2023年-企业财务会计制度.docx
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1、企业会计制度 第一章总则以及为了规范企业的会计核算,真实以及完整地提供会计信息,根据 中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规,制定本制度。以及除不对外筹集资金以及经营规模较小的企业,以及金融保险企业 以外,在中华人民共和国境内设立的企业(含公司,下同),执行本制度。以及企业应当根据有关会计法律以及行政法规和本制度的规定,在不 违反本制度的前提下,结合本企业的具体情况,制定适合于本企业的会计核算办 法。以及企业填制会计凭证以及登记会计账簿以及管理会计档案等要求, 按照中华人民共和国会计法以及会计基础工作规范和会计档案管理办 法的规定执行。以及会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象,记录
2、和反映企 业本身的各项生产经营活动。以及会计核算应当以企业持续以及正常的生产经营活动为前提。以及会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度以及半年度以及季度和月度。年度以及半年度以及季度和月度 均按公历起讫日期确定。半年度以及季度和月度均称为会计中期。本制度所称的期末和定期,是指月末以及季末以及半年末和年末。以及企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业以及可以选定其中一种货币作为 记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。以及企业的会计记账采用借贷记账法。
3、以及会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方,会计记录可以 同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业以及 外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。以及企业在会计核算时,应当遵循以下基本原则:(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务 状况以及经营成果和现金流量。(五)企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法, 应当自实际取得对被投资单位控制以及共同控制或对被投资单位实施重大影响 时,按股权投资的账面价值作为初始投资成本,初始投资成木与应享有被投资单 位所有者权益份额的差额,作为股权投资差额,并按本制度的规定
4、摊销,计入损 益。企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制以及共同控制或重大影 响时,应当中止采用权益法核算,改按成本法核算,并按投资的账面价值作为新 的投资成本。其后,被投资单位宣告分派利润或现金胜利时,属于已记入投资账 面价值的部分,作为新的投资成本的收回,冲减投资的账面价值。(六)企业改变投资目的,将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的成 本与市价孰低结转,并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。拟处置的长 期投资不调整至短期投资,待处置时按处置长期投资进行会计处理。(七)处置股权投资时,应将投资的账面价值与实际取得价款的差额,作为 当期投资损益。以及长期债权投资应当按照以下原则
5、核算:(一)长期债权投资在取得时,应按取得时的实际成本作为初始投资成本。 初始投资成本按以下方法确定:1.以现金购入的长期债权投资,按实际支付的全部价款(包括税金以及手续 费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息,作为初始投资成本。如 果所支付的税金以及手续费等相关费用金额较小,可以直接计入当期财务费用, 不计入初始投资成本。2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资,或以应收债权换入长期债权投资的,应按应收债权的账面价 值,加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,应按以下规定确 定换入长期债权投资的初始投资成本:(1)收到补价的,按应收债权的账面价值减
6、去补价,加上应支付的相关税 费,作为初始投资成本;(2)支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关 税费,作为初始投资成本。3.以非货币性交易换入的长期债权投资,按换出资产的账面价值加上应支付 的相关税费,作为初始投资成本。涉及补价的,应按以下规定确定换入长期债权 投资的初始投资成本:(1)收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相 关税费减去补价后的余额,作为初始投资成本;(2)支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价, 作为初始投资成本。(二)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本减去已到
7、付息期但尚未领取的债券利息以及 未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费,与债券面值之间的差额,作为 债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入 时摊销。摊销方法可以采用直线法,也可以采用实际利率法。(三)持有可转换公司债券的企业,可转换公司债券在购买以及转换为股份 之前,应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利,将其持有的债券投资 转换为股份时,应按其账面价值减去收到的现金后的余额,作为股权投资的初始 投资成本。(四)处置长期债权投资时,按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的 差额,作为当期投资损益。以及企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金
8、额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。在资产负债表中,长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反 映。以及固定资产,是指企业使用期限超过1年的房屋以及建筑物以 及机器以及机械以及运输工具以及其他与生产以及经营有关的设备以及器具以 及工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使 用年限超过2年的,也应当作为固定资产。以及企业应当根据固定资产定义,结合本企业的具体情况,制定 适合于本企业的固定资产目录以及分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年 限以及折旧方法,作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录以及分类方法以及每类或每
9、项固定资产的预计使 用年限以及预计净残值以及折旧方法等,应当编制成册,并按照管理权限,经股 东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,按照法律以及行政法规 的规定报送有关各方备案,同时备置于企业所在地,以供投资者等有关各方查阅。 企业已经确定并对外报送,或备置于企业所在地的有关固定资产目录以及分类方 法以及预计净残值以及预计使用年限以及折旧方法等,一经确定不得随意变更, 如需变更,仍然应当按照上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表 附注中予以说明。未作为固定资产管理的工具以及器具等,作为低值易耗品核算。以及固定资产在取得时,应按取得时的成本入账。取得时的成本 包括买价以及进口
10、关税以及运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定 可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定:(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,技实际支付的买价 以及包装费以及运输费以及安装成本以及交纳的有关税金等,作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资 产的入账价值。(-)自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生 的全部支出,作为入账价值。(三)投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值,作为入账价值。(四)融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租 赁付款额的现值两者中较低者,
11、作为入账价值。本制度所称的最低租赁付款额,是指在租赁期内,企业(承租人)应支付或 可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由企业(承租 人)或与其有关的第三方担保的资产余值。但是,如果企业(承租人)有购买租 赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可以合理确定企业(承租人)将会行使这种选择权,则购买 价格也应包括在内。其中,资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资 产的公允价值。企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时,如果知悉出租人的租赁内 含利率,应采用出租人的内含利率作为折现率;否则,应采用租赁合同规定的利 率
12、作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉, 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的,在租赁开始日, 企业也可按最低租赁付款额,作为固定资产的入账价值。(五)在原有固定资产的基础上进行改建以及扩建的,按原固定资产的账面 价值,加上由于改建以及扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出, 减去改建以及扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。(六)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以 应收债权换入固定资产的,按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,作为 入账价值。涉及补价的,按以下规定确定受让的
