风险导向审计认识.doc

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1、 风险导向审计认识一、现代风险导向审计与经济责任审计的定义 现代风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对做为审计工作的主线，并贯穿审计工作始终的一种新型风险导向审计。其审计模型用公式表示为：审计风险= 重大错报风险检查风险，因此，现代风险导向审计以评估财务报表的重大错报风险为主线，根据评估的重大错报风险实施具体的审计程序，最终将审计风险控制在可接受的范围内。它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评，但是放弃了制度导向审计模式下被审单位同审计人员“无利害关系”的假设，将视野扩大到被审计单位所处的经营环境，指出审计人员应当保持“合理的职业怀疑”，充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素，将风险

2、评估贯穿于审计工作的全过程，以判断财务报表是否存在重大错报风险。 关于经济责任审计，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，是指从经济活动入手，通过审计来正确评价领导干部在任职期内对经济职责、遵纪守法等的履行情况，其结果能为组织人事、纪检监察机关调整、任免领导干部提供参考依据。 二、现代风险导向审计与经济责任审计结合的原因 因为经济责任审计将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上事议

3、人”的特殊性以及它与干部监督、考核、管理、任用的直接相关性，从而使得经济责任审计承担了常规的财政财务收支审计、专项审计所没有的责任风险。经济责任审计风险一般来，体现在其具有“审是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地反映其任职期间财政收支管理的真实情况，而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。比如在实际工作中，往往出现由于审计对象任期时间长、情况复杂；经济责任的界定问题难度较大；领导干部“先离后审”等因素所引起

4、的审计风险，而审计部门实施的经济责任审计又不同于一般的民间审计，其受托方不能因为预计将承担较高的审计风险而放弃审计，这就点。 现代风险导向审计首先运用自上使如何降低风险成为重而下的审计思路，从被审单位的经营环境、经营风险和战略管理分析入手，确定实施审计的重点和范围，进而对被审单位的经济业务做出实质性的判断，从而确定相关的审计程序；其次，要求审计人员在实施审计程序的过程中 运用重要性判断的原则，对审计结果进行取证。最后，再结合自下而上的思路对财务报表的整体风险进行综合评估，形成最终的审计结论。其重心由控制测试向风险评估转移，提出了审计人员从源头分析和发现会计报表错报的观念，不仅强化了风险评估程序

5、，而且强化了风险评估对审计程序的指导作用，有利于揭露和发现被审单位的财务舞弊现象，从而降低审计风险。另外，虽然现代风险导向审计为审计人员向被审单位提供管理建议增加了不少机会，从而使审计服务有了更多的增值，但现代风险导向审计的根本目的还是使审计人员更为有效地完成审计工作，故将其与经济责任审计相结合还能提高审计效率。 三、现代风险导向审计与经济责任审计结合的可行性 经济责任审计的内容要以责任人是否充分履行其受托经济责任为中心，围绕其应该承担的财务责任、经营责任、管理责任这三个方面进行，要根据被审计单位的行业和管理特点有所侧重。同时在实际操作中，还要把审计对象进行排队，对有资金分配权、单位资金多，历

6、年违纪违规问题多，社会反映比较差或近期有举报信件的列为重点单位，把这些单位的领导列入重点审计对象，审计部门应整合审计力量，加强重点对象的审计工作，以发现可能存在重大错报的事项，从而确保整体经济责任审计质量。 现代风险导向审计将审计重心前移，在审前的调查了解阶段花费较大成本，明确审计工作的起点和重心，并更注重审计计划的制定；另外，风险导向审计不仅关注内部控制的执行情况，而且更注重内部控制的合理性，从根本上寻找可能存在错报及舞弊的根源。 因此，将风险导向审计与经济责任审计相结合有利于事先确定存在“重大错报风险”的事项，据此设计和实施审计程序，将检查风险控制在可接受的水平内。 四、现代风险导向审计与

7、经济责任审计结合的步骤（一）审计计划工作 经济责任审计的计划工作包括针对审计业务编制经济责任审计工作方案， 制定总体审计策略和具体审计计划，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项作出规定，提出要求，将审计资源分派到重大错报事项的审计中，以将审计风险降至可接受的低水平。（二）调查了解被审计单位并评估重大错报风险 在开展领导干部任期经济责任审计之前，必须做好审前调查，通过调查了解，以便事先掌握被审单位和被审计领导干部的基本情况、被审单位的内外部环境、内部控制制度的设置情况等，及时调整审计方案，明确审计内容及重大错报存在的事项，确定审计方法，划分审计范围。 （1）风险评估程序。审计人员可以通

