及现金折 扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入 当期损益（财务费用）。4 .销售折让的会计处理销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在销售 收入确认之前发生的销售折让，应直接按扣除销售折让后的金额确认收入。对于企业在销售 收入确认之后发生的销

6、售折让时（除资产负债表日后事项外），冲减当期的收入，如按规定 允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额” 专栏。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用会计准则第29号资产负债表日后 事项。5 .销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量以及品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退 何可能发生在企业确认收入之前，这时处理比较简单，只要将已计入“发出商品”等账户的商 品成本转回“库存商品”账户；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的， 还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时 冲减退回当月的销售

7、成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并 调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减”应交 税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用 会计准则第29号资产负债表日后事项。（三）其他业务收入的核算其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品以及提供劳务收入及让渡资 产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。企业发生的其他业务各项支出在“其他业务成本”账户核算，并按其他业务的种类设置明细账 进行明细核算。该账户借方登记本期发生的其他业务成本，贷方登记期末结转“本年利润” 的本期其他业务成本，结转

8、“本年利润”后，该账户无余额。第二节费用【广义费用与成本的区别】费用：是企业为销售商品以及提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：是按一定的产品或劳务对象所归集的费用。两者有如下区别：1 .内容不同。费用包括生产费用以及管理费用以及销售费用和财务费用等。工业企业产品成 本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的直接材料以及直接人工以及制造费用。2 .计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系，产品成本一般与产品的生产周期相联系。3 .对象不同。费用的计算是按经济用途分类，产品成本的计算对象是产品。4,计算依据不同。费用的计算是以直接费用以及间接费用为依据确定。产品成本是以一定的 成本计算对

9、象为依据5 .总额不同。一定时期内，费用总额不等于产品成本总额。因为两者的内容和价值量不同。 产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用，和期末未完工产品的费用等。6 .作用不同。费用指标，分析其比重，了解结构变化从而加强费用管理等。产品成本指标， 一是反映物化劳动与活劳动的耗费，二是资金耗费的补偿，三是检查成本和利润计划，四是 表明企业工作质量的综合指标。一以及费用概述（-）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的以及会导致所有者权益减少的以及与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。（二）费用的特点1 .费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2 .费用会导致企业所有者权益的减少3

10、.费用与向所有者分配利润无关向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。（三）费用的主要内容（主营业务成本成本费用（营业成本）其他业务成本费用卜肖售费用期间费用管理费用.财务费用（四）费用的确认企业费用的确认主要遵循的是权责发生制和配比原则。对于应属本期的各项费用，不论其是 否实际支付，均应确认为本期的费用，对于不属于本期的费用，即使款项已经在本期付出也 不应确认为本期费用。在实际工作中，确认费用的方法主要有以下儿种： L按其与营业收入的直接联系确认。2 .按一定的分配方式确认。3 .在支出发生时直接确认。二以及费用的核算（一）成本费用1 .主营业务成本2 .其他业务成本3

11、 .营业税金及附加（二）期间费用1 .销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料以及提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费以及 包装费以及展览费和广告费以及商品维修费以及预计产品质量保证损失以及运输费以及装 卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点以及售后服务网点等）的职工 薪酬以及业务费以及折旧费等经营费用以及发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费 用等后续支出，均应在发生时计入销售费用。企业应设置“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。2 .管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间 发生的开办费以及董事会和行政管理部门在

12、企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负 担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬以及物料消耗以及低值易耗品摊销以及办公费和 差旅费等）以及工会经费以及董事会费（包括董事会成员津贴以及会议费和差旅费等）以及 聘请中介机构费以及咨询费（含顾问费）以及诉讼费以及业务招待费以及房产税以及车船税 以及土地使用税以及印花税以及技术转让费以及矿产资源补偿费以及研究费用以及排污费 等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发 生时计入管理费用。企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资以及办公费以及培训费以及差旅费以

13、及印刷 费以及注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业行政管理部门人 员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；企业行政管理部门计提的 固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；企业按规定计算确定的应交房 产税以及车船税以及土地使用税以及矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税 费”等科目；企业行政管理部门发生的办公费以及水电费以及差旅费等以及企业发生的业务 招待费以及咨询费以及研究费用等其他费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”以及“研 发支出”等科目。期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利