13、固定资产的入账价值:1 .收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费, 作为入账价值;2 .支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为入账价值。(七)以非货币性交易换入的固定资产,按换出资产的账面价值加上应支付 的相关税费,作为入账价值。涉及补价的,按以下规定确定换入固定资产的入账 价值:1 .收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税 费减去补价后的余额,作为入账价值;2 .支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为 入账价值。(A)接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:1 .捐赠方提供了
14、有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费, 作为入账价值。2 .捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场 价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值;(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的 预计未来现金流量现值,作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的 新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。(九)盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资 产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。(十)经批准无偿
15、调入的固定资产,按调出单位的账面价值加上发生的运输 费以及安装费等相关费用,作为入账价值。固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税以及 耕地占用税以及车辆购置税等相关税费。以及企业为在建工程准备的各种物资,应当按照实际支付的买价 以及增值税额以及运输费以及保险费等相关费用,作为实际成本,并按照各种专 项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按其实际成本或计 划成本,转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的,应按减去增值税进 项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。盘盈以及盘亏以及报废以及毁损的工程物资,减去保险公司以及过失
16、人赔偿 部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已 经完工的,计入当期营业外收支。以及企业的在建工程,包括施工前期准备以及正在施工中的建筑 工程以及安装工程以及技术改造工程以及大修理工程等。工程项目较多且工程支 出较大的企业,应当按照工程项目的性质分项核算。在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本,并单独核算。以及企业的自营工程,应当按照直接材料以及直接工资以及直接机 械施工费等计量;采用出包工程方式的企业,按照应支付的工程价款等计量。设 备安装工程,按照所安装设备的价值以及工程安装费用以及工程试运转等所发生 的支出等确定工程成本。以及工程达到预定可使用状态前因
17、进行试运转所发生的净支出, 计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过 程中形成的以及能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售 或转为库存商品时,按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。以及在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和 过失人或保险公司等赔款后的净损失,计入继续施工的工程成本;如为非常原因 造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当 期营业外支出。以及所建造的固定资产己达到预定可使用状态,但尚未办理竣工 决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算以及造价或者工程实 际成本等,按估计的价值转
18、入固定资产,并按本制度关于计提固定资产折旧的规 定,计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。以及下列固定资产应当计提折旧:(一)房屋和建筑物;(二)在用的机器设备以及仪器仪表以及运输工具以及工具器具;(三)季节性停用以及大修理停用的固定资产;(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产,在年度内办理竣工决算手续 的,按照实际成本调整原来的暂估价值,并调整已计提的折旧额,作为调整当月 的成本以及费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值暂 估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂 估价值,调整原已
19、计提的折旧额,同时调整年初留存收益各项目。以及下列固定资产不计提折旧:(一)房屋以及建筑物以外的未使用以及不需用固定资产;(二)以经营租赁方式租入的固定资产;(三)已提足折旧继续使用的固定资产;(四)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。以及企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定 资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展以及环境及其他因素,选择 合理的固定资产折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长) 会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据。同时,按照法律以及行政法规的规 定报送有关各方备案,并备置于企业所在地,以供投资者等有关各方查阅。企业 已经确定并对外
20、报送,或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计 净残值以及折旧方法等,一经确定不得随意变更,如需变更,仍然应当按照上述 程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法可以采用年限平均法以及工作量法以及年数总和法以及 双倍余额递减法等。折旧方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计 报表附注中予以说明。企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的,应当根据调整后价值,预计 尚可使用年限和净残值,按选用的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠旧的固定资产,企业应当按照确定的固定资产入账价值以及预 计尚可使用年限,预计净残值,按选用的折旧方法计提折旧。融资租入的固定
21、资产,应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能 够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用 年限内计提折I日:无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当 在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。以及企业一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提 折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提 折旧。固定资产提足折IH后,不论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固 定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应提的折 旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用
22、。以及企业应当定期对固定资产进行大修理,大修理费用可以来用 预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的,应当在两次大修理间隔期 内各期均衡地预提预计发生的大修理费用,并计入有关的成本以及费用;大修理费用采用待摊方式的,应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销,计 入有关的成本以及费用。固定资产日常修理费用,直接计入当期成本以及费用。以及由于出售以及报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理 净损益,计入当期营业外收支。以及企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈 以及盘亏以及毁损的固定资产,应当查明原因,写出书面报告,并根据企业的管 理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长
23、)会议或类似机构批准后,在期末 结账前处理完毕。盘盈的固定资产,计入当期营业外收入;盘亏或毁损的固定资 产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期营业外支出。如盘盈以及盘亏或毁损的固定资产,在期末结账前尚未经批准的,在对外提 供财务会计报告时应按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果 其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目 的年初数。以及企业对固定资产的购建以及出售以及清理以及报废和内部 转移等,都应当办理会计手续,并应当设置固定资产明细账(或者固定资产卡片) 进行明细核算。以及企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额 孰低
24、计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。在资产负债表中,固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。以及无形资产,是指企业为生产商品或者提供劳务以及出租给他 人以及或为管理目的而持有的以及没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产 分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权以及非专 利技术以及商标权以及著作权以及土地使用权等;不可辨认无形资产是指商誉。企业自创的商誉,以及未满足无形资产确认条件的其他项目,不能作为无形 资产。以及企业的无形资产在取得时,应按实际成本计量。取得时的实 际成本应按以下方法确定:(一)购入的无形资产,按实际支付的价款作为实
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