2023年-会计基础知识二十一至二十六.docx

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1、会计基础2009年上海会计从业资格考试学习讲义一会计基础（二十一）二、非流动负债的核算非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期 借款以及应付债券以及长期应付款等，现仅以长期借款为例说明其基本核算方法。长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营 业周期以上的各种借款。一般来说，企业举借长期借款，主要是为了增添机器设备以及购置 地产以及建造厂房等。在会计核算中，应当区分长期借款的性质，按照申请获得贷款时实际 收到的贷款数额进行确认和计量，按照规定的利率和期限定期计息并确认为长期借款入账。长期借款的利息费用等，应按照权责发生制基

2、础，依据企业会计准则第17号借款 费用的要求按期计算以及确认并计入所购建资产的成本（资本化）或直接计入当期损益（财 务费用）。为了核算长期借款本金及利息，需要设置“长期借款”账户，该账户属于负债类，用来核 算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况。其贷方登记长期借 款的增加数（包括本金和各期计算出来的应计利息）；借方登记长期借款的减少数（偿还的 借款本金和利息）；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息额。例4-72某有限责任公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2008年1月1日向中国银 行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，存入银行。假定该有限责任公司

3、当即将该借款 全部用于生产线的购建工程中。应作会计分录如下：（1）取得借款时借：银行存款5 000 000贷：长期借款5 000 000（2）款项用于生产线的购建工程时借：在建工程5 000 000贷；银行存款5 000 000例4-73承例4-72,假如上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息，按年计 息，所有借款利息均可资本化。应作会计分录如上：借：在建工程 400 000贷：长期借款 400 000例4-74承例4-72和例4-73,假如该有限责任公司在2010年年末全部偿还该笔借款的 本金和利息。应作会计分录如上：借：长期借款 6 200 000贷:银行存款 6 200 000第

4、三节所有者权益的核算一以及所有者权益的含义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上 等于企业全部资产减去全部负债后的余额。企业的所有者权益按来源不同分为所有者投入的 资本以及直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益等。所有者投入的资本包括实收资 本和资本公积；直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益以及会导致所有 者权益发生增减变动的以及与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损 失；留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配（60005500）的补充记账凭证并据以入账即可将错误改正。第五节对账一以

5、及对账的意义对账，是指对账簿记录进行核对。在会计核算工作中，由于种种原因，有时难免会发生各种 差错和账实不符的现象。对账就是为了保证账簿记录的真实性以及完整性和准确性，在记账 以后结账之前，定期或不定期地对有关数据进行检查以及核对，以便为编制会计报表提供真 实可靠数据资料的重要会计工作。对账工作至少每年进行一次。二以及对账的内容按照会计基础工作规范的要求，各单位应当对会计账簿记录的有关数字与库存实物以及 货币资金以及有价证券以及往来单位或个人等进行相互核对，保证账簿的记录与记账凭证应 相符，账簿与账簿之间的相关数字应相符，账簿记录与实物记录应相符。由此可见，对账的 主要内容包括账证核对以及账账

6、核对以及账实核对三个方面。（一）账证核对账证核对，是指将各种账簿的记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，目的是检查登账 中有无错误，以保证账证相符。这种核对平常是通过编制凭证和记账过程中的“复核”环节进 行的。月末如果发现账账不符，也须追本溯源，进行账簿记录与会计凭证的检查核对，以保 证账账相符。（二）账账核对账账核对是在账证核对相符的基础上，对不同账簿记录之间的有关数字进行的核对。主要包 括：1 ,总分类账中全部总账账户的期末借方余额合计数与全部总账账户的期末贷方余额合计数 应核对相符。这种核对可以通过编制总账账户试算平衡表进行。2 .总账中“库存现金”和“银行存款”账户期末余额应分别与库

