2023年-企业财务会计制度规范.docx

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1、企业会计制度第一章总则第一条为了规范企业的会计核算，真实以及完整地提供会计信 息，根据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规，制 定本制度。第二条除不对外筹集资金以及经营规模较小的企业，以及金融 保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同）， 执行本制度。第三条企业应当根据有关会计法律以及行政法规和本制度的规 定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于 本企业的会计核算办法。第四条 企业填制会计凭证以及登记会计账簿以及管理会计档案 等要求，按照中华人民共和国会计法以及会计基础工作规范 和会计档案管理办法的规定执行。第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事

2、项为对象，记录 和反映企业本身的各项生产经营活动。第六条会计核算应当以企业持续以及正常的生产经营活动为前提。如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收 债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中 进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债 权进行会计处理。本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依未 来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。（五）企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据，下同）计 提坏账准备。坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照

3、减去已计 提的坏账准备后的净额反映。第十九条 待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后 各期分别负担的以及分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低 值易耗品摊销以及预付保险费以及一次性购买印花税票和一次性购 买印花税税额较大需分摊的数额等。待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本以及 费用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一 次全部转入当期成本以及费用，不得再留待以后期间摊销。待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。第二十条存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售, 或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料 或物料等，包括

4、各类材料以及商品以及在产品以及半成品以及产成品 等。存货应当按照以下原则核算。（一）存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下 方法确定：1 .购入的存货，按买价加运输费以及装卸费以及保险费以及包装 费以及仓储费等费用以及运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整 理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的 税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费以及装卸费以及保险 费以及包装费以及仓储费等费用以及运输途中的合理损耗以及入库 前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。2 .自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成

5、本。3 .委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品 以及加工费以及运输费以及装卸费和保险费等费用以及按规定应计 入成本的税金，作为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价以及加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。4 .投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。5 .接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票以及报关单以及有关协议） 的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价 格估计的金额

6、，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预 计未来现金流量现值，作为实际成本：6 .企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或 以应收债权换入存货的。按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值 税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及 补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税 进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。7 .以非货币性交易换

7、入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵 扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成 本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税 进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补 价后的余额，作为实际成本；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税 进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。8 .盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。（二）按照计划成本（或售价，下同）进行存货核算的企业，对 存货的计划成本和实际成本之间的差异，应当单独核算。（三）须用或发

8、出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进 先出法以及加权平均法以及移动平均法以及个别计价法或后进先出 法等确定其实际成本；按照计划成本核算的，应按期结转其应负担的 成本差异，将计划成本调整为实际成本。低值易耗品和周转使用的包装物以及周转材料等应在领用时摊 销，摊销方法可以采用一次摊销或者分次摊销。（四）存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与 账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结 账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货， 在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管

9、理费 用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提 供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出 说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额 调整会计报表相关项目的年初数。（五）企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量， 对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。第二节长期投资第二十一条长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有 时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资以及不能变现 或不准备随时变现的债券以及长期债权投资和其他长期

10、投资。长期投资应当单独进行核算，并在资产负债表中单列项目反映。第二十二条长期股权投资应当按照以下原则核算:（一）长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始 投资成本按以下方法确定：1 .以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支 付的税金以及手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的 价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已 宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。2 .企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股 权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值 加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，

11、按以下规 定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支 付的相关税费，作为初始投资成本；（2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应 支付的相关税费，作为初始投资成本。3 .以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下 规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本;（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。4 .通过行

12、政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价 值，作为初始投资成本。（二）企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本 法或权益法核算。企业对被投资单位无控制以及无共同控制且无重大 影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有 控制以及共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。 通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20% 或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法 核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下， 或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上， 但不具有重大影响的，应

13、当采用成本法核算。（三）采用成本法核算时，除追加投资以及将应分得的现金股利 或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保 持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。 企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生 的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金 股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账 面价值。（四）采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资 企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差 额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规

14、定了投资期限的，按投资期限 摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单 位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投 资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于 10年的期限摊销。采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应 分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律以 及法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企 业支付的承包利润以及外商投资企业按规定按照净利润的一定比例 计提作为负债的职工奖励及福利基金等），调整投资的账面价值，并 作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计 算

15、应分得的部分，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生 的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后 各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损 分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价 值。企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。（五）企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改 为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制以及共同控制或对被投 资单位实施重大影响时，按股权投资的账

16、面价值作为初始投资成本, 初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权 投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制以及共同控 制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按 投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润 或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本 的收回，冲减投资的账面价值。（六）企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短 期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始 投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长 期投资进行会计处理

