2023年-财务报表及财务成本控制管理知识分析讲座.docx

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1、财务报表及财务成本控制讲座大家好：根据集团公司关于对各单位中层管理人员进行业务培 训的任务和安排，今天由我给大家讲座财务会计报表和日常 成本控制方面的知识，感到十分的荣幸，也感到诚恐惶恐。 相信各位在生产经营、项目管理、日常费用控制管理诸方面 具有十分丰富的经验和知识，今天我们主要通过对企业主要 财务报表、财务成本控制的系统探讨和学习，达到初步了解 熟悉会计报表所表述的意义和作用，了解和熟悉一般财务成 本控制的方法和步骤，为我们以后及时了解企业总体资产状 况、企业盈利状况及现金流情况，对现实的经营管理方面起 到一点促进作用。第一部分如何看懂和利用财务会计报表对于一名企业主管来说，不但要通过从感

2、官感性熟知企 业资产现实的状况，通过生产日报了解每一天的产品的产销 量，这还不够，要做到对自己企业资产的动态情况、利润形 成及构成情况，比如，企业有多少自有资金，多少外债，我 的投资体现在哪里？企业有多少收入，有多少利润，有多少 成本？企业这一时期的现金流量是否与销量匹配？是来自 的人（包括本钱和利息）是企业筹集长期资金的一种重要方 式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大, 一般情况下，企业可以按面值、溢价和折价债券。专项应付款企业接受国家拨入的具有专门用途的款 项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如 新产品试制费拨款、

3、中间试验费拨款和重要科学研究补助费 拨款等科技三项拨款等。3、资产负债表三要素之三所有者权益板块。所有者权益是指企业各投资者投入的资本和享有的权益。具体包括:实收资本项目。源于股东的原始投入。是指投资者按 照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它 是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企 业的基本产权关系。实收资本是企业永久性的资金来源，它 是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企 业抵御各种风险的缓冲器，是企业利润分配的基础。按投资 主体分为六种：国家资本：是指有权代表国家投资的政府部 门或机构以国有资产投入企业形成的资本。不论企业的资本 是哪个政府部门或

4、机构投入的，只要是以国家资本进行投资 的，均作为国家资本。集体资本：是指由本企业劳动群众集 体所有和集体企业联合经济组织范围内的劳动群众集体所 有的资产投入形成的资本金。法人资本：是指其他法人单位 投入本企业的资本。个人资本：是指社会个人或者本企业内 部职工以个人合法财产投入企业形成的资本。外商资本：是 指外国投资者投入企业的资本。资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本 溢价以及法定财产重估增值等原国所形成的公积金 积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投 资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入 金额上超过法定资本部分的资本盈余公积指公司按照规定从净利润中提取

5、的各种积 累资金，是企业的一种积累?至股东推迟消费的结果。 公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公 益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定,上市 公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可 继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成 部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本 期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后 形成的。（四）资产负债表基本原理资产负债表表达的是会计主体在特定时点的财务状况。 会计主体指的是组织或组织的某一部分，它是可以独立衡量 其经济行为的单位。通常被描述成公司

6、的“定格快照”，因 为它是在某一天时公司账户的写照。就会计的概念来说，公司被视为一个与股东（所有者） 分离的经济个体，它有能力拥有资源及承担义务。由于将公 司与出资股东视为两个不同的个体，股东个人所积欠的债务 与该公司毫无关系。资产负债表的基本架构即是有名的“会计等式”：资产=负债+所有者权益简单定义会计等式的名词如下：资产：指的是为公司所拥有、能创造未来现金流入或减 少未来现金流出的经济资源。创造未来现金流入：例如货币资金（能取得利息）、存 货（能通过销售得到现金）、投资性房地产（能得到租减少未来现金流出：例如预付房租、保险费等各种预付 项目,由于已预先付清，未来可享受居住服务及保险保障,

