2023年-基础会计笔记2.docx

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1、第一章总论第一节会计的产生与发展一.会计的产生1 .是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生2 .产生的两个前提条件：出现剩余产品和生产社会化3 .产生的必要性：生产的需要；资源的稀缺性的需要；生产专业化的需要二.会计的发展（一）古代会计（古 T494复式簿记）：发展缓慢，没有形成统一的计量单位，单式簿记, 没有形成单独的学科。1 .西周时期，“会计” 一词最早出现在中国。零星算之为“计”“会计”即“月计岁会”y总和算之为“会”2 .西汉时期，中国产生“三柱合算法”公式：入一去=余I I I本期收入本期支出本期结余3 .唐宋时期，中国产生“四柱结算法”公式：旧管+新收=开除+实在。 （期初

2、结存本期收入 本期支出期末结存4 .明末清初，中国创建复式记账法一一 “龙门账”公式：进一缴=存一该，+0+收入 支出 资产以及债务 负债以及投资（二）近代会计（复式簿记运用 20c40年代）会计史上的两大里程碑：1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利（会计之父）出版了算 术.几何.比与比例概要。1854年，英国苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，会计职业出现。（三）现代会计（20C40年代一今）1 .管理会计体系形成，分为财务会计和管理会计。2 .会计信息系统形成。3 .会计准则首先在美国颁布。三.会计的产生与发展1 .附带职能f独立职能- 独立学科2 .实物计量 一货币的综合计量3 .原始计录与计

3、量一 单式记账复式记账一 目标管理4 .手工操作f 机械操作电算化第二节会计的涵义会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，对企事业以及机关单位或其他经济组织的 经济活动进行连续以及系统以及全面地反映和监督的一项经济管理活动。二.会计的属性（性质）技术性（自然性）：反映生产力的技术与组织的需求，与生产力相联系。Y社会性：反映单位经济管理活动，与生产关系相联系。年度：4个月内第三节会计要素确认以及计量及其要求一.会计要素确认与计量的含义（一）会计确认lo定义：指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财 务报告的过程，是财务会计的一项重要报告会计确认主要涉及以下四个问题：哪些经济

4、业务应该输入会计信息系统经济业务何时应该输入会计信息系统经济业务属于什么会计要素会计信息如何输出会计信息系统2.确认的分类（1）初始确认定义：是对进入会计核算系统的原始经济信息进行的确认（2）后续确认定义：是对会计核算系统输出的会计信息进行的确认可定义性：要求所确认的各个项目，应符合会计要素的定义可计量性：要求所确认的对象，必须能够用货币计量确认标准可靠性：要求所确认的经济信息是如实的，可验证的和不偏不倚的 、相关性：要求所确认的财务信息能与会计信息使用者的决策相关（二）会计计量1 .定义：是指确定会计确认中用以描述某一交易和事项的金额的会计程序会计计最中最主要的问题是如何选择计吊单位和计最属

5、性2 .计量单位货币计量：主要单位实物计量：辅助单位【劳动计量：辅助单位3 .计量属性历史成本：按照当时的金额记账重置成本：按照现在的金额记账可变现净值：按照现在处置净额记账现值：按照将来处置价值折合为现在金额记账一公允价值：按照公平交易的金额记账总结：1 .历史成本其特点是从购置的角度，采用的是当时价格进行计量2 .重置成本其特点是从购置的角度，采用的是现时价格进行计量3 .可变现净值是从销售的角度，采用现时价格进行计量，使用于存货4 .现值是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产5 .公允价值4.计最属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成

6、本以及 可变现净值以及现值以及公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能 够取得并可靠计量二.会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出收益性支出：支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期内），确认为费用，反映 在利润表中资本性支出：支出的效益长于一个会计年度（或一个营业周期内），确认为资产, 反映在资产负债表中（二）收入与费用配比企业进行会计核算时，收入与其成本以及费用应当相互配比，同一会计期间内的 各项收入与其相关的成本以及费用应当在会计期间内确认两层含义：J因果配比时间配比（三）历史成本计量指企业的各项财产物资应当按取得或构建时的支出进行计价第四节权责发生制与收付实现制是