8、过设立举报信箱、个别走访、座谈等多种形式，并实施分析、观察和检查等风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 （2）评估重大错报风险。在审前调查结束后，就应对可能存在的重大错报事项有一个初步认识。在经济责任审计中影响“重大错报风险”的因素主要为：经济责任制度是否健全；内部控制是否合理、是否得到有效执行；上级审计及管理机关的检查力度；平级的审计及管理机关的监督力度；被审计的领导干部的权力大小等。审计人员应当利用实施风险评估程序获取的信息，根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间、范围。 （三）针对评估的重大错报风险实施的程序审计人员应当严格按照实施方案执行审计程序，结合实际情况对方案不

9、断修改完善，并针对评估的重大错报风险确定总体应对措施。比如：审计人员应当强调在收集和评价审计证据过程中应时刻保持职业怀疑态度；将更有经验或具有特殊技能的审计人员分派到重要事项的调查中，或充分利用专家的工作；注意采取一些被审计人员及其相关的部门不能预见或事先了解的审计程序，如个别谈话等；在涉及到可能存在重大错报的事项时，应注意收集较多的证据，要十分重视其相关事项的调查了解，以证实是否真正存在重大错报，并将重大错报风险降至最低；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改等。 审计人员还应根据评估结果涉及和实施进一步审计程序，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等，坚持账面审

10、计和外围调查相结合，注意对非会计资料的审计，从各个渠道广泛收集领导干部主要业绩和问题的资料，充分利用信息网络技术，通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。而且由于在经济责任审计中影响“检查风险”的因素主要包括：审计的时间长、内容多、工作量大，但审计人员有限；组织人事部门对经济责任审计结果的要求较急；审计人员的素质高低；审计手段是否恰当等，所以实施进一步审计程序对控制检查风险也有一定作用。 （四）形成审计意见，完成审计评价作为经济责任审计的评价意见是领导干部任期经济责任审计的重要组成部分，审计评价是否客观公正，关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是

11、否真实、准确，并直接影响着这些领导干部的荣辱升降等问题，而且也关系到审计工作是否落到实处。所以评价要注意谨慎性原则，要有针对性，要注意责权分清原则。审计人员在完成上述几个步骤的工作后，要全面总结前几个阶段的测试结果并进行一些追加的测试，以便在审计风险水平限的审计意见。但是在审计实践中，还没有法定的具体评价指标体系和标准，这给经济责任审计评估和界定也增加了难度。 度内发表恰当五、现代风险导向审计与经济责任审计结合存在的问题及相应对策（一）存在的问题 1、在经济责任审计中运用风险导向审计，会加大审计成本在计划和控制测试阶段，由于了解被审计单位及其环境的范围扩大、测试范围的拓展等，需要运用更多的专业

12、知识和更复杂的审计方法；同时从审计资料的收集、整理、分析、评估到审计风险的量化都需要花费审计人员大量的时间和精力。因此，审计范围的扩大成本和审计时间的延长成本成为审计人员在审计过程中不可忽视的潜在成本。而且风险的观念贯穿于审计程序中每个具体的步骤，具体体现在一旦在审计过程发现了问题，就要对既定的程序进行重新评估。因此，如果被审单位经营管理不善的话，必然会加大审计成本。 2、审计人员的知识水平、风险意识有待提高较广，即涉及到审计、会计方面的知识，又涉及到工程、机械、法律、宏观经济、评估方面的知识。因此，审计人员在知识结构上必须具备多方面知识，才能高质量地完成审计任务，经济责任审计属综合性审计，涉

13、及知识面正确评价领导经济责任。而且现代风险导向审计还注重对被审计单位重大错报风险的评估，更对审计人员提出了较高的要求。 3、数据库和审计程序软件的建设尚待加强现代风险导向审计要求审计人员在了解被审计单位的宏观环境、监管环境、行业发展、经营状况的基础上分析和评估被审计单位的重大错报风险。审计人员为了能更好地达到这一目的，只有在审计过程中收集足够多的信息，运用科学的手段对被审计单位的财务数据和非财务数据进行系统的统计，再运用正确、合理的审计方法对收集到的信息进行综合的分析和判断。然而，这些基本数据的取得，仅仅依靠被审单位审计人员的力量是远远不够的，这就要求审计部门建立强大的数据库系统，对收集到的零