7、不必再付出现金。负债：指的是公司对外在其他组织所承受的经济负担。例如应付及预收款项、应付职薪酬、长期借款等。负债也包 括部分的估计值，例如公司需要估计法律诉讼案所造成的可 能损失。所有者权益：指的是资产扣除负债后，由公司所有者享 有的剩余权益，又称为“净资产”或“账面净值”。上述的会计等式其实是个恒等式，因为它是公司资金来 源与资金用途一体两面的表达。这个公式与所有者权益的计 算公式有点不同，这个公式表达三种意思：（1）资产负债表中，资产表本在左边，负债和所有者 权益在右边（有的出于格式和距离的原因，资产在上面，负 债和所有者权益在下面，无论怎样表示，概念是一样的：资 产=负债+所有者权益）。

8、（2）资产负债表必须平衡，资产必须等于负债加所有 者权益（3）资产由负债和所有者权益提供融资，负债和所有 者权益为资产提供资金，资产用来生产现金以偿还负债，并 给所有者带来利润。会计等式右边代表资金的来源。资金的来源可能是负债或是所有者权益。负债与所有者权益的相对比率一般称为“财务结构”。 负债越多，财务压力越大，财务风险也越大，也越可能面临 倒闭的风险。反之，部分公司可能会选择完全没有长期借款 （但仍有短期借款），一般称这种公司为“零负债公司”。会计等式左边代表资金的用途。资金可以用各种形式的 资产拥有，例如货币资金、存货、应收及预付款项、固定资 产等。按照会计表达的传统，资产负债表常把资产

9、按照流动性, 也就是转化成现金的速度快慢和可能性高低来排序，将流动 性较高的资产排在前面。资金来源与资金用途间有着密切的关系,主要体现在资 金来源与资金用途之间的匹配。通常是长期、较稳定的资金 来源与中长期资金占用项目匹配，短期的、桓宽期限较短的 资金来源于短期变现较容易的资金占用相匹配，如果短期的 资金来源投资在中长期才能回收的资产上（所谓的“以短支 长”）,就容易造成周转失灵，同样，长期的资金来源投资 在短期资产上，就会形成资金的浪费。为了反应资金来源和资金用途之间的恒等关系，了解每一项经济活动的来龙去脉，我们一般使用“复式记账法”来 记录经济业务内容、进行会计核算。它目前已成为世界通用

10、的会计记账方法。（五）如何看懂资产负债表有了前面的知识铺垫，拿起资产负债表，先看右边。右 边的负债和所有者权益反映了融资策略和实力，负债是你的 借贷状况，所有者权益是你的自有资金。会看报表的人都是 先看资产负债表的右边，因为企业要生存，首先要有实力和 资金，如果负债的比例过大，应付账款过多，借贷过多，你 马上明白，这个企业的资本并不雄厚，你不能给他太多的授 信额度，他不一定有能力付清你的所有账款。另外一个问题 就是可以看出企业的实力，看报表首先看一下有多少注册资 本金，也就是所有者权益。从你自己的企业来说，你立即就可以清楚地看到企业的 结构，我是借银行的长期借款好，还是短期借款好，我是欠 企业

11、钱好，还是预收账款能预收过来好，你根据表上反映的 这个状况，确定你的融资策略。从报表的左边，看企业的生产经营策略。你看所有企业 的钱借来以后，做了什么事情：是买了固定资产还是投入到 流动资产，还是买了无形资产，这些资产的比例结构是什么 样的关系。比如说，商贸企业可能流动资产比例比较大，工 业企业可能固定资产比例比较大，你进行生产得有机器、厂 房、设备，就要进行大量投资，这个大量投资就列入固定资 产中，那就能看出你的生产经营策略，看出钱来了以后往哪 里花了，也能看出这个企业到底是什么类型的企业。所以, 资产负债表从大处来看，右边看融资和实力，左边看企业的 经营策略。先抓总体的东西，然后再往下看：

12、(1)股东对企业的所有权在哪儿？你投资了，这个钱 体现在哪儿？到底有多少家底儿？体现在股本和保留盈余 上，也就是所有者权益这块。(2)企业欠经营企业和金融机构的钱在哪儿？企业欠 其他企业或个人的钱在哪儿？在应付抵押借款和其他应付 款中。(3)你的账上有多少现钱？你就看流动资产中的银行 存款。(4)别人欠你的钱在哪儿？在应收账款、其他应收款 和预付账款中。(5)企业购买的股票和债券放在哪儿？放在长期投资 和短期投资中。(6)企业的机器厂房设备在哪儿？在资本资产中。(7)企业购买了专利、土地使用权形成的资产是什么？就是形成无形资产了。(8)企业开办期间的费用放在哪儿？放在长期待摊费用 中。从企业家