7、收入与费用会计处理的基础两种制度产生的原因是会计分期一.收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入与费用的依据，支出与收入均以实际款项的收付 时间为准二.权责发生制凡是属于本期实现的收入与费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本 期的收入和费用入账我国规定企业：权责发生制行政单位：收付实现制事业单位：收付实现制第四章账户与复式记账第一节会计科目与会计账户一.会计科目（-）定义：对会计对象的具体内容进行分类的项n（-）设置会计科目的意义和原则1 .设置会计科目的意义是复式记账的基础 是编制记账凭证的基础 为成本计算和财产清查创造了条件 为编制报表提供了方便2 .设置会计科目的原则 既要结合

8、会计对象的特点，又要符合经济管理的要求既要符合对外报告要求，又要满足内部经济管理的要求 应保持相对的稳定性 统一性与灵活性相结合 简单适用，称谓规范（三）会计科目的分类1 .按反映的经济内容分类科目体系（按会计要素分）会计要素科目体系（实务中）资产类科目资产资产类科目负债类科目负债负债类科目所有者权益类科目所有者权益所有者权益类科目（将利润放 入所有者权益类科目）费用类科目费用成本类科目收入类科目收入类损益类科目利润类科目利润类2 .按提供指标详细程度的分类总分类科目（一级科目）I（二级科目I明细分类科目I三级科目二.会计账户（一）账户概述1 .定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结

9、构以及用于分类反映会计要素 增减变动及其结果的载体2 .设置依据：会计科目3 .基本特征：具有一定格式4 .主要作用：川来记录经济业务的载体之一5 .是会计核算的一种专门方法（二）账户的基本结构和完整内容1 .账户的基本结构（账户名称由三部分组成账户方向账户余额账户基本结构的简化形式一一 “T”形账户余额（或余额）（贷）（借）账户名称2 .会计账户的完整内容科目名称以及日期以及摘要以及凭证号码以及金额 （三）账户的分类1 .按其反映的经济内容不同分2 .按其所提供的信息详细程度不同三.会计科目与会计账户的关系会计账户会计科目相同会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映经济内容i致联系是根据会计

10、科目开设的，是会 计科目的运用是设置会计账户的依据，是会 计账户的名称区别具有一定结构;能具体反映会 计要素增减变动情况只是会计要素具体内容的分 类，本身无结构第二节复式记账原理记账方法概述记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法（记账原理记账方法的内容包括卜己账符号记账规则.试算平衡方法单式记账法r借贷记账法记账方法的类型j复式记账法，增减记账法I收付记账法一.单式记账法二.复式记账法1 .概念：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记, 借以反映会计对象具体内容增减变化的一种方法2 .理论依据：资金运动的内在规律性3 .基

11、本原则以会计等式为基础 每项经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中等额登记 按经济业务对会计等式影响的四种类型记录 定期汇总的全部账户记录必须平衡4 .评价能够全面地反映经济业务的过程和结果，对账户能够进行核对，是一种科学的记账方 法5 .分类”收付增减借贷（我国规定采用）第三节借贷记账法一 .借贷记账法的产生和含义含义：以“借”和“贷”作为记账符号以及对每笔经济业务在两个或两个以上相互联 系的账户中，以相反的方向，相等的金额而进行记录的一种方法。复式记账法的一种二 .借贷记账法的内容1.以“借”“贷”二字作为记账符号主要作用一一表示增加或减少符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义资

12、费负所收利借增增减减减减贷减减增增增增2 .账户要划分类别和结构含义：增加额以及减少额和余额在账户中的登记方法3 .记账规则有借就有贷借贷必相等4 .试算平衡定义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查 账户记录的正确性以及完整性两种试算平衡：发生额试算平衡法和余额试算平衡法（1）发生额试算平衡法理论依据平衡公式有借就有贷全部账户本期=全部账户本期借贷必相等借方发生额计数贷方发生额计数（2）余额试算平衡法理论依据 平衡公式资产=负债+所有者权益全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计数贷方余额合计数三.账户对应关系和会计分录（-）对应账户定义:存在着对