7、存现金日记账以及银行存款日记 账的期末余额核对相符。3 .总分类账中各账户的期末余额应与其所属明细分类账的期末余额合计数核对相符。这种核 对可以通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来进行。4 .财会部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物 资明细账的结存数核对相符。（三）账实核对账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资和结算款项的账面余额与实存数额核对相 符。包括：1 ,库存现金日记账账面余额应与库存现金实存数核对相符。2 .银行存款日记账账面余额应与银行对账单核对相符。3 .各种应收以及应付款项明细账账面余额应与有关债务人以及债权人的相关

8、账面余额核对 相符。4 ,各种财产物资明细分类账账面余额应与财产物资实存数核对相符。第六节结账一以及结账的意义结账，是指在将一定期间发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各个账户的本期发 生额和期末余额的一项工作。通过结账可以全面以及系统地反映单位一定时期内发生的全部 经济活动的变化情况及其结果，为总结生产经营情况以及考核财务成果及编制会计报表提供 资料。二以及结账程序1 .检查本期内发生的经济业务是否已经全部登记入账。结账前，必须将本期内所发生的各项 经济业务全部登记入账，并通过对账确保账簿记录正确。若发现漏账以及错账，应及时补记 以及更正。不能为了赶编会计报表而提前结账或将本期发生的经

9、济业务拖延至下期登账，也 不能先编会计报表而后结账。2 .在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证，进 行账项调整，以正确反映本期的收入和费用；对于需要在本月办理的有关转账业务，如销售 成本的结转以及税金及附加的计算结转等，均应编制有关记账凭证并登记人账，从而确保会 计信息的真实性和可靠性。3 .编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额。将本期实现的各种收入从“主营业务收入”等 收入账户转入“本年利润”账户的贷方；将本期发生的各项费用从“主营业务成本”以及“管理 费用等费用账户转入“本年利润”账户的借方，以便计算确定本期的财务成果。4 .结算出所有账户的本期发生

10、额和期末余额，年末结账时，应将有余额账户的年末余额结转 下年。三以及结账的方法结账工作一般按月度以及季度以及半年度和年度进行。结账时，应当结出每个账户的期末余 额，有些账户还耍求结出出本期发生额。结出余额后，应在余额栏前的“借或贷”拦内写明借” 或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0” 表示。结账一般都划“结账线”。平时结账划单线，年末结账划双线。“结账线”位用通栏红线 表示，不能只在账页中的金额部分划线。1 .月结。月结时，对于需要按月结计发生额的账户如库存现金和银行存款日记账，应在各账 户本月最后一笔金额下划一条通栏单红线，并在红线下的“摘

11、要”栏中注明“本月发生额及余 额或本月合计”字样，同时结算出本月借方和贷方发生额及期末余额，并标明余额方向， 然后在本行下面再划一条通栏单红线,表示月结工作完毕;对不需要按月结计发生额的账户， 如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等，在每次记账后，都要随时结出余额，每月最 后一笔余额即为月末余额,月末结账时，在最后一笔经济业务记录下划一条通栏单红线即可。 对需要结出本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计行下结出自年初 起至本月止的累计发生额，并在摘要栏内注明“本年累计”宇样，在本行下 再划一条通栏单红线。2 .季结。季度结账时，应在本季度末最后一个月进行月结后。在季终月的“

12、月结”行下的“摘 要”栏内注明“本季发生额及季末余额”字样，并在季结行下再划一条通栏单红线。半年度结 账方法可比照季结进行。3 .年结。年度终了时，所有总账账户都应结出全年发生额及年末余额。具体做法是：在本年 的第四季度季结的红线下面一行，结算出全年四个季度的借贷方发生额和年末余额，并标明 余额方向,在摘要栏内注明“本年发生额及余额”以及“本年合计”或“年结”字样，并在下向划通 栏双红线，表示“封账”。采用棋盘式总账和科目汇总表代总账的单位，年终结账时，应汇编 一张全年合计的棋盘式总账和科目汇总表。第七节会计账簿的更换与保管一以及会计账簿的更换年度结账后，必须按规定更换新账。总账以及日记账和大

