2023年-财务会计与预算管理知识学.docx

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1、第八章财务预算学习目标： 理解财务预算的意义和作用 理解财务预算管理的前提、重点和特征 熟悉财务预算的各种编制方法及其特点 掌握并能应用各种编制方法编制财务预算第一节财务预算概述预算就是对未来事件的预测和规划。预算对学生来说也并不陌生，例如，准备期末考 试的学生要进行时间预算，这将有助于他们对有限的复习时间进行合理的分配，为考试取得 好成绩奠定基础。中国古代儒家经典礼记中庸有句古训：凡事预则立，不预则废。在瞬 息万变的市场中，在优胜劣汰的残酷竞争中，企业要生存求发展，就必须明确目标，而盲目 经营，缺乏规划往往是企业失败的原因之一。编制财务预算，并实施严格的财务预算管理， 已成为现代企业管理的一

2、种国际惯例。据国际某知名调查机构的调查，不仅世界500强中的 大公司均无一例外地实施严格的全面预算管理，而且在对美国、日本、澳大利亚、英国和荷 兰五国的国内公司进行大规模的问卷调查后得知，编制完整的全面预算的公司占被调查公司 总数的百分比在上述五个国家分别为：91%、93%、95%、100%和100%。一、全面预算与财务预算（一）全面预算的意义和内容全面预算，又称总预算，是指根据企业战略性的长期目标，在科学的生产经营预测和决 策的基础上，用数量和金额的表格形式全面反映一定预算期内企业的销售、生产经营、采购等 各项经营业务以及投资、筹资、成本控制等各项财务活动的经营理财策略和预计经营成果、现 金

3、流量的一整套全面的综合的经营理财规划。并以此反映企业总体目标，作为控制企业未来生 产经营活动和财务活动的标准和考核评价其结果的依据。全面预算按其涉及的预算期可分为短期预算和长期预算。短期预算通常是指年度预算, 也包括月度预算或季度预算，本章主要讨论年度预算。长期预算是指预算期超过一年的预算, 有时也可细分为中期预算和长期预算，即将23年期的预算称为中期预算，而将3年以上的 预算称为长期预算。全面预算体系主要由日常业务预算、资本决策预算和财务预算三大部分组成。日常业务 预算是指在科学的生产经营预测和决策的基础上，根据企业确定的经营目标，用数量和金额的 表格形式反映并规划一定预算期内企业销售、生产

4、经营、采购等各项基本经营业务的专门预算。 各责任单位和全体员工经过多次反复讨论研究，在确保完成预算期销售任务的情况下，对各项费用开 支的合理性和必要性以及成本效益进行评判、选优、排序。为了完成预算期的销售目标，扩大市场占有份额，为商品销售而直接发生的运输费、装卸费必须 首先得到保证，不仅不能压缩，还要略有增加，应各增长2%；为了保持工作环境的安全有序，劳动 保护费应得到保证，不能压缩；修理费主要是已售商品实行“三包”的保修费，因为商品质量的提高， 近年来修理费已呈逐年下降趋势，预测预算期可以下降3%；销售开拓费不符合政府打击商业行贿的 要求，应该删除；存在比较严重浪费现象的物料消耗费应采取各种

5、相应整改措施，力争下降10%；针对超标的差旅费和业务招待费，经过逐项细化分析，确定应分别下降6%和13%；办公费和水电费 在编制增量预算时提出的降低要求基本上是合适的，可以在目标费用总额3460000元的范围内微调, 即可以在320600元（3460000-3139400）的范围内调整。因为从成本效益角度来看，办公费应优先, 仍可以维持下降2%的预算；那么水电费的预算额只能确定为242200元（320600 78400）。该公司 销售部门采用零基预算方法编制的费用预算表如表8-5所示。表85销售部门费用预算表（零基法）20X6年度单位：元费用明细项目上年实际费用额本年比上年变动%本年预算费用额