14、散数据进行筛选和加工，以满足审计人员对被审计单位进行战略评价和风险评估的需要，从而为审计人员的审计工作提供有效的数据支持。 目前实践中，对经济责任审计也还没有相应的审计程序软件，这在一定程度上阻碍了审计人员进一步提高工作效率。 （二）相应的对策 1、尽量完善审计程序，提供增值服务审计部门应高度重视重大错报风险的评估，制定完善的审计总体策略和合理的具体审计计划，以减少不必要的审计程序，力求在确保审计质量的前提下降低审计成本。另外注重提供增值服务，如审计人员在审计过程中可以针对被审单位财务制度和内部控制制度等存在问题的方面提出具有可操作性的建议，以进一步完善其相关制度，使被审单位能体会到经济责任审

15、计给单位带来的好处，从而能取得较好的社会效益和经济效益。 2、加强审计队伍的建设，提高审计人员的综合素质审计部门要加强经济责任审计人员的职业道德、综合素质教育，要定期对审计人员进行培训，保证全体审计人员随时掌握与更新履行其职责应具备的多元化知识结构、专业技能，并不断提高熟练程度，为现代风险导向审计对人才的多元化需求打下基础。还要注意加强审计队伍的廉政建设，严肃审计纪律，建立审计责任追究制度，明确审计人员的责任和义务，增强审计工作透明度，努力提高审计质量，从而达到控制和降低审计风险的目的。 3、加强建立数据库、开发审计软件工作审计部门应建立功能庞大的数据库，建立客户档案，对审计人员在审计过程中所

16、需要的各方面的知识以及有关被审计单位的各种资料进行整理和归纳，并及时提供强有力的数据支持，满足审计人员在审计过程中及时了解被审计单位的经营战略、业务流程、风险评估和经营业绩等方面的需要。 更新数据库，为审计人员在经济责任审计中运用现代风险导向审计理念大力开发适应经济责任审计程序的审计软件，直接对信息数据库进行加工和分析，并可以根据开发的审计软件自行检验，以提高审计工作效率。 浅议风险导向审计 内容摘要：现代风险导向审计是以审计客体发展目标的风险为出发点、安排审计实施方案新理念、新方法。本文从开展现代风险导向审计的现实意义、当前社会经济固有风险的主要内容和现代风险导向审计常用方法及对审计人员的要

17、求四个方面，简述在科学发展观指导下如何开展现代风险导向审计。关键词：风险 导向 审计所谓风险导向审计，就是以风险作为审计工作的出发点。传统风险导向审计是以规避和降低自身审计风险为导向，确定审计方案。现代风险导向审计是以机构发展目标的风险为导向，确定审计重点、选择审计方法，要求不仅从微观的帐户层次，而且从宏观的内外部环境分析被审计单位的经营风险、生存能力、管理能力等，并将其与重大错报风险联系起来，这是一种基于战略系统观的思考，是一种新审计理念。本文拟结合本市实际，就如何开展风险导向审计作粗浅探索。 一、提高认识，树立现代风险导向审计新理念。 1、增强忧患意识，不断提高防范风险的自觉性。当前我国发

18、展正处在一个新的历史起点上，面临的机遇和挑战前所未有。在社会经济迅速发展的同时，一些重大贪污腐败问题、一些特大经济欺诈案件不断发生，对社会经济造成极大1 危害。例如，九十年代的农村合作基金会问题，一些改制企业职工安臵费流失问题，都成为诱发群众上访、造成社会动荡的重要因素，是阻碍社会发展的毒瘤。其中有的是应该审计没有安排审计，有的单位审计了没有发现问题，从而成为实实在在的审计风险。党和人民迫切希望审计能够在反腐倡廉和维护经济秩序中发挥更大的作用，对审计“有为才能有位”的呼声也越来越强。这就要求审计人自觉地以风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，确

19、定高风险项目，从而使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程，彰显审计在社会进步和经济发展中的预警和促进作用。2、客观分析，充分认识实施现代风险导向审计的必要性。传统风险导向审计是以审计主体的风险为工作导向来制定审计方案和实施审计工作，认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，但是在实际操作时往往将固有风险简单地确定为高水平，进而把审计资源投向控制测试和实质性测试，主要精力仍然放在帐户余额和手续制度的风险评估上。实践表明，传统风险导向审计一方面从防范审计风险出发，强调不能应查不查、不能应报错报；另一方面又从规避审计风险出发，进行“自我保护” ，造成审计工作效率低，或者遇到矛盾绕道走，对机构