13、的角度来看这样一个表，能看到这样的程度, 你的内功已经很强了。要想看懂资产负债表，首先要了解资金是如何出入公司 的。公司的每笔交易要么是现金流入，要么是现金流出。大 多数现金流入来源于销售，有些来自贷款；多数现金流出来 自费用，公司购买原材料，付工资，付贷款利息等，这样公 司就发生费用资金就是这样在企业流通的，所有者给公司投资,供货 商提供信用，这样便产生所有者权益和负债。公司管理层利 用这笔资金购买资产。资产产生现金，然后流回到资产负债 表的右边，偿还负债，剩余作为所有者的利润。总之，公司拥有的每一样东西都可以列为资产，例如家 具、库存、设备、建筑物、银行的现金和公司的小额现金等。 资产有一

14、个共性，就是用来生产现金。如果资产不能产生现账簿由记账员和会计人员作记账用。资产也包括应收账 款，即以信用方式购货的客户欠公司的钱。负债是公司欠别 的公司或个人的资金额，负债必须在某个固定日期前，以某 种理由进行偿还。大多数负债公司欠供货商和贷款商的一个普遍的例外 是应付税款，这是欠政府的。负债因过去发生的交易而出现，例如,有人送货给你, 附带了发票，你可以30天以后付款，这张发票就是负债， 所有者权益是资产减去负债后留给所有者的余额，|另一表示方式是：资产一负债二所有者权益简单的意思就是说，股东拥有资产并欠债，从所拥有的 资产当中扣除所欠的，就是所有者在公司的实际权益，也是 公司的实际价值。

15、所有者权益也叫做净价值。（六）透视会计报表之报表分析会计报表分析包括企业财务结构分析、企业偿债能力分 析、企业盈利能力分析、企业营运能力分析、企业发展趋势 分析以及会计报表综合分析。1、企业财务结构分析如果要对对于一个企业的财务状况、经营成果等有一个 较深的认识，就要对主体报表通过规范的指标进行财务报表 分析，实质上就是对企业的财务结构分析，即企业全部的资 金来源中负债和所有者权益二者各占的比重及其比例关系, 有时还包括各类资产的构成。会计报表分析首先要对企业的 财务结构进行分析，从总体上了解和评价企业的财务结构是 否健全，资源配置是否合理，财务实力及其安全性、平衡性 的高低，企业偿债能力的大

16、小和强弱等。如果企业的财务结 构比较健全，则必然拥有雄厚的实力，能够承担经营或财务 上的风险，并能够应付来自外界的冲击。分析企业的财务结 构，就是要通过各项比率之间的关系，了解其财务结构是否 健全，衡量企业承担风险的能力，并通过对各项指标的分析， 结合企业的实际情况，确定最佳的财务结构。2、企业偿债能力分析偿债能力是现代企业财务能力体系的重要组成部分，是 企业财务能力的基本反映。对企业内部而言，通过测定企业 偿债能力，有利于企业科学合理地进行筹资决策和投资决策; 从企业外部来看，债权人最关心的是企业偿债能力的强弱， 因为这是他们的投资能否如期收回的主要依据。偿债能力分 析是指企业偿还所欠债权人

17、债务的能力分析，包括短期偿债 能力分析和长期偿债能力分析两个方面。3、企业盈利能力分析盈利能力是指企业在一定时期内赚取利润的能力。不论 投资者、债权人还是企业管理者，都非常关心企业的盈利能 力。一定时期包括两个层次的内容：其一是企业在一个会 计期间内从事生产经营活动的获利能力的比较与分析；其二 是企业在一个较长时期内稳定获取较高利润能力的分析。盈 主营产品的销售，还是变卖资产的收入？ 了解这些东西必须 要了解资产负债表、损益表、现金流量表，要懂得三张表, 不懂得这三张表，你就失去了控制力，不知己不知彼，必败 无疑！一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况 的报表。是财务