6、办公费80000卜降2%78400差旅费320000下降6%300800业务招待费580000下降13%504600销售开拓费200000删除物料消耗费48000下降10%43200运输费600000增长2%612000装卸费720000增长2%734400修理费920000下降3%892400水电费250000下降3.12%242200劳动保护费52000不变52000合计3770000下降8. 22%3460000由此可知，零基预算的优点是：可以不受历史资料和现有费用项目的限制，对一切业务活动和项 目及其金额，均以零为起点来考察其必要性、合理性和重要程度，有利于消除一切不合理因素，进行 大

7、刀阔斧的改革；有利于合理有效地分配有限资源，降低成本费用，提高资金的利用效果。当然零基 预算的工作量较大，编制预算本身的成本和代价较高，且短期内会给企业造成较大震动，不利于经营 环境的安定平稳，因此，一般不可经常性的大规模全面使用零基预算方法。三、定期预算与滚动预算1 .定期预算方法定期预算即按固定时期编制的财务预算，是指在编制财务预算时以固定不变的会计期间（往往 是会计年度）作为预算期的一种编制预算的方法。由于定期预算方法编制的财务预算，其预算期与会计年度相配合，便于使用实际会计指标考核 和评价预算执行的结果，因此定期预算是很多企业采用的传统预算编制方法。限于各种条件，本章第 三节介绍的财务

8、预算就是定期预算。当然，按照定期预算方法编制的预算存在很多缺陷。（1）远期预算的标准尺度性差。因为预算就是对未来事件的预测和规划，而市场经济的瞬息万 变导致预算前期可能较准确，其预算指标还具有标准性和尺度性；预算期后期的预测和规划往往很难 准确，使预算指标缺乏标准性和尺度性，既给预算期后期的预算执行带来困难，又不利于利用预算指 标对企业各级各部门的生产经营活动进行考核。（2）定期预算灵活性差。由于编制完成的定期预算不能随情况变化和企业经营战略的调整而及 时调整，不能适应快速变化的市场经济，造成预算滞后过时，丧失其应有的作用。（3）定期预算连续性差。由于定期预算一年一个周期，相互之间存在预算间断

9、，可能导致经营 管理者的决策视野仅局限于本预算周期的经营活动，不能适应连续不断的经营过程，从而形成短期经 营行为。为了克服定期预算方法的缺陷，可以采用滚动预算方法编制财务预算。2 .滚动预算方法滚动预算又称永续预算或连续预算，是指在编制预算时既将预算期与会计年度脱离，又使预算期 的长度始终保持为一个年度（12个月），且连续不断地随预算的执行和时间的推移而逐期滚动延伸的 一种预算编制方法。滚动预算可以逐月滚动也可以逐季滚动，如图8 1就是逐季滚动。滚动预算的 特点是：滚动时每一预算期的前期若干个月（如第一季度）的预算应细化，其指标数值尽可能详细完 整，使预算具有标准性和尺度性，便于执行和考评；而

10、后期（如后三个季度）的预算可以笼统概略一 些。在第一季度行将结束，第二季度即将开始前，对第一季度预算的执行情况进行实际与预算差异分 析，并根据市场的新情况、新变化和企业经营战略的调整要求，及时修改调整后期的预算。据此一方 面再将前期（如第二季度）的预算细化而对后期的预算仍然笼统概略，另一方面同时在后期补充增列 一个新的季度（或月份）的预算，使预算周期始终保持在一个年度（12个月）的长度。以此循环往 复，不断滚动。如图8 1滚动预算特点图所示。2006年度预算第一季度（细化）第二季度第三季度第四季度1月2月3月（概略）（概略）（概略）预算的调整和修订因素预算与宰际差异分析市场环境变化经胃战略调整