20、风险不揭露、不披露等现象，这是传统风险导向审计固有的缺陷。而现代风险导向审计则2 是以审计客体的风险为目标进行审计评价，提出审计建议，从而在被审计单位的风险管理中发挥审计作用。从结果看，被审计单位风险降低了，审计风险也就得到了有效控制。 3、积极探索，努力寻求解决审计力量不足与审计任务重之间矛盾的新途径。我市除审计机关外，各乡镇政府均设有2-3名内部审计岗位，市级机关中下属单位多、管理资金量大的主管部门也设有独立的内部审计机构或专职审计人员。但是，审计力量不足与审计任务重的矛盾仍非常突出。近年来，我们按照现代风险导向审计的要求，一方面加强对固有风险的评估，选择风险水平高的单位和资金作为重点审计

21、对象和审计内容，另一方面把内部审计纳入全市审计工作一盘棋，统筹兼顾，分工协作。每年，市审计局、内审协会根据全市经济发展目标和廉政建设要求，提出全市内部审计工作指导意见，提出年度审计重点内容。对社会各界普遍关注的党政领导干部经济责任审计，按照干部管理权限进行分工，明确村(街道)和市主管部门下属单位的主要领导干部的经济责任审计由内部审计负责实施；对领导和群众普遍关心的专项资金，组织内部审计与审计机关联动开展同步审计；审计机关注意收集内部审计的信息，利用内部审计的成果。通过按社会经济发展需要选择审计重点，同时整合资源、上下联动，一定程度上缓解了审计资源与审计任务之间的矛盾。今后要继续总结经验，走风险

22、导向审计之路。 3 二、实事求是，合理制定审计项目计划。 内部审计专业实务标准中的第2010条标准要求：“审计执行主管应根据风险制定计划，确定符合机构目标的内部审计工作重点。”审计计划是审计工作之纲。为了保证审计工作计划科学合理，我们必须以科学发展观为指导，正确运用风险导向审计新方法、新理念，在提高审计为全面、协调、可持续发展服务上下功夫。 1、加强财政风险管理，为促进经济社会统筹发展服务。目前，财政审计中存在着重支出审计轻收入审计的风险。税收是国家参与国民收入分配与再分配的重要财政手段，不仅可以聚财，而且可以通过税收扛杆实现国家的产业政策，实现经济社会统筹发展的根本目标，无论是从经济社会发展

23、的角度，还是从全面审计的角度，财政审计都不能留下对税收监督的空白。审计实践发现，不少企业个人所得税由企业负担，不少地方搞假民政福利企业、假校办企业，成为新的偷漏税防空洞，成为分配不公新的滋生地。因此，强调审计财政支出为主，不等于放弃对税收的监督，应该按照财政违法行为处罚处分条例的规定，认真研究对税收的审计监督方法和途径。对财政部门直接征收的小税种也应认真检查其是否依法征收、是否按时入库。同时要加强对预算编制进行监督。审计署 2005年向全国人大常委会提出的审计报告披露，在中央政府部门之间，人均经费悬殊，高低在 10倍以4 上。在一些地方吃空额、编假预算骗取财政拨款的问题屡见不鲜。因此应当加大对

24、部门财政预算和执行进行延伸审计或审计调查的份量。 2、加强涉农、教育、医疗、社会保障、城市建设等重点专项资金的风险管理，促进城乡统筹发展。通过对社会事业重点专项资金的审计，查找重点专项资金管理使用中存在的问题，强化预算分配约束机制，监督并促进资金的规范有效使用，提高资金的配臵效率和效果，平衡资源投入，为政府经济社会发展的宏观决策提供有效依据，促进经济社会的协调发展。3、加强改制企业的风险管理，促进社会经济基础的和谐发展。我市大部分企业进行了改制，有人认为，企业改制了，可以不管了，审计也无权监督了。实践证明这种观点错误。例如，某医药包装厂以零资产出售，明确产权所有人负责安臵700多工人，改制后产