18、报表的主体，资产负债表主要反映资产、负 债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者 权益”平衡式。在资产负债表中，三个板块采用账户式结构， 分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益。资 产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中：资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产 负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性 质分项列示；负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负 债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步 按性质分项列示；所有者权益一般按照实收资本、资本公积、 盈余公积和未分配利润分项列示。（一）会计报表一般分类。1、按报送时期

19、分月度、季度和年度会计报表月度会计报表，是指以每一个自然月为基础编制的会计 报表。年度会计报表，是指以年度为基础编制的会计报表。利能力对于企业来说是至关重要的，企业从事生产经营活动 的根本目的就是获取数量可观的利润和维持企业稳定、持续 的经营和发展。投资者投资的目的在于获得最大的回报，因 而他们最为关心企业的盈利能力；债权人特别是长期债权人 的利息收益和债权收回也最终取决于企业能否盈利，因此, 他们也会关心企业的盈利能力；企业管理者为了衡量业绩, 发现问题，履行经营责任,当然同样会非常关心企业自身的 盈利能力。总之，盈利能力分析是企业管理当局及各利害关 系人最为关注的财务报表分析内容之一。4、

20、企业营运能力分析企业营运能力是指企业充分利用现有资源创造社会财 富的能力，具体指企业各项营运资产的周转效率。营运资金 指维持企业日常经营正常运行所需要的资金，它指企业的流 动资产减去流动负债后的余额。这一观点为企业会计人员、 一般信用调查人员、短期债权人及投资分析人员所主张，因 为这些人员最关注的是企业的财务状况、信用状况及其短期 偿债能力，而且只有扣除流动负债后的流动资产净额才是企 业可以真正自由运用的资金。企业的日常经营活动在企业会 计报表上直接反映为企业营运资金及其各项目的变化，通过 对企业营运资金的分析，报表使用者可以得到各自关注的有 关企业财务状况和经营状况的信息。5、企业发展趋势分

21、析企业发展趋势分析是指通过对企业会计报表的综合分 析来预测未来，以帮助企业管理当局规划未来，帮助投资人、 债权人以及有关各方进行有效决策。（七）资产负债报表分析的一般方法会计报表分析的主要依据是会计报表的数据资料，但是 以金额表示的各项会计资料并不能说明除本身以外的更多 的问题。因此必须根据需要并采用一定的方法，将这些会计 资料加以适当的重新组合或搭配，剖析其相互之间的因果关 系或关联程度，观察其发展趋势，推断其可能导致的结果, 从而达到分析的目的。1、比重法比重法是在同一会计报表的同类项目之间，通过计算同 类项目在整体中的权重或份额以及同类项目之间的比例，来 揭示它们之间的结构关系，它通常反

22、映会计报表各项目的纵 向关系。在会计报表结构分析中，比重法可以用于计算：各 资产占总资产的比重；各负债占总负债的比重；各所有者权 益占总所有者权益的比重；各项业务或产品利润、收入、成 本占总利润、总收入和总成本的比重；单位成本各构成项目 占单位成本的比重；各类存货占总存货的比重；利润分配各 项目占总分配额或利润的比重；资金来源或资金运用各项目 占总来源或总资金运用的比重等等。2、相关比率法相关比率法是通过计算两个不同类但具有一定依存关 系的项目之间的比例，来揭示它们之间的内在结构关系，它 通常反映了会计报表各项目的横向关系。如流动资产与流动 负债；不同会计报表的有关项目之间，如销售收入与存货。

23、3、因素替代法。又称连环替代法，它用来计算几个相互联系的因素对综 合财务指标或经济指标以及会计报表项目的影响程度，通过 这种计算，可以衡量各项因素影响程度的大小以及对其中的 综合性指标或项目作进一步的内部结构分析，即对影响或决 定综合指标或项目的各项因素及其对综合指标或项目的影 响程度作出测定和评价。4、单一分析法单一分析法是根据报告期的数值，判断企业经营及财务 状况好坏的一种方法。如通过资金结构的合理性、流动比率 等指标来判断。5、比较分析法比较分析法是通过主要项目或指标数值的变化对比，确 定出差异，分析和判断企业的经营及财务状况；通过比较, 发现差距，寻找产生差异的原因，进一步判定企业的经