13、应关系的账户账户对应关系：是指运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借以及应贷 的相互关系账户对应关系作用：了解经济业务的内容判明经济业务处理的合理性和合法性（二）会计分录1 .含义：简称分录，指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方 向和金额的一种记录在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上2 .编制会计分录的基本步骤3.会计分录的内容以及格式及书写要求 记账方向内研账户名称金额上借下贷借以及贷错开一格书写要求金额错开排列金额后不必写单位4.会计分录的种类简单会计分录借一贷的会计分录复合会计分录一一由两个以上账户所组成的会计分录注意：一笔业务能用亚合会计分录反映的，

14、不要硬拆为简单分录多笔不相关的业务不能硬编写成复合会计分录第四节总分类账户和明细分类账户一 .总分类账户和明细分类账户的设置及其关系总分类账户（一级账户）：按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提 供总括核算资料的账户明细分类账户：是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户联系：总帐与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内 容是相同的二者关系区别：总帐提供的是总括指标，对所属明细账户起统领作用，明细账提供详 细指标，对总帐起辅助补充的作用二 .总帐与明细账之间的平行登记1 .平行登记的含义：经济业务发生后，既在有关的总账户中进行登记，又要在所属的明 细分类账

15、户中登记的做法区别：提供资料的详细程度不同联系：反映的对象相同作用不同反映的依据相同相互补充2 .要点同依据以及同期间以及同方向以及同金额3 .数量平衡关系总帐期初（末）余额=所属明细账期初（末）金额之后总帐借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之后第五章企业基本经济业务的核算第一节制造业企业主要主要经济业务概述1 .资金筹集业务材料采购：计算采购成本2 .供应过程业务构建固定资产：进行设备安装，计算安装成本I办理货款结算3 .产品生产经济业务组织产品生产：消耗设备以及材料以及人工计算并结转完工产品成本4 .产品销售经济业务销售产品取得收入：结算销售产品货款计算并结转销售产品成本：计算缴纳税

16、金5 .利润形成及其分配经济业务核算利润或亏损：分配利润支付已分配利润以及缴纳税金以及奖金即退出业务第二节筹资业务的核算”投资者收入：所有者权益资金来源、债权人借入：负债一.投入资金业务的核算”实收资本（股本）=注册资本投入资金、资本公积：资本或股本溢价（一）实收资本1 .含义：指企业的投资者按照企业章程或合同以及协议的约定，实际投入企业的资本以 及按照有关规定由资本公积金以及盈余公积金转为资本的资金2 .分类:/按投资主体不同：国家资本以及法人以及个人以及外商按投入资本形态不同：货币资金以及实物资产以及无形资产以及有价证券3 .实收资本入账价值货币资本一一按实际收到的投资额入账“以投资双方确

17、认的价值入账其他资本一一以投资方该资产的账面价值入账4 .实收资本的会计核算（1）账户设置：实收资本一一所有者权益类收到投资减少资本转增资本期末实有资本余额（2）帐务处理收到货币资金：按实收金额入账收到实物资产：按协议价以及评估价入账收到无形资产：按协议价以及评估价入账（二）资本公积1 .含义：是投资者或他人投入到企业以及所有权归属投资者并且金额上超过法定资本 部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分2 .来源及用途r资本（股本）溢价来源资本公积直接计入资本公积的利得和损失用途一一转增资本：投资比例转增3 .会计核算（1）账户设置：资本公积一一所有者权益类资本公积增加转增资本期末实有资本公积

18、余额（2）帐务处理资本溢价的核算二.借入资金业务的核算短期借款借入资金,、长期借款（-）短期借款1 .含义：指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构 等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款目的：为满足流动资金需要而借款2 .短期借款利息确认与计量（1）计量：利息=本金X利率X期限月利率=年利率+12利率-、日利率=年利率+ 360（2）确认：利息均计入当期损益（借记“财务费用”）按利息支付方式不同：按月度支付：贷记“银行存款”账户按季度或半年支付：每月预提时贷记“应付利息”账户3.会计核算（1）账户设置：短期借款一一负债类应付利息一一负债类偿还本金额借入本金额支

19、付利息预提借款利息期末短期借款余额期末尚未支付的利息财务费用一一费用类借款利息费用银行手续费存款利息收入期末结账至本年利润00（二）长期借款1 .含义：是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营 业周期以上的各种借款目的：与购置固定资产等资本性支出有关2 .长期借款利息费用的确认与计量（1）计量：利息=本金X利率X期限（2）确认：固定资产达到预定可使用状态前一一资本化：记入“在建工程”等固定资产达到预定可使用状态后一一费用化：记入“财务费用”3 .会计核算（1）账户设置：长期借款一一负债类借入本金额偿还本金及利息预提一次还本付息的利息 尚未偿还的本金及利息（2）账务处理