25、权所有人打着筹集生产资金的旗号向工人集资，以开工不足为由遣散工人，同时要求工人交纳停工期间的社会保险资金，然后截留不交劳动部门。由于多种因素，该厂经营失败，预留的职工安臵费及集资款、社会保险金均无下落，如今工厂濒临倒闭，工人上访不断，政府及主管部门不管也得管。再如，去年爆发的某零售企业非法高息集资几千万元案，企业法定代表人除了自己挥霍集资款以外，购进了大批无使用价值的积压商品。这些商品不5 仅不能销售，还需支付仓储费用，导致严重资不抵债，引发债权人结队上访，成为重大社会不稳定因素。对此类社会风险，政府审计、主管部门内部审计应该从中吸取教训，发挥审计在对改制企业的风险管理中的作用，从资金管辖权和

26、行政管理权方面弄清管辖关系。职工安臵费、社会保险金都是公有资金，政府主管部门应当承担代表人或者监护人的角色，应当授权审计监督；对企业的运行质态政府主管部门承担行政管理权，可以组织统计、审计调查，对非法集资等问题及早发现，加以制止，对企业的经营困难有条件的要及时向政府相关部门反映乃至帮助解决。 4、加强环境风险管理，促进人与自然的和谐统筹发展。树立和落实科学发展观，就是要注重社会成本，重视生态环境，推动人与自然的和谐发展。无论是从社会经济的发展需要看，还是从环保资金的管理现状分析，都表明环境风险管理已经是迫在眉睫的课题。环境资金管理环节多、涉及面广，有征收、分配、管理和使用环节，征收方法既有从量

27、计征，也有从额计征；既有环境保护职能部门直接征收，也有委托相关部门代收代缴，而且涉及多数企业单位甚至广大群众(如自来水附加污水处理费)。在制定审计项目计划时应通盘考虑，通过对征收工作的监督促进全民增强环境保护意识；通过对治污项目的监督，促进提高环保资金的使用效益；通过对资金管理的监督，促进环保工作上水平。 6 5、强化投资风险管理，促进区域经济协调发展。树立和落实科学发展观，就是要加强宏观调控，优化经济布局和结构，推动区域经济的平衡增长。对审计工作来说，就是要立足本地、本部门的经济规模和经济结构，进一步加大政府投资和外资运用项目的审计力度，加大与经济发展和人民群众生产生活密切相关的基础产业和基

28、础设施的审计监督。通过审计监督，及时发现盲目扩张、重大损失浪费等问题；通过对投资效益的综合评价，剖析问题产生的原因，提出审计建议，为政府宏观调控提供决策支持，促进优化经济布局和结构，推动区域经济的平衡增长，推进整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。 各乡镇、主管部门内部审计机构还应当根据本地区、本部门的实际情况，梳理突出的风险内容，制定相应的审计计划。 三、不断创新，科学运用先进的审计方法。 现代风险导向审计仍然采用“审计风险=固有风险控制风险检查风险”的模型，与传统风险导向审计的区别在于，摈弃了简单地把固有风险确定为高水平的做法，以评价固有风险为中心，从分析影响固有风险的各

29、个环节、各种因素入手，“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”(国际审计准则第 315号1SA 315)，既要考虑从审计业务层面降低检查风险，更要考虑被审计单位固有风险包括控7 制风险、帐户及交易层次风险在内的其它各种风险，进而选择降低检查风险的途径和方法。结合实践中的成功经验，常用的审计方法有： 1、调查。这是现代风险导向审计最常用的方法，也是其显著特征。俗说“审计功夫不在帐内”，被审计单位的重大问题总是以假帐示人，如果单靠查帐很难发现，但是，如果向群众特别是知情人调查，向交易关联单位延伸，查阅相关文件资料，如会议记录、收发文登记、协议合同文本等，就很容易发现问题，最后只要从帐内取证确认

30、就行。 2、分析。现代风险导向审计从宏观视角审视固有风险、控制风险、检查风险之间的联系，审计实施时分析影响固有风险的各种因素，进而选择检查的重点。如，对某市教育资金审计时初步调查显示存在虚报在校学生数冒领义务教育阶段财政补助的问题。如何检查在校学生数呢？经分析，审计时各校向新华书店订购教科书一般在开学之后结算，其结算凭证反映的购买数量剔除教师用书的因素后应是可信的。据此，审计重点抽查学校购买教科书的凭证， 与教育主管部门领取财政补助的在校学生数核对，迫使相关部门拿出真实的在校学生学籍资料，从而查明该市冒领财政补助165万元的违纪问题。 3、抽查。抽查是现代审计与传统审计的最大区别，也是现代风险