24、营成 绩和财务状况；通过比较，要确定企业生产经营活动的收益 性和企业资金投向的安全性，说明企业是否在健康地向前发 展；通过比较，既要看到企业的不足，也要看到企业的潜力。 比较的对象一般有计划数、上一期数、历史最好水平、国内 外先进行业水平、主要竞争对手情况等。6、具体分析指标具体分析指标，是分析比较的基础，可归纳为以下3大 类：(1)绝对值指标。绝对值指标是指通过数值绝对值变 化就能说明问题的指标，如企业净资产、实现利润等指标。 绝对值指标主要反映指标的增减变化。(2)百分比指标。百分比指标一般反映指标绝对值增 减变化的幅度或所占的比重，例如固定资产增长率、流动资 产率等指标。(3)比率指标。

25、比率指标一般揭示各项目之间的对比 关系，例如流动比率、经营安全系数等指标。以上是常用分析方法，其他分析方法从略。(A)资产负债表的局限性资产负债表固然有其上述重要作用，但是其局限性也不 能视而不见。一味迷信反而会走向反面，贻误决策。资产负 债表的局限性主要有以下四(1)资产负债表是以历史成本为报告基础的，它不反 映资产、负债和所有者权益的现行市场价值。因而表中信息虽有客观、可核实之优点，然而，由于通 货膨胀的影响，账面上的原始成本与编表日的现时价值已相 去甚远。例如,10年前购入的房屋，价格已涨了好几倍，甚 至几十倍，但报表上仍以io年前购入的成本扣除累计折旧 后的净额陈报，难免不符合实际，削

26、弱对报表使用者的作用。 又如账面上已资不抵债的企业，在清算时，有可能不仅债权 人能收回全部债权，而且所有者在分配剩余财产时还能有所 收获等等。此类事例在实际工作中并不少见。再比如原始成 本信息在通货膨胀时期的种种缺陷，提出用重置成本、可变 现净值、清算价值等计量属性取代原始成本，或者用一般物 价指数调整原始成本会计信息作为原始成本信息的补充，以 提高会计信息的决策有用性。(2)货币计量是会计的一大特点，会计信息主要是能 用货币表述的信息，因此，资产负债表难免遗漏许多无法用 货币计量的重要经济资源和义务的信息。如企业的人力资源(包括人数、知识结构和工作态度)， 固定资产在全行业的先进程度，企业所

27、承担的社会责任(如 退休金和职工家属的医疗费支出)等等。诸如此类的信息对 决策均具有影响力，然而因无法数量化，或至少无法用货币 计量，现行实务并不将其作为资产和负债纳入资产负债表中。(3)资产负债表的信息包含了许多估计数。例如，坏账准备、固定资产累计折旧和无形资产摊销， 分别基于对坏账百分比、固定资产使用年限和无形资产摊销 期限等因素的估计。止匕外，诸如预提修理费用，或有负债等 均需估计。估计的数据难免主观，从而影响信息的可靠性。(4)理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判 断。资产负债表有助于解释、评价和预测企业的长、短期偿 债能力和经营绩效，然而此表本身并不直接披露这些信息， 而要靠报

28、表使用者自己加以判断。各家企业所采用的会计政 策可能完全不同，所产生的信息当然有所区别，简单地根据 报表数据评价和预测偿债能力以及经营绩效，并据以评判优 劣，难免有失偏颇。所以，要理解资产负债表的涵义并作出正确的评价，并不能仅仅局限于资产负债表信息本身，而要借助其他相关信息。编制利润表的主要目的是将企业经营成果的信息，提供 给各种报表用户，以供他们作为决策的依据或参考。（一）利润表的作用1、可据以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能 力。经营成果通常指以营业收入、其他收入抵扣成本、费用、 税金等的差额所表示的收益信息。经营成果是一个绝对值指 标，可以反映企业财富增长的规模。获利能力是一个相对