20、在建工程成本支出工程完工投入使用未完工的工程成本在建工程一一资产类第三节供应过程业务的核算”购建固定资产主要业务、材料采购一.购建固定资产（-）固定资产的含义：是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物以及机器设 备以及运输车辆以及工具以及器具等（-）固定资产的入账价值一一按实际成本计价（达到预定可使用状态前的合理的以及必 须的实际支出）实际成本=买价+税金+购货费用+安置费等补充:增值税1 .含义：是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其 取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2 .征收对象：增值额（有形动产）3 .纳税义务人：一般纳税

21、人以及小规模纳税人一般纳税人：17%以及13%4 .税率一、小规模纳税人：3%5 .应纳税额（一般纳税人）计算一一购进扣税法应纳税额=销项税额一进项税额销项税额=销售额X税率进项税额：购进货物以及接受劳务已经支付的增值税额6 ：09年起，增值税应记入固定资产的货物有：.自有的应征消费税的摩托车以及汽车以及游艇不动产和不动产在建工程（三）固定资产的会计核算1 .账户设置：固定资产一一资产类在建工程一一资产类固定资产原价增加|购建工程成本支出固定资产原价减少工程完工投入使用未完工的工程成本固定资产原价余额应交税费应交增值税一一负债类进项税额（购买材料时已经交纳数）俏项税额（销售产品时应当交纳数）留

22、底下期抵扣的税额当期应交的税额2 .账务处理不需要安装的固定资产：“固定资产”核算需要安装的固定资产：“在建工科产“固定资产”二.采购原材料（一）含义：原材料指原料和主要材料（二）原料采购实际成本组成=买价+采购费用 运杂费包括1途中合理损耗采购费用，I入库前的挑选整理费伊内零星运杂费不包播廉购人员差旅费采购费用的分配方法：采购费用合计额采购费用分配率二非配标准合计数分配标准：材料的价值以及重量以及体积（三）原材料的核算f按实际成本计价核算核算方阕I按计划成本计价核算1.按实际成本计价核算 （1）账户设置：在途物质一一资产类材料买价材料入库成本采购费用在途物质成本原材料一丁资产类 入库材料实际

23、成本-库材料实际成本库存结余材料实际成本应付账款负债类预付账款资产类收到材料冲销预付款偿还款项应付款项增加预付货款额尚未支付款项的余额补付货款额预付大于应付货款金额应付大于预付货款金额应付的买价备注：应付账款包同应付的税金一对方代垫的运杂费三.会计学及其分支1 .含义：是人们在长期会计工作的实践中，经过不断的探索和总结，逐渐形成的专门研究会 计原理与方法的一门应用性学科，它属于管理学科。2 .分支（P6）第三节会计的职能与目标一.会计的职能（即内在功能）1 .核算（反映）职能提供会计信息四个程序：确认以及计量以及记录以及报告确认计量（算帐）报告|转换实现条件三个阶段：记账以及算帐以及报账输入

24、记录（记账）输出（报账）特点：以货币作为主要计量单位；反映过去已经发生的经济活动；完整性，连续性和 系统性。2 .监督职能*经济业务的真实性监督内容，财务收支的合法性.公共财产的完整性强制性和严肃性特点 连续性完整性会计核算是会计监督的基础3 .二者关系：辩证统一 ,L会计监督是会计核算质量的保证4 .派生职能：预测经济前景；参与经济决策；评价经营业绩等。二.会计的目标1 .会计目标：设置会计的目的与要求基本目标：提高经济效益2 .两个层次彳why 为什么提供会计信息？决策的需要.具体目标：提供会计信息（4V） who 向谁提供会计信息？信息使用者4W J what提供什么会计信息？财务状况以