17、。（七）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的 差额，作为当期投资损益。第二十三条长期债权投资应当按照以下原则核算:(一)长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始 投资成本。初始投资成本按以下方法确定：1 .以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税 金以及手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息, 作为初始投资成本。如果所支付的税金以及手续费等相关费用金额较 小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。2 .企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债 权投资，或以应收债权换入长期债权投资的，应按应收债权的账面价 值，加上应支付的相

18、关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按 以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支 付的相关税费，作为初始投资成本；(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应 支付的相关税费，作为初始投资成本。3 .以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下 规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本;第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务 会

19、计报告。会计期间分为年度以及半年度以及季度和月度。年度以及 半年度以及季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度以及季度和月 度均称为会计中期。本制度所称的期末和定期，是指月末以及季末以及半年末和年末。第八条 企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业以及可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为 人民币。第九条企业的会计记账采用借贷记账法。第十条 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计 记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内 的外商投资企业以及

20、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时 使用一种外国文字。第十一条 企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况以及经营成果和现金流量。（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税 费和补价，作为初始投资成本。（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认 利息收入。长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债 券利息以及未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券 面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存 续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法,

21、 也可以采用实际利率法。（三）持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及 转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利， 将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金 后的余额，作为股权投资的初始投资成本。（四）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资 账面价值的差额，作为当期投资损益。第二十四条企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可 收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长 期投资减值准备。在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。第三节固定资产第二十五条固定资产，是指企业使用期限超过1年

22、的房屋以及 建筑物以及机器以及机械以及运输工具以及其他与生产以及经营有 关的设备以及器具以及工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单 位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定 资产。第二十六条 企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情 况，制定适合于本企业的固定资产目录以及分类方法以及每类或每项 固定资产的折旧年限以及折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录以及分类方法以及每类或每项固定资 产的预计使用年限以及预计净残值以及折旧方法等，应当编制成册， 并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似 机构批准，按照法律以及行政法规的规定

23、报送有关各方备案，同时备 置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外 报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录以及分类方法以及预 计净残值以及预计使用年限以及折旧方法等，经确定不得随意变更, 如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并 在会计报表附注中予以说明。未作为固定资产管理的工具以及器具等，作为低值易耗品核算。第二十七条固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得 时的成本包括买价以及进口关税以及运输和保险等相关费用，以及为 使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的 成本应当根据具体情况分别确定：（一）购置的不需要经过建造过程即可

24、使用的固定资产，技实际 支付的买价以及包装费以及运输费以及安装成本以及交纳的有关税 金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款, 冲减固定资产的入账价值。（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的全部支出，作为入账价值。（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入 账价值。（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价 值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。本制度所称的最低租赁付款额,是指在租赁期内，企业（承租人） 应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）, 加上由企业（承租人）

25、或与其有关的第三方担保的资产余值。但是, 如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将 远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以 合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括 在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产 的公允价值。企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租 人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应 采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和 租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折 现率。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30

26、%的，在租 赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。（五）在原有固定资产的基础上进行改建以及扩建的，按原固定 资产的账面价值，加上由于改建以及扩建而使该项资产达到预定可使 用状态前发生的支出，减去改建以及扩建过程中发生的变价收入，作 为入账价值。（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定 资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应 支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让 的固定资产的入账价值：1 .收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的 相关税费，作为入账价值；2 .支付补价的，按应收债权的账面价值加上支

27、付的补价和应支付 的相关税费，作为入账价值。（七）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确 定换入固定资产的入账价值：1 .收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支 付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；2 .支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和 补价，作为入账价值。（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1 .捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的 相关税费，作为入账价值。2 .捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产

28、存在活跃市场的，按同类或类似固定 资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费，作为入账价值;（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按 该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减 去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（十）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上 发生的运输费以及安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳 的契

29、税以及耕地占用税以及车辆购置税等相关税费。第二十八条企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支 付的买价以及增值税额以及运输费以及保险费等相关费用，作为实际 成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实 际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额 的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的 库存材料。盘盈以及盘亏以及报废以及毁损的工程物资，减去保险公司以及过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工 程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。第二十九条企业的在建工程，包括施工前

30、期准备以及正在施工 中的建筑工程以及安装工程以及技术改造工程以及大修理工程等。工 程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核 /Mr 舁。在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。第三十条 企业的自营工程，应当按照直接材料以及直接工资以 及直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的 工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值以及工程安 装费用以及工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。第三十一条工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的 净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态 前所取得的试运转过程中形成的以及能够

31、对外销售的产品，其发生的 成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入 或按预计售价冲减工程成本。第三十二条在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残 料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或 毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。第三十三条所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未 办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算 以及造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本 制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了 竣工决算手续后再作调整。