11、2006年度预算2007年预算第二季度（细化）第三季度第四季度第一季度4月5月6月（概略）（概略）（概略）依此类推逐期滚动图81 滚动预算特点图滚动预算方法的优点是：（1）符合企业持续经营的一般假设，使预算具有连续性和完整性，有助于企业管理者从动态预 算中连续不断地规划未来的经营活动，将前期与后期的经营活动有机的连结在一起，更好地把握企业 未来发展的趋势。（2）由于预算可以经常、及时根据市场的变化和企业的实际情况进行不断地修正，能使预算与 实际情况更相适应，更有利于充分发挥财务预算对经营活动的指导和控制作用，从而提高了财务预算 的科学性和有效性。（3）因为滚动预算在连续不断的滚动中始终保持一个

12、完整的预算年度，有助于企业管理者既明 确近期预算目标，又了解企业未来的长远总体规划，以确保企业管理工作的完整性与稳定性。当然，滚动预算方法最大的缺点是预算编制工作量较大。例8 5甲公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%,甲公司预计20x7年度生产的B产品 单位售价的波动区间为95 100元之间，平时较低，节假日较高；预计现金回收在年初较低，从3月 份起现金回收率能逐步提高；并根据企业确定的目标销售额和目标现金收入编制销售及现金收入滚动 预算。如表8 6所示。表8-6销售及现金收入滚动预算项目第一季度第二一季度第三季度第四季度合计1月2月3月预计销售量（台）900012000800025000

13、2500030000109000预计单价（元）9510098989698预计销售收入（万元）85. 512078. 42452402941062. 9增值税销项税额（万元）14. 53520. 413. 32841. 6540. 849. 98180. 693含税收入（万元）100. 035140. 491. 728286. 65280. 8343. 981243. 593现金收入1月份现金收入10. 003510. 003520. 00730. 010530. 0105100. 0352月份现金收入14. 0428. 0842. 1242. 1214. 04140. 43月份现金收入18.

14、345627. 518427. 518418. 345691. 728第二季度现金收入（万元）85. 99585. 99585. 995257. 985第三季度现金收入（万元）84. 2484. 24168. 48第四季度现金收入（万元）103. 194103. 194现金收入合计（万元）10. 003524. 043566. 4326185. 6439269. 8839305. 8146861. 822在20X7年第一季度的3月份后半月，应该及时进行第一季度预算执行分析，比较实际与预算 的差异，分析差异形成的原因，根据对第二季度及后期的B产品销售市场的变动走势的预测评估，并 在相应调整原预算

15、的基础上，编制从20义7年第二季度至20X8年第一季度的B产品销售和现金收入 滚动预算。以此类推，不断滚动。第三节财务预算的编制一、财务预算编制的原则和总体要求为了使财务预算充分发挥其承上启下和企业管理中的标准尺度作用，在财务预算的编制中应 该遵循如下原则和总体要求。1 .企业财务预算的编制应充分考虑市场竞争对企业的要求，应充分体现“可行性、客观性、 先进性”的原则，既要切实可行，又要对全体员工具有激励性。2 .财务预算的编制应以企业总体目标和财务决策为前提，根据企业确定的预算年度的目标利 润、目标销售额和目标成本并结合各部门、各责任单位的具体情况逐层分解编制，承上启下，使经 营目标具体化、数

16、量化。3 .分解至各部门、各责任单位的财务预算指标必须具有可操作性，各相关财务预算指标之间 要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个财务预算的综合平衡和可靠完整。4 .财务预算的编制应从实际出发，实事求是、科学合理、积极可靠、留有余地。财务预算指 标金额一般应按合理可达的水平设置，有利于增强执行者的信心；对于基础好的优秀部门和业务要按 绝对高效率水平设置，以达到完全消除低效率和非增值作业。总之，财务预算指标金额不要盲目拔高， 力求将实际与预算之差异控制在10%以内。二、财务预算的编制程序和内容1财务预算的编制应先“由上而下。再“由下至上、两种程序相结合。“由上而下”是指先由企 业预算管理最高领导