25、及 经j营成果以及现金流How -怎样提供会计信息？财务会计报告决策有用观：强调反映信息及时相关性 3.两种学术观点1受托责任观：强调反映信息可靠性我过会计准则观点是以上两种观点的统一第四节会计的任务和作用一 .会计的任务（会计的职能具体化）积极二 .会计的作用I消极：会计信息失真第五节会计的方法一.会计方法体系应付票眄一一负债类 兑现商业汇票|签发商业汇票实际缴纳的计算出的应交各项税额而未交的税费多交的税费未交的税费应交税费一一负债类尚未到期商业汇票的结余额（2）账务处理现款结算采购赊购预付货款采购商业汇票结算采购2.按计划成本计价核算（1）计划成本计价的含义：材料按计划成本计价进行核算，就

26、是材料的收以及发凭证 按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来 核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库 存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本（2）特点：专门设置“材料成本差异”账户（3）账户设置：原材料一一资产类入库材料的计划成本|出库材料的计划成本 库存结余材料计划成本材料实际买价 实际采购费用材料入库实际成本在途物质实际成本材料采购一一资产类材料成本差异一一资产类入库材料超支额 出库材料分配节约额 库存材料分摊超支额入库材料节约额 出库材料分摊超支额 库存材料分摊节约额月末分配

27、材料成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本（4）材料按计划成本转为实际成本的计算实际成本=计划成本土材料成本差异额备注：超支用 节约用材料成本差异额=计划成本额X材料成本差异率 材料成本差异额合计材料成本差异率=X 100%材料计划成本总额（5）账务处理外购材料（实际成本计价）材料入库（计划成本计价，产生材料成本差异） 发出材料：第一：按计划成本核算“原材料” 第二：发出材料分摊材料成本差异 第四节生产过程业务的核算一.生产费用与生产成本的含义耗费经营资金费用一p卡生产费用产品成本 产品成本 产品成本A。BoCo期间费用一一直接计入当期损益，不计算为当期费用r生产费用：指企业在某一期间内

28、为生产产品而发生的生产耗费，是企业费用的一部分生产成本：指按某一产品进行归集生产费用与生产成本的联系和区别（1）区别：生产费用是指在某一期间为生产产品所发生的资源耗费，生产费用强调“期 间”生产成本是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担直接 相关，强调“对象”（2）联系：生产费用是对象化就是产品的生产成本，费用是产品的成本形成的基础二.生产费用内容及其计入产品成本的程序牛产涉用的内容|计入产品生产的一般程序直接材料|生产型本直接工资直接计入产品生产成本其他直接支出I制造费用制造费用|分配计入产品生产成本 发生费|分配费一三.生产费用的核算（-）核算内容（-）账户设置库存商飕一一

29、资产类 完工入库产品产品入库期末库存商品余额累计折旧二一资产类 提取固定资产折旧处置固定资产转销折旧 固定资产累计折旧额（三）账务处理发生的管理费用期末结转至本年利润00应付职工薪酬一一负债类月末分配职工薪酬支付职工薪酬欠付职工薪酬-管理费用一一损益类一一费用类生产成本一一成本类制造费用一一成本类发生的生产费用完工入库产品成本归集的车间费用分配到产品的费用期末在产品成本001 .材料费用的核算月末，按材料的用途编制”发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账原:料生产:本-XXX领用数1A直接材料|/制造）用JA月中发生额可编制”发出材料汇总 1表获取相关数据资料生产领料：生产成本车间一般耗

30、用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用2 .职工薪酬（人工费用）的核算（1）职工薪酬的内容（2）薪酬的发放：提取现金发放薪酬（3）薪酬的分配：与材料分配方法相同职工薪酬分配直接生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用 厂部管理人员（行政人员）：管理费用3 .制造费用的核算（1）归集制造费用一一车间费用含义：企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品活动而发生的各种间 接费用，包括管理人员工资以及办公费等。制造费用与管理费用的区别厂部各职能部门管理费用| |为组织和管理企业生产计划技术生产办公室统计经营而发生的各种费用一车间二三制造费用为组织和管理产品生产 活动而发生的费用车间费用折旧费

31、用固定资产原价一“固定资产”账户总是反映原始价值购进以及处置以及结存固定资产，均必须核算其原始价值固定资产折旧一一 “累计折旧”性质：固定资产在使用过程中的价值损耗提取：月末时计算提取计入成本费用折旧额=固定资产账面原值又折旧额分配：按受益原则分配（谁受益谁承担）:产用固定资产折旧：制造费用 1管理用固定资产折旧：管理费用固定资产计入费用的情形如下：固定资产累生折旧制造费用io万|1万 ：1万即：固定资产专记原价，增加记借累计折旧专记折耗，增加记贷固定资产净值=固定资产原价一折旧（2）制造费用的分配分配率=本月发生制造费用总额+总分配标准某种产品应负担的制造费用=某产品分配标准X制造费用分配率