14、润”科 目，贷记“管理费用”科目。3 ,财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收 入）以及汇兑差额以及相关的手续费以及企业发生或收到的现金折扣等。企业应设置“财务费用”科目核算财务费用的发生和结转情况。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”以及“应收账款”等科目； 企业发生的应冲减财务费用的利息收入以及汇兑差额以及现金折扣，借记“银行存款”以及“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润” 科目，借记“本年利润”科目,贷记“财务费用”科目。第三节成本在财务会计中，成本是企业取得资产

15、的耗费。例如，存货成本是指取得存货的耗费，包括采 购成本以及加工成本和其他成本。固定资产的成本是指取得固定资产的耗费。在管理会计中， 成本一词在不同情况下有不同的含义。根据财务会计的要求，成本核算是指存货成本核算。一以及成本项目（一）成本项目的概念为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目， 即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。设置成本项目可以反映产品成本的构 成情况，满足成本管理的目的和要求，有利于了解企业生产费用的经济用途，便于企业分析 和考核产品成本计划的执行情况。（二）成本项目的设置根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目

16、：1 .直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实 体的原料以及主要材料以及外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2 .直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各 种形式的职工薪酬。3 ,制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的 工资等职工薪酬以及折旧费以及办公费以及水电费以及机物料消耗以及劳动保护费以及季 节性和修理期间的停工损失等。二以及成本的核算（一）账户的设置为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地 开设“

17、生产成本”以及“制造费用”以及“库存商品”等账户。“生产成本账户主要用来归集和核算企业直接材料以及直接人工等费用。期末余额在借方, 表示尚未完工的在产品生产成本。“制造费用账户用来核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用，该账户应按不同的 车间以及部门设置明细账进行明细核算。除季节性生产外，本账户期末没有余额。“库存商品”账户用来核算完工入库的产成品的成本，该账户应根据产成品的种类设置明细 账进行明细核算。当产品生产结束时，应将产成品的生产成本从“生产成本”账户结转到“库 存商品”账户，产成品销售后，应将其成本结转到“主营业务成本”账户，期末余额表示库存 的产成品的成本。原料生产成本机物料消

18、耗折旧 制造费用（二）材料费用以及人工费用和制造费用的核算1 .材料费用的核算直接用于产品生产的材料费用应计入“生产成本”账户，车间一般物料消耗应计入“制造费用” 账户，管理部门的材料耗费应计入“管理费用”账户，销售部门的材料费用应计入“销售费用” 账户。企业对发出材料的费用的分配一般通过“材料发出汇总表”进行。2 .人工费用的核算根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬分别计入相关资产成本或当期损益。直 接进行产品生产的职工薪酬应计入“生产成本”账户，生产车间管理人员的薪酬应计入“制造 费用”账户，行政管理人员的薪酬应计入“管理费用”账户，销售部门人员的薪酬应计入“销售 费用“账户。对

19、薪酬费用的分配一般通过薪酬费用分配表进行。3 .制造费用的核算制造费用归集应当通过“制造费用科目进行。生产车间发生的一般物料消耗以及管理人员的 工资和福利费以及固定资产折旧费以及办公费以及水电费以及劳动保护费等，一般应借记 “制造费用:贷记“原材料”以及“应付职工薪酬”以及“银行存款”等科目。在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产 多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通 常采用的方法有：生产工人工时比例法以及生产工人工资比例法以及机器工时比例法以

20、及耗 用原材料的数量或成本比例法以及产成品产量比例法和年度计划分配率法等。（三）产品完工入库的核算企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本”科目及所属产成品成本明细 账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本”科目的月末余额就是企业在产品的 成本，也就是在基本生产过程中占用的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产 品成本之和核对相符。第四节利润一以及利润概述（-）利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润 的利得或损失等。利得是指由企业在非日常活动中所形成的以及会导致所有者权益增加的以 及与所有者投入资本无关的经

21、济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的以及会导 致所有者权益减少的以及与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（二）利润的计算根据我国企业会计准则规定，企业的利润一般分为营业利润以及利润总额和净利润三个 部分：L营业利润。营业利润是企也利润的主耍来源。它是指企业在销售商品以及提供劳务等日常 活动中所产生的利润。收入一成本费用WD营业利润（日常活动） 黑利得、徘日常活动） 明|J润总额（日常、非日常活动）上交所得税V净利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一管理费用一销售费用一财务费用一资 产减值损失+公允价值变动收益（或公允价值变动损失）+投资收益（或投资损失） 其中：营业收