17、机构作出经营战略决策，制定预算年度财务预算编制的原则和总体要求，而后层 层分解、推行至下属各级各部门各责任单位，再由各级各部门各责任单位结合自身的实际情况，确定 各自的经营具体目标并细化为各项预算具体指标数值；然后，再“由下至上”，将各级各部门各责任 单位编制的财务预算初稿逐级汇总，分别由高一层的管理机构修改、协调、平衡，直至预算管理最高 领导机构审核批准。期间可能需要上下反复多次，最终编制完成全员主动参与型财务预算。2 .财务预算编制的业务流程。企业财务预算的编制一般应以目标利润为主旨，结合市场调查和预测确定目标销售额，再按市 场倒逼法确定目标成本范围；然后以销售预算为起点，以销定产，逐步分

18、解细化编制预算。其业务编 制流程及内容如图8 2所示：jI目标利润目标销售额1|目标成本销，预算卜1长期销售预算T_生*预算I1:1,车肖 /fe 费宜接材料预算|至按人工预算|制造费用预算|理耨干最篁图8 2 财务预算业务流程图3 .广义的财务预算内容从图8-2中可知，广义的财务预算体系主要内容包括：销售及现金收入预算；生产预算; 直接材料消耗预算；直接材料采购成本及现金支付预算；直接人工预算；制造费用及现金支 付预算；单位产品成本和期末存货预算；销售和管理费用及现金支付预算；现金预算；预计 主要会计报表等。三、财务预算内容及其编制应用举例为了实现企业的发展愿景和战略目标，企业每年都会在市场

19、调查和对市场竞争趋势的预测的基 础上，先由企业最高管理层作出预算期应达到的目标利润、目标销售额和目标成本的决策，然后编制 财务预算，承上启下，将决策目标具体化、系统化、数量化，以确保企业决策目标的实现。如图8 2的财务预算业务流程图所示，而财务预算应以销售预算为起点，为基础。(-)销售及现金收入预算销售预算是指在通过销售预测确定目标销售量和目标销售额的基础上，为规划某预算期内企业 各产品预计销售收入和各项劳务预计销售收入而编制的一种日常业务预算。而销售收入最终必须是现 金收入的实现，由于现金收入比例的高低可以直接反映企业销售收入的风险程度和实现利润的质量, 因此，企业在编制销售预算时应该同时编

20、制现金收入预算，将销售收入和现金收入紧密联结在一起, 共同作为对销售业务的控制标准，和考核评价的依据。同时，现金收入预算也是企业编制现金预算的 依据。例8 6华丽公司是增值税的一般纳税人，增值税率17%。假定华丽公司在预算年度20X6年 只生产和销售一种甲产品，预计销售单价为80元/件，预计全年四个季度的销售量分别为2000万件、 2500万件、2500万件和3000万件，全年实现目标销售量共10000万件。每季的商品销售收入额（包 含增值税），计划在当季收回现金40%,余额要求在下一季度全部收回。华丽公司预算年度的年初应 收账款余额为50000万元。假设不考虑坏账损失。华丽公司的销售及现金收

21、入预算如表8 7所示。甲商品销售及现金收入预算表表8720X6年度项目一季度二季度三季度四季度全年目标销售量（万件）200025002500300010000预计单位售价（元/件）8080808080预计销售收入（万元）160000200000200000240000800000预计增值税（销项）（万元）27200340003400040800136000预计含税商品销售额（万元）187200234000234000280800936000项目本期发生额（万元）现金收入（万元）年初应收账款余额500005000050000第一季度18720074880112320187200第二季度23400

22、093600140400234000第三季度23400093600140400234000第四季度280800112320112320年末应收账款余额168480合计124880205920234000252720817520假设华丽公司历年现金回收政策相同，表8 7中的年初应收账款余额即上一年第四季度销售额的60%,应在预算年度的第一季度全部收回。（二）生产预算生产是为了销售，市场经济的规律是以销定产。生产预算是在销售预算的基础上编制的，是为规 划预算期内预计各产品生产量和预计各劳务供应量而编制的一种日常业务预算。生产预算又称生产量 预算，是不采用货币计量单位的预算。在目前的市场经济和企业生