29、值 指标，它指企业运用一定经济资源（如人力、物力）获取经 营成果的能力，衡量获利能力的指标包括资产收益率、净资 产（税后）收益率、成本收益率以及人均实现收益等指标。 经营成果的信息直接由利润表反映，而获利能力的信息除利 润表外，还要借助于其他会计报表和注释附表才能得到通过比较和分析同一企业在不同时期，或不同企业在同 一时期的资产收益率、成本收益率等指标，能够揭示企业利 用经济资源的效率；通过比较和分析收益信息，可以了解某 一企业收益增长的规模和趋势。根据利润表所提供的经营成 果信息，股东、债权人和管理部门可解释、评价和预测企业的获利能力，据以对是否投资或追加投资、投向何处、投资 多少等作出决策

30、。2、可据以解释、评价和预测企业的偿债能力。偿债能力指企业以资产清偿债务的能力。利润表本身并 不提供偿债能力的信息，然而企业的偿债能力不仅取决于资 产的流动性和资本结构，也取决于获利能力。企业在个别年 份获利能力不足，不一定影响偿债能力，但若一家企业长期 丧失获利能力，则资产的流动性必然由好转坏，资本结构也 将逐渐由优变劣，陷入资不抵债的困境。因而一家数年收益 很少，获利能力不强甚至亏损的企业，通常其偿债能力不会 很强。债权人和管理部门通过分析和比较收益表的有关信息, 可以间接地解释、评价和预测企业的偿债能力，尤其是长期 偿债能力，并揭示偿债能力的变化趋势，进而作出各种信贷 决策和改进企业管理

31、工作的决策，如维持、扩大或收缩现有 信贷规模，应提出何种信贷条件等。管理部门则可据以找出 偿债能力不强之原因，努力提高企业的偿债能力，改善企业 的公关形象。3、企业管理人员可据以做出经营决策。比较和分析收益表中各种构成要素，可知悉各项收入、 成本、费用与收益之间的消长趋势，发现各方面工作中存在的问题，揭露缺点，找出差距，改善经营管理，努力增收节 支，杜绝损失的发生，做出合理的经营决策。4、可据以评价和考核管理人员的绩效。比较前后期利润表上各项收入、费用、成本及收益的增 减变动情况，并查考其增减变动的原因，可以较为客观地评 价各职能部门，各生产经营单位的绩效，以及这些部门和人 员的绩效与整个企业

32、经营成果的关系，以便评判各部门管理 人员的功过得失,及时做出采购、生产销售、筹资和人事等 方面的调整，使各项活动趋于合理。上述重要作用的发挥，与利润表所列示信息的质 量直接相关。利润表信息的质量则取决于企业在收入确认、 费用确认以及其他利润表项目确定时所采用的方法。由于会 计程序和方法的可选择性，企业可能会选用对其有利的程序 和方法，从而导致收益偏高或偏低。例如，在折旧费用、坏 账损失和已售商品成本等方面都可按多种会计方法计算，产 生多种选择，影响会计信息的可比性和可靠性。另一方面, 利润表中的信息表述的是各类业务收入、费用、成本等的合 计数以及非重复发生的非常项目，这也会削弱利润表的重要 作

33、用（二）利润表的基本构成内容利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等; 正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算 过程，所以，曾经将这张表称为损益计算书企业利润报表的格式通常有两种，单步式利润表和多步 式利润表，我国采用的是多步式利润表，即通过对当期收入、 费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列 示一些中间性指标，分部计算当期进损益。报表主要通过比 较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发张 趋势。其所属各项目分别按本期金额和上期金额分别填列。 “本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；本年实际数填列

34、 的是自年初至报告期末止的累计发生数；上年同期数是上年 年初至上年报告期末止的累计发生数。如果上年度利润表与 本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的 口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整。其反映的 具体项目构成如下：1、营业收入分别按主营业务收入和其他业务收入列示。 反映的是企业营业性各类收入。如。对生产矿而言，煤炭销 售收入是主营收入，装车费是其他业务收入。2、营业成本。对应的分别按主营业务成本和其他业务成本进行列示，反映的是企业当期与收入相匹配的给类业务成本。.上市公司单位披露的会计报表是中期（半年度）和年度会计 报表。2、按服务对象分内部会计报表和外部会计报表内部报表