22、入是指企.业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他巾务收入C 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。企业根据资产减值等准则确定 资产发生减值的，按应减记的金额计入资产减值损失，同时贷记“坏账准备”以及“存货跌价 准备”以及“固定资产减值准备”等科目。对于减值准备可以转回的资产来说，日后资产价值 恢复了，应该在原计提减值准备金额内，按恢复的金额做相反的分录。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损 益的收益（或损失）。当企业交易性金融资产等资产发生公允

23、价值上升时，应该贷记公允价 值变动损益，若是发生公允价值下降，则借记公允价值变动损益。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。包括企 业处置交易性金融资产以及交易性金融负债以及可供出售金融资产实现的损益；持有至到期 投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益；证券公司自营证券所取得 的买卖价差收入等。2 .利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。收入一成本费用旬营业利润（日常活动）调整利得、损失（非日常活动）、/营业

24、外收入营业外支出麟IJ润总额（日常、非日常活动） （上交所得税（所得税费用） 净利润3 .净利润净利润=利润总额一所得税费用其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二以及营业外收支营业外收入和营业外支出是指与企业正常生产经营活动没有直接联系的各项收支。（-）营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置 利得以及非货币性资产交换利得以及债务重组利得以及政府补助利得以及盘盈利得以及捐 赠利得以及确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。企业应设置“营业外收入”科目核算营业外收入的取得及结转情况，该账户

25、应按收入项目设置 明细账，贷方登记已确认发生的营业外收入，借方登记期末结转“本年利润”的本期营业外收 入金额，结转后，期末无余额。企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”以及“银行存款”以及“待处理财产损溢”以及“应 付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润” 科目，借记“营业外收入”科目,贷记“本年利润”科目。（二）营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置 损失以及非货币性资产交换损失以及债务重组损失以及罚款支出以及盘亏损失以及公益性 捐赠支出等。企业应设置“营业外支出”科目核算营业外支出的

26、发生及结转情况。该账户应按支出项目设置 明细账。借方登记本期发生的营业外支出，贷方登记期末结转“本年利润的本期营业外支出 的金额，结转后，期末无余额。企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”以及“待处理财产损 溢”以及“库存现金”以及“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利 润”科目，借记“本年利润”科目,贷记“营业外支出”科目O三以及所得税费用所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交给税务机关的一种税金。所得税费用个“从业”（会计）利润总额调整（会计、 税差异）/四纳网也得雪X25%=应交所得税I （税9计算所得税税率税务机关（-）应交所得

27、税的计算应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部 门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额） 的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额应交所得税额=应纳税所得额X所得税税率纳税调整增加（+） 超过税法规定扣除标准的业务招待黄、公益性捐赠支出、 广告费、业务宣传费等 税收滞纳金、行政性罚款 按税法规定允许弥补的亏损和准予免税项目（五年内未弥补亏损）国债利息收入（二）所得税的账务处理企业应设置“所得税费用”科目核算确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记 本期计算

28、确认的所得税费用，贷方登记期末结转“本年利润”的本期所得税费用。结转后本科 目无余额。企业应设置“应交税费应交所得税”科目核算企业实际应该交纳的所得税。资产负债表 日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税 费应交所得税”科目，实际上交税金时，借记“应交税费应交所得税”，贷记“银行 存款”科目。期末应将“所得税费用”账户转入本年利润账户，借记“本年禾I润“账户，贷记“所 得税费用“账户。四以及本年利润企业应设置“本年利润”科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。贷方登记期末 各收益类账户的转入金额，借方登记期末成本费用或支出类账户的转入金额，结转

29、后，本账 户如为贷方余额，表示利润，如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业还应将“本年利润” 账户的累计余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。（-）期末结转各项收入以及利得类科目的账务处理期末，企业应将计入当期损益的各项收入以及利得类科目的余额转入“本年利润”科目的贷 方，借记“主营业务收入”以及“其他业务收入”以及“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科 目。（二）期末结转各项费用以及损失类科目的账务处理期末，企业应将计入当期损益的各项费用以及损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借 方，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”以及“其他业务成本”以及“营业税金