23、产管理能力的条件下，完全实现“零 存货”有很大的障碍，生产和销售不可能做到“同步同量”。为确保不丧失任何一次销售机会，期末 和期初都必须保持一定数量的存货，但是不能过多，要防止出现存货的超储积压。因此，在严格控制 期初、期末存货结存量的前提下，可以根据存货的恒等式：期初存货量+本期生产量=本期销售量+期末存货量以及销售预算中的目标销售量和预计的期初、期末存货量，得到生产预算中的预计生产量公式：预计生产量=目标销售量+预计期末存货量一预计期初存货量例8-7承接例8-6,华丽公司预计甲产品在预算年度20X6年每季的期末存货量应保持在下 一季度目标销售量的10%,并预计在下一年度20X 7年的第一季

24、度甲产品的目标销售量为2800万件。 根据这些资料，编制华丽公司甲产品的生产预算。如表8 8所示。甲产品生产量预算表表8820X6年度单位：万件项 目一季度二季度三季度四季度全年目标销售量200025002500300010000力口：预计期末结存量250250300280280减：预计期初结存量200250250300200预计生产量205025002550298010080（三）直接材料消耗量预算直接材料消耗量预算是指在生产预算的基础上，为规划预算期内产品的直接材料预计单耗和预 计消耗量而编制的一种日常业务预算。它和生产预算相同，都是仅采用实物量计量单位，不涉及货币 计量的日常业务预算。企

25、业生产的产品在一般情况下构成产品实体的直接材料有若干种，预算年度确 定每一种直接材料的预算单耗和预计消耗量，可以采用增量预算方法和零基预算方法或者两种方法的 组合。其计算公式为：直接材料预计消耗量二预计产品生产量X预算年度直接材料预算单耗预算年度直接材料预算单耗=基期该直接材料实际单耗X （1 土预算年度增减变动率）例8 8华丽公司生产的甲产品由三种直接材料：A材料、B材料和C材料构成。上一年度这三 种直接材料的实际单耗分别为每件2. 5千克、每件4千克和每件2千克。根据公司预算年度目标成本 的要求，在保证并提高甲产品质量的前提下，经过技术测定和反复研究试验，公司预算委员会批准预 算年度20X

26、6年三种直接材料单位消耗定额（单耗）的增减变动率分别为：A材料下降8%, B材料 下降5%, C材料上升5%。据此编制20X6年甲产品直接材料消耗量预算表，分别确定各材料的预 算单耗和预计消耗量。如表8 9所示。甲产品直接材料消耗量预算表表8920X6年度生产量单位：万件 消耗量单位：万千克项目A材料B材料C材料单耗（千克/件）上年实际2. 542增减变动率下降8%下降5%上升5%本年预算2. 33. 82. 1第一季度预计生产量205020502050预计消耗量471577904305第二季度预计生产量250025002500预计消耗量575095005250第三季度预计生产量2550255

27、02550预计消耗量586596905355第四季度预计生产量298029802980预计消耗量6854113246258预计消耗量全年合计231843830421168（四）直接材料采购成本预算直接材料采购成本预算是指在直接材料消耗量预算的基础上，结合对预算期直接材料市场采 购价格的估算，为规划预算期内直接材料采购成本而编制的一种日常业务预算。与编制生产预算相同, 在目前的市场经济和企业生产管理能力的条件下，完全实现“零存货”有很大的障碍，生产消耗和采 购不可能做到“同步同量”。为了避免出现停工待料造成的损失，企业一般应在期末和期初都必须保 持一定数量的直接材料结存量，当然同时也要防止出现直