31、导向审计最常用的方法，是节约审计成本、提高8 审计效率的重要途径。抽查的基础是科学分析和确定重要性水平。例如，审计某专项资金时发现，招待费用支出大，是否存在超标准超范围开支的问题？经审阅明细帐，确定重要性水平为发生额在5万元以上，单笔支出万元以上，抽查了近 20 份凭证，发现用假发票套取现金、超标准购买礼品等问题。 4、协查。协查是指审计主体在执行本职审计工作时，邀请其他审计机构或审计人员参与或者直接利用其他审计机构的审计成果，既包括上级审计机关邀请下级审计机关、审计机关邀请内部审计、社会审计机构，也包括内部审计机构根据审计机关的审计结果进行追踪检查和监督。实践证明这是进行风险管理的有效手段。

32、无论是制定审计计划还是实施审计，发挥审计系统的群体作用远比各自为战、单打独斗好得多。如某市根据群众反映对高速公路征用土地补偿费进行审计时，通过组织沿线乡镇内部审计人员参与审计，很快查明土地补偿费被大量挪用、流失的问题，及时向政府提出审计建议要求纠正，各乡镇对审计结果高度重视，采取相应纠正措施，从而有效防范了群众集体上访的风险。 5、综合运用各种审计方法和手段。风险导向审计的运用不是孤立的，在审计实务中，审计人员要树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。即在风险导向审计观念下，客观评价被审计单位外9 部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的

33、高风险领域，实施详细的账项审计，可有效地控制风险，节约审计成本。近年来计算机辅助审计技术迅速发展，这是审计人员应用计算机技术作为审计工具来完成审计任务， “包括对审计过程本身及审计文档自动化的实现，也包括对被审计单位的系统和数据进行审计的手段。”使用计算机辅助审计既适应了计算机技术日益普及的形势需要，又满足了提高审计效率的需要。审计人员应当认真学习计算机知识，掌握和运用计算机辅助审计技术，从而提高审计效率和审计质量。 四、认真学习，加快适应风险导向审计的需要。开展风险导向审计，势必要求审计主体具备更高的政策法规水平、更强的审计检查技术、更活的社交协调能力、更好的审计表达方式。 1、正确领会宏观

34、调控的方向和重点。依法审计是审计人必须坚持的根本原则，而依什么法、怎么依法又是由审计人决定的，特别是法规滞后的情况下更是如此。这就要求审计人认真学习领会法律法规和党的方针政策，正确领会党和国家宏观调控的方向和重点，实事求是地依法审计，而不是教条式地死搬硬套法律法规，对有些自相矛盾的法规要科学地进行分析，按照宏观调控的方向和重点进行选择，努力使审计工作更加切合实际。10 2、不断提高审计业务水平。风险导向审计特别强调选择审计对象和重点内容，特别强调抽查。这就要求审计人员具有娴熟的查帐技术和敏锐的洞察力，能够掌握现代审计工具和方法，特别是计算机审计知识。更重要的是审计人员要坚持不断学习、不断更新审

35、计技术和方法、不断总结和积累审计经验的能力。 3、正确处理审计关系。审计关系人的关系也是决定审计作用的重要方面。审计工作是得罪人的工作，但是如果把人得罪尽了，审计作用不一定能够发挥应有的作用。这就要求审计人员坚持依法审计的同时要宣传审计，注意处理好与被审计单位、被审计对象，与各级领导的关系，争取社会各界对审计工作的理解和支持。审计工作中既不能敷衍失职，也不能盛气凌人，要坚持以平等的态度与被审计单位的交往。 4、不断提高审计报告质量。审计报告是审计成果的集中反映，其质量高低、可读性强弱直接关系到社会对审计工作的认可程度。因此我们一定要不断探索审计报告的表述方法，努力使之真实反映审计结果，同时要达到“外行看得懂、内行说不错”的要求。 二八年十月11 参考文献：1科学发展观学习读本赵学清 杨超等编蓍 人民日报出版社2008.12现代风险导向审计论蔡春中国时代经济出版社 2006.63江苏省内部审计人员后续教育资料 江苏省内部审计协会2008.64审计理论研究李金华主编 中国审计出版社 2001.55审计技术和方法董大胜主编中国审计出版社2001.512