30、及附加” 以及“管理费用，以及“销售费用，以及“财务费用，以及“资产减值损失，以及“所得税费用，等科 目。（三）结转“本年利润”科目年度终了，在结转完各损益类科目后要将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配 利润”科目。第五节利润分配的核算一以及利润分配的内容企业净利润首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按下列顺序分配：提取法定盈余公积;提取任意盈余公积；向投资者分配利润。（一）提取盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金，公司制企业的盈余公积包括法 定盈余公积和任意盈余公积。1 .提取法定盈余公积的账务处理企业按规定提取法定盈余公积时，应借记“利润分配提取法定盈余公积

31、”科目，同时贷 记“盈余公积法定盈余公积”科目。2 .提取任意盈余公积的账务处理企业按规定提取任意盈余公积时，应借记“利润分配提取任意盈余公积”科目，同时贷 记“盈余公积任意盈余公积”科目。（-）向投资者分配利润企业提取盈余公积金后，可以按规定向投资者分配利润。应注意的是，企业如果发生亏损, 可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏 损未弥补完，不能提取法定盈余公积金。在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。【补充】利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润

32、分配”科目进行。核算本年利润。（包括所得税交纳）本年利润一利润分配提取法定盈余公积、任意盈余公积分股利、分利润利润分配明细一利润分配-未分配利润未分配利润（12月末）第20章资产负债表“未分配利润”项目有者权益。第二节实收资本一以及实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同以及协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资 本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业 进行利润或股利分配的主要依据。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物以及知识产权以及土地使用权等 的货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律以及行政法规规定不得作为 出

33、资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产，不得高估或者低 估作价。法律以及行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得 低于有限责任公司注册资本的30%o不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投 资合约或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定的情况下，实收资本也可能发 生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当 与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使 用证明或者验资证明，向原登记主管机

34、关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金, 要受到工商行政管理部门的处罚。二以及实收资本的核算企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单以及银行通知单等）, 分别不同的出资方式进行会计处理。股份有限公司应通过“股本”科目核算股份有限公司核定 的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值，该账户贷方登记公司在核定的 范围内实际发行股票的面值，借方登记公司按法定程序经批准减少的股本数额,余额在贷方, 反映公司的股本总额。除股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目核算企业资本的增 减变动情况及其结果，科目贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额, 期

35、末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目按投资者设置明细科目，进行明 细分类核算。/ A 1002000年 LIABC公司Lb100 c 1002010年1.11000留存收益期口入 %（25%）100+250+50=00）、300借：银行存款400贷：实收资本100资本公积一资本溢价300（一）接受现金资产投资的账务处理L除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资，应该按照实际收到或者存入企业开户银行 的金额借记“银行存款”科目，按照双方约定的份额贷记“实收资本”科目，两者之间差额应当 计入“资本公积资本溢价”科目。2.股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入

36、，按照发行收入 借记“银行存款”科目，股票面值部分作为股本增加贷记“股本”科目，超出面值的溢价收入应 作为资本公积（股本溢价）处理，记入“资本公积股本溢价”科目。发行股票支付的手续费以及佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣; 股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣支付发行费用的部分，应将不足以抵扣支付的发行 费用的部分冲减“盈余公积”和“未分配利润”。1000万（净资产）” = 500（万股）股本5005万元手续费借：银行存款（1000 5）=995贷:坐在500资本公积一股本溢价495（二）接受非现金资产投资的账务处理企业接受以固定资产以及原材料以及无形资产等方式投入的资本

37、，应按照投资合同或协议约 定价值确认接受的非现金资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外），涉及到增 值税进项税额的，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值 税（进项税额）%并确定投资者在注册资本中应该享有的份额，按照应享有的份额贷记“实 收资本”或“股本”科目，两者之间差额记入“资本公积资本（股本）溢价”科目。（三）实收资本（或股本）的增减变动1 .实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径，除接受投资者追加投资外还有资本公积转增资本和盈余 公积转增资本。需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资 企业比较简单，直