32、第三十四条下列固定资产应当计提折旧：（一）房屋和建筑物；（二）在用的机器设备以及仪器仪表以及运输工具以及工具器具;（三）季节性停用以及大修理停用的固定资产；（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣 工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的 折旧额，作为调整当月的成本以及费用处理。如果在年度内尚未办理 竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣 工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提 的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。第三十五条下列固定资产不计提折旧:（一）房屋以及建筑物

33、以外的未使用以及不需用固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）已提足折旧继续使用的固定资产；（四）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。第三十六条 企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地 确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展以及环 境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折 旧的依据。同时，按照法律以及行政法规的规定报送有关各方备案, 并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并 对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计 净残值以及折旧方法等，

34、一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应 当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中 予以说明。固定资产折旧方法可以采用年限平均法以及工作量法以及年数 总和法以及双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。 如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账 价值以及预计尚可使用年限，预计净残值，按选用的折旧方法计提折 IHo融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折 旧政策。能够合理确定租赁期届满时

35、将会取得租赁资产所有权的，应 当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时 能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限 两者中较短的期间内计提折旧。第三十七条 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产， 当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提 折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提 前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足 该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去 预计残值加上预计清理费用。第三十八条企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用 可以来用预

36、提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的，应当 在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计（二）企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不 应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况以及经 营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（四）企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变 更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由以及变更的累积影响数， 以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（五）企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计 指标应当口径一致以及相互可比。（六）企

37、业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（七）企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便 于理解和利用。（八）企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经 实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应 当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（九）企业在进行会计核算时，收入与其成本以及费用应当相互 配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本以及费用，应当 在该会计期间内确认。入有关的成本以及费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的 大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本以及费用

38、。固定资产日常修理费用，直接计入当期成本以及费用。第三十九条由于出售以及报废或者毁损等原因而发生的固定资 产清理净损益，计入当期营业外收支。第四十条 企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。 对盘盈以及盘亏以及毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告， 并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议 或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入 当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公 司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈以及盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的, 在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，

39、并在会计报表附 注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应 按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第四十一条 企业对固定资产的购建以及出售以及清理以及报废 和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或 者固定资产卡片）进行明细核算。第四十二条企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收 回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定 资产减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减 项反映。第四节无形资产和其他资产第四十三条无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务以及 出租给他人以及或为管理目的而持有的以及没有实物形态的非

40、货币 供长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可 辨认无形资产包括专利权以及非专利技术以及商标权以及著作权以 及土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不 能作为无形资产。第四十四条企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取 得时的实际成本应按以下方法确定：（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际 成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该 无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形

41、 资产，或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应 支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让 的无形资产的实际成本：L收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的 相关税费，作为实际成本；2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付 的相关税费，作为实际成本。（四）以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确 定换入无形资产的实际成本：1 .收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支 付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；2 .支付补价的，接换出资产的账

42、面价值加上应支付的相关税费和 补价，作为实际成本。（五）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：1 .捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2 .捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形 资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费，作为实际成本;（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的 无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。第四十五条自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依 法取得时发生的注册费以及聘请律师费等费用，作为无形资产的实际 成本。在研究

43、与开发过程中发生的材料费用以及直接参与开发人员的 工资及福利费以及开发过程中发生的租金以及借款费用等，直接计入 当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功 并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资 本化。第四十六条无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期 平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年 限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定:（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限;（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限 不应超过法律规定的有效年限；（三

44、）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年 限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销 年限不应超过10年。第四十七条 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用 权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度 规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用 权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时, 将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。第四十八条企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产 的账面价值之间的差额，计入当期损益。企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入

45、确认原则确认所 取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。第四十九条无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量, 对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。第五十条其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期 待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不 含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出以及租入固定资产的 改良支出等。应当由本期负担的借款利息以及租金等，不得作为长期 待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均 摊销。大修理费用采用待摊方式

46、的，应当将发生的大修理费用在下一 次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁 资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应 当在受益期内平均摊销。股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相 关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的 溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损 益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平 均摊销，计入损益。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起次计入开始生产经营当 月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会

47、计期间受益的，应当将尚 未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。第五节资产减值第五十一条企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资 产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可 能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。 如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的, 应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性 质以及调整金额，以及对企业财务状况以及经营成果的影响。第五十二条企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短 期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当

48、计提短 期投资跌价准备。企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况, 分别采用按投资总体以及投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某 项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投 资为基础计算并确定计提的跌价准备。企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的 减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产 的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的 现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所 发生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言，可收回金额是指 投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预 计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投 资所得价款减去所发生的相关税费后的金额。