13、部分明细账每年都应更换一次新账。 一些财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账以及应收账款明细账等，可以跨 年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账，以避免重复抄账 增加工作量。更换新账时，应将各账户的年末余额过入下一年度新账簿。在新账簿有关账户新账页的第一 行“余额”栏内，填上该账户上年的余额；同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。二以及账簿的保管会计账簿与会计凭证以及会计报表一样都是会计核算的重要档案资料，也是重要的经济档 案，必须按照国家会计档案管理办法的规定，妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后， 需要销毁的，应按照规定的审批程序报经批准后，再行销

14、毁。会计账簿的保管，既要做到安全以及完整，又要保证在需要的时候能从账簿中迅速查到所需 要的资料。为此，会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿启用及交接表” 装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本式账簿一起归档保管。会计基础2009年上海会计从业资格考试学习讲义一会计基础（二十四）第七章账务处理程序第一节 账务处理程序的意义和种类一以及账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证以及会计账簿以及会计报 表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类以及格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由 原始凭证到编制记账凭证以及登记明细分类账和总分类账以及编制会计报

15、表的工作程序和方法 等。科学以及合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算以及保证会计信 息处理过程科学以及严密以及有序地进行，保证会计记录的完整性以及正确性，提高会计工作 效率，提高会计信息质量都有重要意义。二以及账务处理程序的基本要求科学合理的账务处理程序应符合下列基本要求。1 .要结合本单位实际，适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，满足本单位组织会计核 算的要求。2 .要有利于全面以及及时以及正确地反映本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息， 满足投资者和债券人等外部和单位内部信息使用者的需要。3 .要有利于简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约会计核算工

16、作的人力以及物力和财力。 三以及账务处理程序的种类根据上述账务处理程序设计的基本要求，结合我国会计工作实际，目前，各单位采用的账务处 理程序主要有记账凭证账务处理程序以及汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程 序。第二节记账凭证账务处理程序一以及记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是指对发生的交易或事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记 账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是：在会 计核算中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处 理程序都是在此基础上发展形成的。二以及记账凭证账务处理的一般程序记账

17、凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记 账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理 程序，其一般程序是：1 .根据原始凭证编制原始凭证汇总表2 .根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3 .根据收款和付款的记账凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。4 .根据原始凭证以及原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5根据记账凭证逐笔登记总分类账。（与其他账务处理程序区别之处）6.期末，将库存现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核 对相符。7,期末，根据总分类账和明细分类账记录编

18、制会计报表。记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小以及经济业务量较少 的单位。三以及记账凭证账务处理程序实例四以及记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：1）账务处理程序简单明了，易于理解；2）总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账以及对账。缺点：登记总分类账的工作量较大。所以记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，交易或 事项量少的单位。在使用时，应尽量将原始凭证进行汇总，编制成汇总原始凭证，在根据汇总 原始凭证编制记账凭证。第三节汇总记账凭证账务处理程序一以及

19、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭 证分类汇总编制汇总收款凭证以及汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总 分类账的一种账务处理程序。其显著特点是：在会计核算中根据记账凭证编制汇总记账凭证， 并据以登记总分类账。二以及汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证 分类编制汇总收款凭证以及汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账 的一种账务处理程序。其一般程序是：L根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 .根据原始凭证或汇总原始凭证，

20、编制记账凭证；3 根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4 .根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；（与其他账务处理程序区别之处）6,根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（与其他账务处理程序区别之处）7.期末，现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;8,期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表0汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其 缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时, 编制汇

21、总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大以及经济业务较多的单位。三以及汇总记账凭证的编制方法（掌握内容，不作为考试要求）四以及汇总记账凭证账务处理程序下总账的格式及登记（掌握内容，不作为考试要求）五以及汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点是：1）记账凭证通过汇总记账凭证汇总后月末一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量，为及 时编制会计报表提供了条件；2）汇总记账凭证按照会计科目对应的关系归类以及汇总编制，能够明确的反映账户之间的对应 关系，便于查账以及用账。缺点：汇总转账凭证按每一贷方科目汇总编制，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算工 作的分工，而且当转账凭证较多时