32、4.完工产品入库的核算（1）完工产品成本计算投产与完工时间完工产品生产成本的构成以前月份投产与本月部分完工月初在产品成本+本月发生的生产费用一月末在产品成 本完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用一期末在产品成本 （2）完工产品生产成本结转总结1.制造费用一费用项目期内发生的期末分配应由种制造费用各种产品制造 成本负担的制造 费用无余额直接材料直接人工 期末分配转来 的制造费用完工入库产品的制造成本余：在产品的 制造成本结转入寿产M头际力乂不2.生产成本一一（产品名称）将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户3.库存商品一一品种以及规格入库产品的 实际成本发出产品的

33、 实际成本余：期末库存产品的实际成本第五节俏售过程业务的核算主营业务收支的核算核算内容其他业务收支的核算-主营业务收支的核算（一）核算内容（主营业务收入：商品销售收入1主营业务成本：库存商品结转营业税金及附加：价内税（二）账户设置主营业务收入一一损益类（收入类）主营业务成本一一损益类（费用类）收入实现收入实现销售退回期末结转至本年利润o 6销售退回销售折让期末结转至本年利润00核算税金期末结转至本年利润00发出商品 退回贷款预收贷款补收贷款应收大于预收的净额预收大于应收的净额营业税金及附加一一损益类（费用类）预收账款一一负债类应收账款一一资产类赊销时产生债权收回债权尚未收回的债权应收的价款 应

34、收账款的内W应收的税金、代垫的运杂费应收票据一一资产类赊销时收到商业汇票商业汇票承兑 尚未承兑的商业汇票（三）张务处理1 .现款结算2 .商业汇票结算3 .预收货款结算4 .赊销5 .销售退回6 .将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账务7 .营业税金的核算（1）营业税金及附加的含义及内容指企业日常经营活动应负担的税金及附加费，包括消费税以及营业税以及城市维 护建设税以及资源税以及教育费附加等（2）计算方法消费税额=应税销售额X消费税率城建税额=当期应交的（营业税+消费税+增值税额）X城建税税率（7%, 5%, 1%）教育费附加=当期应交的（营业税+消费税+增值税额）

35、义教育费附加税率（3%） 二.其他业务收支的核算（-）核算内容销售材料收入1 .其他业务收入J出租包装物收入“出租固定资产收入、出租无形资产收入销售材料成本2 .其他业务支出 出租包装物价值摊销出租固定资产折旧出租无形资产价值摊销其他业务收入一一损益类（收入类）期末结转至本年利润取得收入00（二）账户设置（三）账务处理1.销售材料2.出租无形资产3.出租包装物发生成本期末结转至本年利润00其他业务成少一一损益类（费用类）第六节利润形成及其分配业务的核算-利润的含义指企业在一定期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额 二.利润的构成1 .营业利润通过正常经营活动取得的利润2 .

36、利润总额（总利润以及税前利润）3 .净利润（税前利润）三.利润形成的核算（一）核算内容投资收益I期间费用营业外收支所得税费用（二）张户设置管理费用一一损益类（费用类）销售费用一一损益类（费用类）发生管理费用期末结转至本年利润发生销售费用期末结转至本年利润0000销售费用一一损益类（费用类）投资收益一一损益类（收入类）发生借款利息费用取得银行存款利息承担投资亏损取得投资收益00期末结转至本年利润00营业外收入一一损益类（收入类）营业外支出一一损益类（费用类）期末结转至本年利润取得收入发生支出费用期末结转至本年利润0000所得税转用一一损益类（黄用类）本年利润一一所有者权益类核算所得税期末转入的费