28、接材料的超储积压，以免发生资金呆滞的损 失。因此，根据存货的恒等式：期初结存量+本期采购量=本期消耗量+期末结存量以及对预算期直接材料市场采购价格的估算和预计的期初、期末直接材料结存量，可以得到直接材料 采购成本预算中的预计采购量和采购成本的公式：预计采购量=预计消耗量+预计期末结存量一预计期初结存量预计采购成本=预计采购量X预计采购单价例8 -9华丽公司在市场调查的基础上，预计预算年度A材料、B材料和C材料的市场采购单 价分别为每千克4元、每千克5元和每千克3元。同时为了确保甲产品生产与销售的需要，避免出现 停工待料的损失，预计预算年度20X6年各种直接材料在每季的期末结存量应保持在下一季度

29、预计消 耗量的10%,并预计在下一年度20X7年的第一季度A材料、B材料和C材料的预计消耗量分别为 6600万千克、11200万千克和6200万千克。编制华丽公司甲产品直接材料采购成本预算，如表8 10所示。甲产品直接材料采购成本预算表表81020X6年度单位：万元直接材料项目一季度:季度三季度四季度全年合计A材料预计消耗量（万千克）471557505865685423184加：期末结存量（万千克）575586. 5685. 4660660减：期初结存量（万千克）471. 5575586. 5685. 4471. 5预计采购量（万千克）4818. 55761. 55963. 96828. 62

30、3372. 5预计采购单价（元/千克）44444A材料采购成本（万元）192742304623855. 627314.493490B材料预计消耗量（万千克）7790950096901132438304加：期末结存量（万千克）9509691132. 411201120减：期初结存量（万千克）7799509691132. 4779预计采购量（万千克）796195199853. 411311.638645预计采购单价（元/千克）55555B材料采购成本（万元）39805475954926756558193225C材料预计消耗量（万千克）430552505355625821168加：期末结存量（万千克

31、）525535. 5625. 8620620减：期初结存量（万千克）430. 5525535. 5625. 8430. 5预计采购量（万千克）4399. 55260. 55445. 36252. 221357.5预计采购单价（元/千克）33333C材料采购成本（万元）13198.515781.516335.918756. 664072. 5各种直接材料采购成本总额（万元）72277. 586422. 589458. 5102629350787. 5（五）直接材料采购现金支出预算直接材料采购现金支出预算是指在直接材料采购成本预算的基础上，为了强化对企业现金的集 中统一管理，加强对大额现金支出的控

32、制，为规划预算期内直接材料采购现金支出的时间和金额，避 免发生现金周转困难，造成现金短缺或者呆滞的意外损失而编制的一种日常业务预算。企业在向客户采购直接材料时，应该结合市场竞争态势，在合理和守信用的前提下，力争取得 较长的赊购期，推迟现金支出，实现企业经济效益最大化。例8 10 华丽公司采购的各种直接材料适用的增值税率均为17%,根据预算年度20X6年直 接材料采购成本预算，并结合材料市场竞争态势和各供应商的具体情况，编制了预算年度直接材料采 购现金支出预算，计划保持上一年度直接材料采购现金支出的方式。即：每一季度的含税购货总价款 在当季度支付现金20%,下一季度支付现金40%,再下一季度支付

33、现金40%,共分三次支付现金。 另外，华丽公司20X6年年初应付账款余额100000万元，其中上年度第三季度应付账款余额32000万元，上年度第四季度应付账款余额68000万元。据此华丽公司编制了预算年度的甲产品直接材料采购现金支出预算表，见表8 11所示。甲产品直接材料的采购现金支出预算表表81120X6年单位：万元项 目一季度二季度二季度四季度全年各种直接材料采购成本总额应交增值税进项税（17%）含税购货总价款（保留至万元）72277. 512287.1758456586422. 514691.82510111489458.515207.94510466610262917446. 9312

34、0076350787. 559633.875410421项目本期发生额 （万元）现金支出（保留至万元）年初应付账款余额第一季度第二季度第三季度第四季度年末应付账款余额100000845651011141046661200761379286600016913340003382620223338264044620933404454186624015100000845651011146279924015合计829138804995205106326372493（六）直接人工成本预算直接人工成本预算是指在生产预算的基础上，为规划预算期内直接人工工时的 消耗水平和直接人工成本水平而编制的一种日常业务预算