35、是指为适应企业内部管理经营需要编制的而 不对外公开的会计报表；外部报表是向外提供的，供政府部 门、其他利益相关者使用的会计报表。“三张表”无论内外 都具有使用价值。3、按是否进行合并分个别会计报表和合并会计报表个别会计报表，通常指反映企业自身财务状况和经营成果的会计报表，包括对外的和对内的会计报表。合并会计报 表，是指企业对外投资达到实质上控股的情况下，将被投资 单位与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的 数字合并而编制的会计报表。4、按提供会计资料重要程度的不同，分为主要会计报表和附属会计报表。主要会计报表又称主表，它是全面反映 民间非营利组织资金增减变化、业务成果和财务状况的报表

36、, 也就是上述“三张表”；附属会计报表又称附表，是进一步 详细说明主表某项或某几项指标情况的会计报表。（二）资产负债表的作用资产负债表是财务会计报表是企业对外提供的会计信 息的核心部分，不同的报表使用者使用的角度也不尽一致。3、营业税金及附加反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设 维护税、土地增值税和教育附加费等。4、三项期间费用，主要构成是：销售费用、管理费用 和财务费用。5、资产减值损失。企业各项资产发生的减值损失。6、投资收益。反映的是企业以各种方式对外投资所取 得的收益。7、营业外收入和营业支出发放的是企业与生产经营无直接关系的各项收入和支 出。如，各类罚款收入或支出、滞纳金

37、支出等。8、所得税费用。反映的是企业应从企业当期利润总额 中扣除的所得税费用。9、净利润。及我们通常所说的税后利润，也是企业进 行利润分配的基础利润。10、每股收益。分为基本每股收益和稀释每股收益。是 企业普通股股东每持有一股所能享受的企业利润或需承担 的亏损。在多步式利润表主要分四步计算企业的利润（或亏损）。 第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算主营业务利润；第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、 财务费用，计算出营业利润；第三步，以营业利润为基础,加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出, 计算出利润总额；第

38、四步，以利润总额为基础，减去所得税, 计算净利润（或净亏损）。（三）怎样看利润表利润表依据“收入-费用=利润”来编制，主要反映一 定时期内公司的营业收入减去营业支出之后的净收彳良通过 利润表，我们一般可以对上市公司的经营业绩、管理的成功 程度作出评估，从而评价投资者的投资价值和报酬。利润表 包括两个方面：一是反映公司的收入及费用，说明公司在一 定时期内的利润或亏损数额，据以分析公司的经济效益及盈 利能力，评价公司的管理业绩；另一部分反映公司财务成果 的来源，说明公司的各种利润来源在利润总额中占的比例， 以及这些来源之间的相互关系。对利润表进行分析，主要从 两方面入手：1 .收入项目分析。公司通

39、过销售产品、提供劳务取得各 项营业收入，也可以将资源提供给他人使用，获取租金与利 息等营业外收入。收入的增加，则意味着公司资产的增加或 负债的减少。记入收入账的包括当期收讫的现金收入，应收票据或应 收账款，以实际收到的金额或账面价值入账。2 .费用项目分析。费用是收入的扣除，费用的确认、扣 除正确与否直接关系到公司的盈利。所以分析费用项目时, 首先应注意费用包含的内容是否适当，确认费用应贯彻权责 发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出其次，要对成本费用的结构与变动趋势进行分析， 分析各项费用占营业收入百分比，分析费用结构是否合理, 对不合理的费用要查明原因。三是，要对费用的各个项

40、目进 行分析，看看各个项目的增减变动趋势，以此判定公司的管 理水平和财务状况，预测公司的发展前景。还有一点要关注，看利润表时要与上市公司的财务情况说明书联系起来。它主要说明公司的生产经营状况；利润实现和分配情况；应收账款和存货周转情况；各项财产物资变动情况；税金的缴纳情况；预计下一会计期间对公司财务）况变动有重大影响的事项。财务情况说明书为财务分析提供 了 了解、评价公司财务状况的详细资料。（四）资产负债表与利润表的关系1、利润表是按照“收入一费用=利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动。2、资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”编 制的，它反映的是某一时点会计主体全部