22、，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大，交易或事项较多，特别是转账业务较少而收付业务较多的单位。第四节 科目汇总表账务处理程序一以及科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序它是根据记账凭证定期编制科目汇 总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是设置科目汇总表并 据以登记总账。二以及科目汇总表账务处理的一般程序L根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 .根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；3 根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4 .根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；5根据

23、各种记账凭证编制科目汇总表；（与其他账务处理程序区别之处）6 .根据科目汇总表登记总分类账；（与其他账务处理程序区别之处）7 .期末，现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符; 8,期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三以及科目汇总表的编制方法编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的 “会计科目”栏内；其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计其借方发生额和贷 方发生额，将其汇总金额填列在各相应会计科目的“借方”和贷方”栏内。按会计科目汇总后， 应分别加总全部会计科目“借方”和“贷方”发生额，进

24、行试算平衡。按汇总方式不同可分为两种: 1 ,全部汇总。是将一定时期（10天以及半月或一个月）的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表 内的汇总方式。2,分类汇总。是将一定时期（10天以及半月或一个月）的全部记账凭证分别按库存现金以及银 行存款收付款的记账凭证和转账凭证进行汇总。在实际工作中，编制科目汇总表时，可以设置“科目汇总表工作底稿”，先将本期记账凭证中各 总账科目的借方和贷方发生额在“科目汇总表工作底稿”中记录以及汇总，期末将“科目汇总表工 作底稿”中各总账科R的借方以及贷方发生额合计数分别抄在科R汇总表相应总账科R的“借 方”和“贷方”栏内，从而提高编制科目汇总表的及时性。四以及科目汇总表

25、账务处理程序下总账的登记在科目汇总表账务处理程序下，总账应根据科目汇总表登记。五以及科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围优点：1）科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量；2）通过编制科目汇总表，可对发生额进行试算平衡；3）简明易懂，方便易学。缺点是：科目汇总表不能反映账户之间的对应关系，不利于根据账簿记录检查和分析交易或事 项的来龙去脉，不便于查对账目。它适用范围较广，特别适用于规模大以及业务量多的大以及中型企业。会计基础2009年上海会计从业资格考试学习讲义一会计基础（二十五）第八章财产清查第一节财产清查的种类和一般程序一以及财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金以及实物资产

26、和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并查明 账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按照会计制度的要求，任何单位都必须通过账簿全面以及连续以及系统地反映财产的增减变动 和结存情况，并通过物资管理，保证账簿记录与实物以及款项相符。但客观情况十分复杂，许 多原因都会使账存数与实存数发生差异，主要包括以下几个方面：第一，由于自然条件的影响 或计量的尾差所发生的质量或数量的变化；第二，由于制度不严或工作人员的疏忽，造成计算 差错以及登记错误或霉烂变质损失；第三，由于营私舞弊以及贪污盗窃或非法侵占等不法行为 造成的损失。财产清查对于保证会计核算资料的真实和可靠，保护企业财产的安全与完整，充分挖掘企业物

27、资潜力，促进企业健全制度和遵守财经纪律等方面有着重要意义。（-）可以确保账实相符。保证会计核算资料的真实和完整通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，将实存数与账存数进行对比，如发现盘盈和盘亏, 及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实以及正确，为经济管理提供可靠的 数据资料。（二）可以加强物资管理。保护财产物资的安全与完整若在财产清查过程中发现财产损坏以及丢失以及被非法挪用，或被贪污盗窃等情况，就必须查 明各种财产的收发和保管制度的执行情况，采取措施，堵塞漏洞。在清查债权以及债务过程中. 也可以通过清理悬账悬案，加速资金结算和账款催收,避免坏账损失。（三）可以充分利用资金,挖掘财