35、。预算期内直接人工工时的 消耗水平即单位产品工时定额，一般可以根据上年实际消耗水平和管理上的需要，采 用增量预算方法或者零基预算方法确定。随着企业机器设备的更新，员工技术水平和 产品生产工艺水平的逐步提高，企业的劳动生产率也必然会逐步提高，即单位产品工 时定额必然要求逐步下降。但与此同时，随着劳动生产率的提高，企业员工的劳动报 酬也应水涨船高。由此，必然导致单位小时工资水平的上升，从而可能使直接人工总 成本相应增加。当然，企业劳动生产率的提高程度应该高于员工工资水平的上升程度， 以便为企业创造更多的价值。直接人工成本预算的编制程序如下：（1）计算确定某产品单位产品预算工时定额，某产品单位产品预

36、算工时定额=该产品单位产品上年实际工时定额义（1 土预算年 度增减变动率）（2）计算某产品预算直接人工总工时某产品预算直接人工总工时=该产品单位产品预算工时定额又预计该产品生产量（3）计算确定直接人工预算每小时工资率直接人工预算每小时工资率=直接人工上年实际每小时工资率X （1 土预算年度增减变动率）（4）计算某产品预算直接人工总成本某产品预算直接人工总成本=该产品预算直接人工总工时又直接人工预算每小时工资率例8 11华丽公司甲产品上年实际单位产品工时定额每件0. 25小时，上年实际直接人工每小 时工资13.5元。该公司预算委员会根据预算年度目标成本的要求，结合企业实际生产条件和工艺、 技术等

37、情况，批准预算年度20X6年甲产品单位产品工时定额和直接人工每小时工资率分别比上年实 际下降10%和上升8%。据此，华丽公司在20X6年甲产品生产预算的基础上编制了直接人工成本预 算，如表8 12所示。并假定预算人工总成本均为现金支出。甲产品直接人工成本预算表表 81220X6 年项目一季度二季度二季度四季度全年预计生产量（万件）205025002550298010080单位产品工 时（小时/件）上年实际0. 250. 250. 250.250. 25增减变动率下降10%下降10%下降10%下降10%下降10%本年预算0. 2250. 2250. 2250. 2250. 225预算直接人工总工

38、时（万小时）461.25562.5573. 75670.52268每小时工资 率（元/小时）上年实际13.513.513.513.513.5增减变动率上升8%上升8%上升8%上升8%上升8%本年预算14. 5814. 5814. 5814. 5814. 58预算人工总成本（保留至万元）672582018365977633067（七）制造费用预算制造费用预算是指为规划和控制预算期内制造费用耗用水平，以实现企业目标成本决策而编 制的一种日常业务预算。制造费用是企业在生产制造产品过程中发生的各种间接费用。在管理会计中 将制造费用分解成变动制造费用和固定制造费用，以便根据其成本习性分别管理;而在企业日

39、常的财 务会计中往往只有按照其用途分成若干明细费用项目。因此，编制制造费用预算既可以采用管理会计 的方法，将其分解为变动制造费用和固定制造费用后根据成本习性编制；也可以将制造费用充分明细 化后按照增量预算方法和零基预算方法编制。本章编制制造费用预算采用前者，编制期间费用预算采 用后者。制造费用预算编制程序如下：（1）计算确定各项变动制造费用预算费用分配率某项变动制造费用预算费用分配率=上年实际该项变动制造费用的费用分配率义（1土预算年度 增减变动率）（2）计算各项变动制造费用预算费用额某项变动制造费用预算费用额=该项变动制造费用预算费用分配率义预算人工总工时（3）计算确定各项固定制造费用预算费