41、资产的分布状况及 其相应来源。3、由于等式“收入一费用=利润”的结果既会在利润 表中反映，也会在资产负债表中反映。它门之间的联系可以 用等式“资产=负债+所有者权益+收入一费用”表示。4、资产负债表所有者权益部分“未分配利润”年初、年 末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年初未分配 利润” “年末未分配利润”，年度之中，资产负债表所有者 权益部分“未分配利润”期末数等于年初未分配利润与利润 表的净利润之和。(五)利润表的局限性损益表的局限性是：(1)它不包括有益于企业发展和财务状况的许多信息。(2)损益数值经常受到所用会计方法的影响。(3)损益计量会受到估计的影响。三、现金流量表现金流量

42、表的分析报表使用者通过对现金流量表有关 数据进行分析，了解企业的现金来源与使用情况，评价企业 的偿债能力，从而是投资和债权人做出有效决策提供信息。 基于集团公司对货币资金、筹资和对外投资均实行高度集中, 各单位现金流量表主要也是从企业投资活动产生的现金流 量、筹资活动痴笺现金流量和经营活动产生的现金流量进行 现金净流量对现金支出结构进行分析，对企业产生的利润从 现金流量的角度给予较为客观全面，其实的反映。在此，不 再对现金流量表进行展开分析。第二部分关于企业成本控制一、成本控制概述（一）成本控制在企业生产经营的地位（二）成本控制的基本原则1、全面介入的原则全面介入原则是指成本控制的全部、全员、

43、全过程的控制。 全部是对产品生产的全部费用要加以控制，不仅对变动费 用要控制，对固定费用也要进行控制。全员控制，是要发动 领导干部、管理人员、工程技术人员和广大职工建立成本意 识，参预成本的控制，认识到成本控制的重要意义，才能付 诸行动。全过程控制，对产品的设计、制造、销售过程进行 控制,并将控制的成果在有关报表上加以反映，借以发现缺 点和问题。2、例外管理的原则成本控制要将注意力集中在超乎常情的情况。因为实际发 生的费用往往与预算有上下，如发生的差异不大，也就不没 有必要一一查明其原因，而只要把注意力集中在非正常的例 外事项上，并及时进行信息反馈。3、经济效益的原则提高经济效益，不单是依靠降

44、低成本的绝对数，更重要的 是实现相对的节约，取得最佳的经济效益，以较少的消耗, 取得更多的成果（三）成本控制的基本程序生产过程中的成本控制，就是在产品的制造过程中，对 成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督， 发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而是生产过程中的各 项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。成本控 制的基本工作程序如下：1、制订成本成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计 划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合, 还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标 准。确定这些标准的方法，大致有三种：（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小

45、指标。分解 时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品 的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工 序进行分解。（2）预算法。就是用制订预算的办法来制订控制标准。 有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期 的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。 采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这 些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能 建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、 工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体 化和经常化。在采用上述方法确定成本控制标准时，一定

46、要 进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指 标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系）, 从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。 必要时。还应搞多种方案的择优选用。2、监督成本这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进 行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而 且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、 工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产 作业控制等结合起来进行。成本日常控制的主要方面有：（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要 监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防 止成批报废。

47、车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备 维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员 要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补 料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合 理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日 常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料, 分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。(2)工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现 场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动纪律的调整、奖 金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间 内部作业计划的合理安排,要合理投产、合理派工、控制窝 工、停工、加班、加点

48、等。车间劳资员(或定额员)对上述 有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。(3)间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项 目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额 的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内 费用券(又叫本票、企业内流通券)等形式来实行控制。各 个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提 出改进意见。上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督, 而且要使费用发生的执行者实行自我控制。还应当在责任制 中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日 常控制有群众基础。3、纠正偏差针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分 别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异 项目的纠正，一般采用下列程序:(1)提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本 的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关 心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、 内容、理由、根据和预期达到的经济效益。(2)讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人 员进行广泛的研究和讨论。对