28、产物资的潜力在清查过程中，必然要对各种财产物资的储备和利用情况加以核实，有利于采取措施，重新组 合，充分挖掘财产物资的利用潜力。（四）可以促进企业建立健全规章制度通过财产清查，企业可以对资金结算以及账务核算以及财产验收保管以及债权以及债务以及资 本金的管理等方面存在的问题，有针对性地进行调查研究，找出原因，采取措施，健全各项管 理制度，并促使企业认真贯彻执行，严格遵守财经纪律。二以及财产清查盘存制度财产物资的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制。（-）实地盘存制是指企业对各项财产物资，只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过对实物的盘 点来确定财产物资结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存

29、制度。其计算公式为：本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数实地盘存制的优点简便易行，但如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，从而 导致本期发出数也未必可靠。（二）永续盘存制是指企业对各项财产物资的收入和发出的数量及金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关 的账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式为： 期末账面结存数二期初账面结存数+本期收入数-本期发出数以上公式与实地盘存制的公式内容相同，但次序不同。实地盘存制是根据期末实存数倒挤出本 期发出数，而永续盘存制是减去本期实际发生数后结出期末实存数。后者手续比较严密，会计 账簿起到了实际控制财产物资收以

30、及付以及存的作用，有利于加强财产管理，因此为大多数企 业所应用。另外，由于永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录，且有原始凭证为依据，容 易追查差错的来龙去脉，也容易控制差错和非法行为的发生，是控制差错和制止非 法行为的有效方法。永续盘存制虽然实际记录了财产物资的收以及付以及存数量和金额，但账簿记录与实际盘存的 数量和金额，仍然有发生差异的可能。因此，即使是实行永续盘存制，也必须定期进行财产清 查，以确保账实相符。【例8-1】某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1 000元，本月购入甲商品950件，单 位成本1 000元；本期销售甲商品900件，期末经实地盘点，查明甲商品实存为80件，则按

31、照 永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：永续盘存制下销售甲商品的成本=1 000x900 = 900000 （元）月末甲商品账面余额=1000x50 + 1000x950-900000 = 100000 （元）实地盘存制下销售甲商品的成本=1000x50 + 1000x950-1000x80 = 920000 （元）从上面的计算可以看到，在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80 000元）和账 存金额（100 000元）不符。因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈以 及盘亏数额。在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈以及盘亏。实际上，盘亏金额20 0

32、00元（100 00080 000）,也作为本期耗用数额计算确认。在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。三以及财产清查的种类（一）按财产清查的对象和范围分为全面清查和局部清查。1 .全面清查全面清查是指对全部财产物资和往来款项等进行全面的盘点和查询。原则上讲，全面清查的范 围应包括资产以及负债和所有者权益的所有有关项目。以制造企业为例，全面清查的内容应包 括以下各项：（1）现金以及银行存款以及其他货币资金和银行借款。（2）各种机器设备以及房屋以及建筑物等固定资产。（3）各种原材料以及半成品以及产成品等流动资产。（4）各项在途材料以及在途商品及在途物资。（5）各种应收以及应付以及预收以及

33、预付款等往来款项。（6）接受或委托其他单位加工保管的材料和物资。（7）各种实收资本以及资本公积以及盈余公积等有关所有者权益项目。全面清查的内容多以及范围广以及投入的人力多，不可能经常进行，一般只用于年终结算前的 清查。当然，在某些特殊情况下，如企业破产以及合并以及改变隶属关系以及清产核资或单位 主要负责人调离工作岗位等，为了明确经济责任或核定资金，也要进行全面清查。2 .局部清查局部清查是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。其清查的主要对象是 流动性较大的财产，如现金以及原材料以及在产品和库存商品等。局部清查范围小，内容少， 涉及的人员较少，但专业性较强。主要包括以下各项：(