40、用额某项固定制造费用预算费用额=上年实际该项固定制造费用额X （1土预算年度增减变动率） 然后将每一项固定制造费用预算费用额按照季度数或者月份数平均分配。最后预计确定制造费用预算总额中的现金支出总额，以便为编制现金预算提供资料。具体包括：销售预算、生产预算、直接材料消耗和采购预算、直接人工预算、制造费用预算、 产品制造成本预算、销售及管理费用预算等。资本决策预算是指根据企业短期和长期的经营目 标，在投资决策和筹资决策的基础上所编制的专门决策预算。财务预算是一种综合性的财务规 划,它主要采用货币资金计量的形式将企业确定的经营目标和投资、筹资决策具体化、数量化、 系统化，通过对资金的合理配置，反映

41、企业在预算期内货币资金的收支情况和在各项经营业务 中的成本费用控制要求，以及预计企业应实现的财务状况、经营成果和现金流量的预算。狭义 的财务预算主要包括：现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表等。而广义 的财务预算还应包括，贯穿于企业日常各项生产经营业务预算中的成本费用预算。虽然财务预 算既是全面预算体系的组成部分，又是全面预算体系的最后环节。但是，因为一方面企业财务 就是企业生产经营活动和投资、筹资活动中客观存在的资金运动，另一方面财务预算又是从价 值方面总括地反映日常业务预算和资本决策预算结果的一种总预算。所以可以将广义的财务预 算视同全面预算，在企业实务中对这两者也往往不加

42、以区分。本章讨论广义的财务预算。（二）财务预算的意义和作用财务预算是管理会计和财务管理的重要内容之一，财务预算是建立在企业经营管理全过 程之中的一种综合性的全面规划，是企业经营战略的体现，它为企业制定了未来发展变化的蓝 图，为企业要达到的目标设置了规定的路线，为企业各级各部门明确了具体奋斗目标，它是企 业沟通协调的工具，是控制考核的标准尺度。编制财务预算在企业管理中的重大作用主要有以 下几个方面：1 .承上启下，能使企业决策目标具体化、系统化、定量化，以保证目标的实现。企业最高管理层根据企业制定的发展愿景和长期战略目标，结合市场竞争态势，确定每 一预算期的经营目标。如何将企业最高管理层的经营决

43、策目标转化为企业各级各部门和全体员 工的奋斗目标和具体工作，财务预算就是一个承上启下，能使企业经营决策目标具体化、系统 化、定量化的管理工具。企业的经营决策目标是多重的，不可能用唯一的数量指标来表达，而 通过编制财务预算，一方面可以分门别类、有层次有系统地用数量表达企业的各种经营目标, 如销售、生产、成本、费用、收入、利润等目标；另一方面这些企业的经营总目标又可以被分 解并量化为各级各部门的具体经营目标。明确了各级各部门的具体经营目标，就有利于动员全 体员工为之奋斗。如果各级各部门都能根据财务预算规定，完成自己的具体经营目标，那么企 业经营总目标的实现就有了坚实的保障。2 .可以明确企业内部各

44、级各部门的职责和权限，增强各级管理人员的管理责任。通过编制财务预算，可以使各级各部门的管理人员和员工明确自己应达到的数量化的具例8-12 华丽公司在编制制造费用预算时，按照成本习性将其分解为变动制造费用和固定 制造费用，并且每一项制造费用的成本习性及其上年实际费用额已列入制造费用预算表（见表813）。 公司预算委员会根据预算年度目标成本的要求，结合对企业实际各项制造费用的分析，批准预算年度 20义6年各项制造费用增减变动率分别为：水电费下降5%,修理费下降5%,间接人工上升10%, 机物料消耗下降10%;管理人员工资及福利费上升8%,折旧费上升10%,保险费和租赁费不变， 办公费下降20%,差旅费下降20%,劳动保护费上升5%。并假定除折旧费以外，其余制造费用均 为现金支出。据此，华丽公司编制了预算年度20义6年的制造费用预算，如表8 13所示。制造费用预算表表81320X6年费用总额：均保留至万元项 目上年实际本年预算一季度二季度三季度四季度全年预算人工总工时（万小时）461. 25562