38、接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者各自出资 比例相应增加各投资者的出资额（1）资本公积转增资本。企业将资本公积转增资本时，应按照转增金额，借记“资本公积” 账户，贷记“实收资本”或股本”账户。（2）盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时，应按照转增金额，借记“盈余公积” 账户，贷记“实收资本”或“股本哪户。2 .实收资本（或股本）的减少（1）除股份公司以外的公司实收资本减少的账务处理企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资的，应按注销的 注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款等科目，差额记入“资 本公积”科目。（2）

39、股份有限公司股本减少的账务处理股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减 的，应冲减“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面 值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。回购注销借：库存股（市价）贷：银行存款（市价）借：股本（面值1元X股数） 资本公积股本溢价 盈余公积 未分配利润贷：库存股（市价）第三节资本公积一以及资本公积概述（-）资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部

40、分，以及直 接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有 者权益的利得和损失等。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益以及会导致所有者权益发生增减 变动的以及与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看，实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同以及协议的约 定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本

41、产权关系。资 本公积是投资者的出资超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利 得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）从用途看，实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基 础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的 要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者 的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。二以及资本公积的账务处理企业应设置“资本公积”账户核算资本公积的增减变动情况，其贷方登记资本公积的增加额， 借方登记资本公积的

42、减少额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的实有数额。资本公 积账户应当分别“资本溢价（或股本溢价）”以及“其他资本公积”进行明细核算。（-）资本溢价（或股本溢价）1 .资本溢价 除股份有限公司外的其他类型的企业,在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致, 一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益, 新加入的投资者的出资额就不一定全部都能作为实收资本处理，此时就会出现资本溢价。其 主要原因有：（1）补偿原投资者资本的风险价值以及其在企业资本公积和留存收益中享有的权益。相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权利也

43、 不同，往往前者大于后者。所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得 与原有投资者相同的投资比例。另外，留存收益和资本公积属原投资者的权益，但没有转入 实收资本。如果新投资者一旦加入，则将与原投资者共享该部分权益。这显然不公平，因此 为了补偿原投资者的损失，新投资者如果需要获得与原投资者相等的投资比例，就需要付出 比原投资者在获取该投资比例时所投入的资本更多的出资额，从而产生资本溢价。（2）补偿企业未确认的自创商誉。一个企业从创立以及筹建以及生产营运，到开拓市场，构造企业的管理体系等，都会在无形 之中增加企业的商誉，进而增加企业的财富。但是在现行企业会计制度下，出于会计计量上 的

44、不确定性和会计稳健原则等的考虑，企业不能够确认自创的商誉。因此，在企业的所有者 权益中，并没有体现因自创商誉而使企业所有者财富增加的部分。然而如果新投资者加入企 业，将毫无疑问地会分享到自创商誉的益处，那么新投资者就必须付出更多的投入资本，以 补偿原投资者在自创商誉收益权方面的损失。在这种情况下，新投资者投入的资本，也会超 过其按投资比例在实收资本中所拥有的部分，从而产生溢价。（3）其他原因。在企业重组活动中，除了上述两个原因之外，新投资者为了获得对企业的控制权，为了获得 行业准入以及为了得到政策扶持或者所得税优惠等原因，也会导致其投入资本高于其在实收 资本中按投资比例所享有的份额，从而产生资

45、本溢价。2 .股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集资金的，股票可按面值发行，也可溢价发行，我国目 前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因 而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际 收到的款额超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行 股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面 值的溢价收入应作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费以及佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲 减资本公积（股本溢价

46、）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分 冲减盈余公积和未分配利润。（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，一般是由特定资 产的计价变动而形成的，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。第四节留存收益一以及留存收益概述（）留存收益的构成留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积 和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和 任意盈余公积。法定盈余公积是按中华人民共和国公司法规定计提的，任意盈余公积是 指企业按照股东会或股东大会决议提取的，

47、是否计提以及计提多少，由企业董事会或股东大 会决定。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，前者以国家的 法律法规为依据，后者由企业的权力机构自行决定。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损以及提取盈余公积和向投资者分配利润后 留存在企业的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的 使用有较大的自主权。未分配利润从数量上来说，是企业期初未分配利润，加上本期实现的 净利润，减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留 待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。法定盈余公积（法定10%）（盈余公积留存收益任意盈余公积未分配利润（1.未指明用途，2.留待以后处理）（二）留存收益与资本公积的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产 经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本 溢价）等。二以及留存收益的核算（-）盈余公积的核算按照