34、1)对于现金，应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结。(2)对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次。(3)对于原材料以及在产品和库存商品除年度清查外，每月应有计划地重点抽查，对于贵重的 财产物资，应每月清查盘点一次。(4)对于债权以及债务，应在年度内至少核对一至两次，如有问题应及时核对，及时解决。(-)按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。1 .定期清查定期清查是按预先确定的时间对财产物资所进行的清查。定期清查的对象和范围不定,可以是全 面清查也可以是局部清查，清查的目的是为了及时发现账实不符。调整错误，核实损益，保证 会计报表的真实与完整。定期清查通常在年末以及半年末

35、以及季末以及月末结账时进行。2 .不定期清查不定期清查是指事先没有规定清查时间，根据特殊需要而进行的临时性清查。不定期清查主要 在以下几种情况下进行：(1)为了明确经济责任，在财产物资或现金的保管人员发生变动时，对其经管的财产进行清查。(2)上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时，根据审查的要求和范围对财产 物资进行的清查，其目的往往是验证该单位会计资料的可靠性。(3)企业进行兼并以及破产或转移所有权时，对企业的财产进行清查，目的是摸清企业的家底。(4)发生自然灾害或贪污盗窃时,对受损的财产物资进行清查，目的是查清损失情况。上述定期清查以及不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查

36、，应根据实际需要来确定。 四以及财产清查的一般程序1 .建立财产清查组织。清查组织应由单位领导和财务会计以及业务以及仓库等有关部门的人员 组成，一般应由管理层研究制订财产清查计划，确定工作进度和方式方法。2 .组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律以及法规和相关业务知识，以提高财产清查 工作的质量。3,确定清查对象以及范围，明确清查任务。4 .制定清查方案，具体安排清查内容以及时间以及步骤以及方法，以及必要的清查前准备。5 .清查时本着先清查数量以及核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6,填制盘存清单。清查人员要做好盘点记录，填制盘存清单，列明所查财产物资的实存数量和 款项及债权债务

37、的实有数额。7 根据盘存清单填制实物以及往来账项清查结果报告表。第二节财产清查的方法一以及货币资金的清查方法货币资金包括库存现金以及银行存款和其他货币资金。对货币资金的清查主要是库存现金和银 行存款。（一）库存现金的清查对库存现金的清查，主要是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的 账面余额核对，以查明盈亏情况。在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，一般由盘点人员和出纳员共同进 行。盘点时.要求出纳人员将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在 “库存现金盘点报告表的“账存金额”栏，以便查证账实是否相符。对于尚未入账的临时性借条 及暂未领取

38、的代保管现金均不得计人实存数；对存放在不同地点的现金备用金,应同时盘点。盘 点后编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章方可生效。“库存现金盘点报 告表”的格式见表。库存现金盘点报告表单位名称：年 月曰对比结果实存金额账存金额盘盈 盘亏 备注盘点人（签章）：出纳员（签章）：盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库以及坐支现金和库存现金超过限 额等情况，应在备注栏中说明。（二）银行存款的清查对银行存款的清查，一般采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位的银行存款日记账 与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明账实是否相符。由于银行存款收付业务很多，企业和银行入账

39、时间又各不相同，往往会出现企业的银行存款日 记账数额和银行对账单数额不符的情况，这主要是由两种原因引起的：一是一方或双方记账错 误，如错记以及漏记以及串户记账等；二是存在未达账项。未达账项是指单位或银行一方已经记账，而另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。未 达账项有以下四种情况：（1）单位已记银行存款增加I,而开户银行尚未记账。例如，企业销售产品收到支票，送存银行 后即可根据银行盖章后返回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后 再记增加。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记增加的款项。（2）单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。例如，企业

40、开出一张支票支付购料款，企 业可根据支票存根登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少o 如果此时对账，就会出现企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记减少的款项。（3）开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。例如，外地某单位给本企业汇来款项，银 行收到汇款单后，马上登记企业存款增加，而企业由于尚未收到收账通知尚未登记银行存款增 加。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款增加，而单位尚未记增加的款项。（4）开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账。例如，银行收取企业借款的利息，银行已 从单位存款账户中收取并已记作单位存款减少，而单位尚未接到银行的计付利息通知单，尚未 记