37、用：期末结转至本年利润主营业务成本期末转入的收入： 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入00其他业务成本营业税金及附加 期间费用 投资亏损 营业外支出 所得税费用转出的净利润转出的亏损00（三）账务处理1.期间费用的核算（1）管理费川含义：是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用 内容：包括企业在筹集期间内发生的开办费以及董事会和行政管理部门在企业的经 营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工 资及福利费以及物料消耗以及低值易耗品摊俏以及办公费和差旅费等）工会 经费以及董事会费（包括董事会成员津贴以及会议费和差旅费等）以及聘请中

38、介机构 费以及咨询费（含顾问费）以及诉讼费以及业务招待费以及房产税以及车船使用税 以及土地使用税以及印花税以及技术转让费以及矿产资源补偿费以及研究费用以及排 污费等账务处理（2）销售费用含义：是指企业在销售商品和材料以及提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用 内容：包括保险费以及包装费以及展览费和广告费以及商品维修费以及预计产品质 鼠保证损失以及运输费以及装卸费以及为销售本企业的商品而专设销售机构（含销售 网点以及售后服务网点等）的职工薪酬以及业务费以及折旧费等经营费用。账务处理（3）财务费用含义：指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用内容：包括利息支出（减利息收入）以及佣金以及汇

39、兑损失（减汇兑收益）以及相 关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。账务处理2 .投资收益的核算3 .营业外收入的核算含义：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入内容：处置非流动资产利得以及非货币性资产交换利得以及债务重组利得以及政府补助 以及盘盈利得以及捐赠利得等账务处理4 .营业外支出的核算含义：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出内容：包括非流动资产处置损失以及非货币性资产交换损失以及债务重组损失以及公益 性捐赠支出以及非常损失以及盘亏损失等账务处理5 .“本年利润”的核算（1）将收入结转至“本年利润”账户（2）将费用结转至“本年利润”账户6 .所得

40、税的核算（1）有关计算会计所得：利润总额（税前会计利润）所得额彳应税所得:应纳税所得额（税法利润）应纳所得税=应纳税所得额X所得税税率应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额一纳税调整减少额产生“递延所得税”所得税费用=应纳所得税+递延所得税四.利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序当年净利润弥补以前年度亏损提取法定盈余公积（10%）支付优先股股利A提取任意盈余公积支付普通股股利转作股本的股票股利本年末未分配利润=可供投资者分配的利润一优先股股利一提取的任意盈余公积一 普通股股利（-）利润分配的核算1.张户设置利润分配一一所有者权益类盈余公积一一所有者权益类分配出去的利润转入的净利润盈余公积使用

41、提取盈余公积转入的亏损盈余公积补亏盈余公积结余累计未弥补完的亏损累计未分配完的利润1弥补亏损利润分配一提取法定盈余公积盈余公积用途1转增资本盈余公积补亏分配现金股利应付现金股利 未分配利润应付股利一一负债类分配利润或股利支付利润或股利尚未支付的利润或股利2.帐务处理（1）盈余公积补亏（2）结转净利润（3）提取法定盈余公积（4）分配现金股利将“利润分配”的明细科目余额全部结转至“未分配利润”第六章账户分类第一节账户分类的意义一.账户分类的目的与标志1 .账户分类的概念：是指采用不同标志将账户划分为不同类别的方法2 .账户分类的意义：便于设置完整的账户体系便于设计会计账簿的格式便于编制会计报表3

42、.账户分类的标志”按账户反映的经济内容分类y按账户的用途和结构分类、账户的其他分类第二节账户按经济内容分类一.账户按经济内容分类的意义1 .经济内容的基本含义即会计要素的内容2 .账户按经济内容分类的意义：明确账户所反映的经济内容正确地使用借贷记账法为理解账户的其他分类方法奠定基础二.账户按经济内容分类的内容（图6-1）第三节账户按用途和结构分类一.按用途和结构分类的意义1 .用途和结构的基本含义用途：指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标结构：指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标2 .账户按用途和结构分类的意义：了解各类账户的用途掌握账户提供核算指标的规律性二.账户按用途和结构分类的内容（-）基本账户任何会计主体都必须设置的账户L盘存账户四.账户的其他分类（一）按账户与会计报表关系的分类可分为资产负债表和利润表账户两大类 见图6-3（二）按账户的统驭与被统驭的关系分类 可分为总分类账户和明细分类账户第七章会计凭证会计方法具体包括核算以及监督以及分析等方法。二.会计核算方法L设置会计账户2.复式记账3.填制和审核会计凭证