41、作银行存款的减少。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款减少，而单位尚未记账的款 项。“银行存款余额调节表”的编制方法，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额 的基础上，分别补记对方已记账而本方尚未记账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余 额是否相等。如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账 项造成的；如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，予 以更正。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。【例8-2某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元，银行对账单的余额为1 050 000元，经

42、逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚 未记账； 企业月末开出转账支票4 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账，银行尚未记账;银行代企业收入销货款133 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，因而来记账；银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计 付利息通知单。因而末记账。银行存款余额调节表存款种类：结算户存款2009年3月31日项目 金额 项目 金额企业账面存款余额920 000银行对账单存款余额1 050 000加：银行已记增加，企业尚未入账的账

43、项减：银行已记减少，企业尚未记账的账项133 0001 500 力口：企业已记增加，银行尚未入账的账项减：企业已记减少，银行尚未记账的账项6 0004 500调节后的存款余额1 051 500调节后的存款余额1 051 500调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款 数额。需要注意的是：未达账项不是错账以及漏账，只应在银行存款余额调节表中进行调节， 而不能据以进行任何的账务处理，待收到有关结算凭证之后（即由未达账项变成已达账项），再 与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。二以及实物资产的清查方法实物资产清查包括对原材料以及在产品以及库存商品及固定资产等

44、财产物资的清查。对这些物 资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏以及变质等 情况。不同的物资应该采取不同的盘点方式。1 对于成件堆放以及包装完整的财产物资，可以按大件清点，必要时可以抽查清点。2对于散装分散的物资，可以采取移位盘点以及过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘。3对于大量成堆以及难以清点的物资，可以采取量方以及计尺等技术推算盘点的方法。4.对房屋及机器设备等，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明其使用情况，以发现其利 用和保管上存在的问题。在清查过程中，实物保管员必须在场，以明确经济责任。清查盘点后，应如实填写“盘存单”， 并由盘点人和实物保管员签章

45、。盘存单格式见下表。盘存单单位名称：编号：盘点时间：财产类别：存放地点：编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注利润。二以及实收资本（股本）与资本公积的核算（一）实收资本（股本）的核算1 .实收资本（股本）的概念实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同以及协议的约定，实际投入企业的资金。 它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业接受 各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除法律以及法规有规定外，不得随意 抽回。企业在经营过程中实现的收入以及发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈以及盘 亏等都

46、不得直接增减投入资本。2 .实收资本的确认和计量企业收到各方投资者投入资本金，其入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要 的问题。总体来说，投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资，应 以实际收到的货币资金额入账；对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定 的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外；对于实际收到的货币资金额或投资各 方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应作为资本溢价，计入资本公积。为了反映企业实收资本的形成及其增减变动，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有 者权益类，用来核算所有者投入企业的资本金，其贷方登记所有者投入企业

47、资本金的增加或 以资本公积以及盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余 额在贷方，表示企业资本金的实有额。企业应按照不同的投资者设置明细账户，进行明细核 算。例4-75某有限责任公司接受投资单位的投资2 000 000元，款项通过银行收妥。应作会 计分录如下：借：银行存款2 000 000贷：实收资本2 000 000（二）资本公积的核算1 .资本公积的概念资本公积是投资者投入企业的资金金额或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册 资本中所占的份额的部分。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，是一种准资本，是资 本的一种储备形式。资本公积的来源：所有者投入资本超过法定资本份额的部分形成的资本溢价；直接 计入所有者权益的利得或损失。资本公积的用途：主要用于转增资本，即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资 本，按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。2 .资本公积的核算为了反映和监督资本公积的增减变动及结余的情况，会计上应设置“资本公积”账户。该 账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数, 借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末 结余数。该账户应设置“资本溢价和其他资本公积两个明细账户。例4-76某有限责任公司接受某